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RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. www.rvrauditoria.com.br Auditoria.

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1 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS) Roberto Vilela Resende CPA e Auditor Independente UNIFOR - MG Formiga

2 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS) Globalização Conviver com diferentes normas contábeis e de auditoria

3 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS) FASB - IASB – IFAC CFC – CVM – IBRACON BACEN – SUSEP - CPC

4 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS) Aplicação obrigatória a partir das Demonstrações Financeiras iniciadas a partir de 1°de janeiro de Prorrogado para 2011, com exceções

5 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS) Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) e de Auditoria (NBC TA) Conselho Federal de Contabilidade (CFC)

6 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Estrutura Conceitual Trabalhos de Asseguração Tipos de Trabalhos de Asseguração Elementos

7 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Normas Técnicas de Auditoria Trabalhos de asseguração razoável Normas Técnicas de Revisão Trabalhos de revisão Trabalhos de Asseguração Sem Informações Históricas (NBC TO)

8 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Tipos de Trabalhos de Asseguração Trabalho de Auditoria - Razoável Revisão trimestral para CVM - Limitada

9 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Demonstrações Contábeis ou Financeiras Informações Históricas Estrutura de controle interno Informações não-históricas

10 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Conclusão Positiva Em nossa opinião, as demonstrações contábeis representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial, financeira...

11 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Conclusão Negativa Com base em nossa revisão, não temos conhecimento de nenhuma modificação relevante que deva ser feita nas informações contábeis...

12 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Elementos Presentes em um Trabalho de Asseguração Relacionamento entre três partes ( Parte Responsável Usuários Previstos Auditor Independente) Objeto apropriado Critérios adequados Evidências apropriadas e suficientes Relatório apropriado

13 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Exemplos Procedimentos de Auditoria - Inspeção de um ativo fixo - Observação de contagem física de estoque - Confirmação de recebível - Recálculo - Reexecução de controle - Procedimentos analíticos - Indagação

14 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Relatório Conclusivo NBC TA - Trabalhos de Auditoria NBC TR - Trabalhados de Revisão NBC TO - Trabalhos de Asseguração de informações não históricas

15 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Limpo Sem Ressalvas O auditor não pode emitir um relatório limpo, quando houver limitações ao alcance do seu trabalho O relatório deve conter ressalvas ou abstenção da conclