ESTRUTURA E ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 1º SEMESTRE 2016 CONTAS DE RESULTADOS LDD – UNIDADE 2 PG.69.

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1 ESTRUTURA E ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 1º SEMESTRE 2016 CONTAS DE RESULTADOS LDD – UNIDADE 2 PG.69

2 Estrutura da DRE Legislação aplicada ao Balanço de DRE Obrigatoriedade da elaboração e publicação Lei 6.404/76 arts. 178 e 179 (Lei das S/A) Aprovado na NBC T.3.2 Conceitos, conteúdos, Estrutura e Nomenclaturas das demonstrações Lei 10.406/02 – Novo Código Civil Obrigatoriedade de prestação de contas dos administradores Levantamento de inventário e elaboração de balanço Lei 11.638/2007 Alteração e revogação de dispositivos da lei 6404 Lei 11.941/2009 Refere-se a alterações sobre a notas explicativas

3 Estrutura do Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO BENSDIREITOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO OBRIGAÇÕES CAPITAL PRÓPRIO CAPITAL DE TERCEIROS Aplicação de recursos Origem dos recursos

4 DRE Demonstração do Resultado do Exercício A DRE tem como finalidade, além de evidenciar o resultado do exercício (Lucro ou Prejuízo), demonstrar a origem dos recursos próprios que são aplicados na empresa (receitas), assim como todos os gastos (custos e despesas envolvidos na geração da riqueza da entidade. A DRE evidencia o aspecto econômico da entidade (relacionado à riquezas da entidade)

5 DRE Usuários Gestores Visão estratégica com análise das receitas, custos, despesas e resultado da empresa. Acionistas Análise das tendências financeiras. Fisco Apuração dos tributos

6 Elaboração do DRE O Regime de Competência deverá ser utilizado para o registro das receitas, custos e despesas. Receitas, custos e despesas são apropriados ao período de apuração em função do fato gerador (quando ocorrer) Receitas independente do seu recebimento Custos e Despesas independente do seu pagamento

7 Contas de Resultado Despesas e Custos Receitas Diminui o Ativo ou Aumenta o Passivo Aumenta o Ativo ou Diminui o Passivo

8 Contas de Resultado Receitas Vendas a vista D- Caixa ou Banco C- Venda de Mercadorias Vendas a vista D- Caixa ou Banco C- Venda de Mercadorias Vendas a Prazo D- Duplicatas a Recber C- Venda de Mercadorias Vendas a Prazo D- Duplicatas a Recber C- Venda de Mercadorias Aumenta o ativo

9 Contas de Resultado Despesas ou Custos Compra a vista de Material de Escritório D- Desp.c/Material Escritório C- Caixa ou Banco Compra a vista de Material de Escritório D- Desp.c/Material Escritório C- Caixa ou Banco Compra a prazo de Material de Escritório D- Desp.c/Material Escritório C- Contas a pagar Compra a prazo de Material de Escritório D- Desp.c/Material Escritório C- Contas a pagar Diminui o ativo Aumento o passivo

10 Receita Operacional Bruta (-)Deduções da Receita Bruta Devolução de Vendas Abatimentos Impostos sobre a Vendas (=)Receita Operacional Líquidas (-)Custo (=)Lucro Operacional Bruto (-)Despesas Operacionais Despesas com Vendas Despesas Administrativas (+/-) Resultados Financeiros Líquidos (+/-) Outas Receitas e Despesas Operacionais Resultado da Equivalência Patrimonial Vendas de Bens e Diretos do Ativo não Circulante (=)Lucro Operacional antes do IRPJ e CSLL (-)Provisão para IRPJ e CSLL (=)Lucro Líquido antes das Participações (-)Participações (=)Lucro Líquido do Exercício (ou Prejuízo) (=)Lucro por ação DRE

11 Receita operacional bruta Somatória de todas as vendas Produto (fabricação própria) Mercadoria (revenda) Serviço Venda de Produtos Venda de Mercadorias Venda prestação de Serviço Receita Operacional Bruta

12 Deduções da Receita Bruta Devoluções Devoluções Devoluções de Vendas ou Vendas canceladas Abatimento Abatimento Descontos incondicionais Impostos sobre as vendas Impostos sobre as vendas ISSQN - Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza ICMS – Imposto sobre circulação de mercadoria e sobre prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, de comunicação e energia elétrica. PIS - Programa de Integração Social COFINS – Contrib. p/Financiamento da Seguridade Social

13 Receita operacional líquida Base de cálculo para análise das receitas efetivamente realizadas pela entidade em um determinado período. Vendas Deduções Receita Operacional Líquida

14 Custos Somatória dos custos atribuídos no período CPV – Custos dos Produtos Vendidos CMV – Custos das Mercadorias Vendidas CSP – Custos dos Serviços Prestados Produtos Mercadoria Serviço Custos das Vendas

15 Lucro bruto ou resultado bruto Resultado da subtração dos custos das receitas líquidas Custos CPV + CMV + CSP Lucro Bruto Vendas Líquidas

16 Despesas Operacionais Segundo a Lei das S.A.s, as despesas operacionais correspondem ao esforço financeiro para que a empresa possa funcionar, ou seja, financiar suas atividades de vendas, produção e prestação de serviços. Não estão relacionadas a elas aquelas alocadas na fabricação de produção ou na prestação dos serviços, pois estas compõem os custos dos produtos e serviços. Despesas com vendas Despesas administrativas Despesas financeiras Despesas gerais Outras receitas e despesas operacionais

17 Despesas com vendas Despesas com vendas Despesas com pessoal de vendas Marketing Distribuição Outras Despesas administrativas Despesas administrativas Salário dos empregados e honorários dos adm Despesas de escritório Despesas legais Outras Resultado Líquido Financeiro Resultado Líquido Financeiro Receitas Financeiras – Despesas Financeiras Outras receitas e despesas operacionais Outras receitas e despesas operacionais Vendas do ativo imobilizado Equivalência patrimonial Outras

18 Resultado operacional antes do IRPJ e CSLL (Lucro ou Prejuízo) O resultado obtido antes da apuração dos impostos sobre o lucro. Conforme legislação nas empresas optantes pelo lucro real esse resultado é a base para o calculo do IRPJ e da CSLL. Despesas Operacionais Resultado Op. Antes IRPJ e CSLL Lucro Bruto

19 Participações e Contribuições Após a apuração do “Resultado depois do Impostos de renda e da Contribuição Social sobre o Lucro”, deve-se calcular e deduzir outras participações do resultado, tais como dos empregados, de debêntures, dos administradores e parte beneficiária, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência do empregado. Essas participações, normalmente estão previstas no estatuto da empresa.

20 Resultado Líquido do Exercício (Lucro ou Prejuízo) O resultado líquido corresponde ao resultado final do exercício “à disposição” dos sócios ou acionistas. Esse valor conforma a normatização da empresa será distribuídos aos sócios ou acionistas, sendo que o saldo remanescente será integrado ao Patrimônio Líquido. Caso o resultado seja negativo (prejuízo) também será incorporado ao patrimônio líquido na conta Prejuízos acumulados, porém, reduzindo o PL.

21 Modelo Sintético DRE Receita Operacional Bruta Vendas 693.300 (-)Deduções da Receita Bruta (29.000) Devolução de Vendas(5.200) Abatimentos(1.100) Impostos sobre a Vendas(22.700) (=)Receita Operacional Líquidas 664.300 (-)Custo (362.000) (=)Lucro Operacional Bruto 302.300 (-)Despesas Operacionais (244.200) Despesas com Vendas(12.000) Despesas Administrativas(42.200) (+/-) Resultados Financeiros Líquidos(174.300) Depreciação(15.700) (+/-) Outas Receitas e Despesas Operacionais20.000 (=)Lucro Operacional antes do IRPJ e CSLL 78.100 Provisão para CSLL (4.000) Provisão para IRPJ (11.500) (=)Lucro Líquido 62.000

22 Exercício 1 - PLT

23 Quando a soma do Passivo Circulante com o Passivo não circulante for superior ao total dos ativos, verifica-se a presença de: a) uma riqueza própria b) um ativo negativo c) um PL negativo d) um ativo inferior ao PL e) um PL nulo

24 Exercício 3– PLT- pag 47 Uma entidade apresentou em 31 dez 2015 os seguintes saldos de contas: ContasSaldos Ações de outras empresas para negociação2300,00 Ações em tesouraria500,00 Bancos conta movimento7500,00 Caixa1000,00 Capital Social26500,00 Depreciação Acumulada11000,00 Estoque de Mercadorias para revenda6200,00 Fornecedores - vencimento setembro 201124000,00 Imóveis de Uso32500,00 Impostos a pagar - vencimento janeiro 20118000,00 Propriedades para investimento5000,00 Participação Societária em empresas Controladas17500,00 Participação Permanente no capital empresas1500,00 Reserva legal4500,00

25 No Balanço Patrimonial, o saldo do grupo Investimentos do Ativo Não Circulante é igual a: a) 21.300,00 b) 23.000,00 c) 24.000,00 d) 26.300,00

26 Elaborar uma DRE analítica com a movimentação a seguir, observando a estrutura conforme legislação vigente.

27 COFINS 15.000 Comissão sobre vendas 5.000 CSLL 5.400 Custo das mercadorias vendidas 210.000 Descontos concedidos 50 Descontos obtidos 70 Encargos sobre salários adm 2.148 Encargos sobre salários dos vendedores 2.864 ICMS 90.000 IRPJ 6.000 Juros Passivo 15 Juros Recebidos 5 PIS 3.250 Rendimentos sobre Aplicação Financeira 25 Salários do pessoal da adm 6.000 Salários dos vendedores 3.000 Venda de Mercadorias 500.000 Material de Escritório 250 Aluguel 8.000 Comunicação (telefone, Internet) 250 Energia e Água 180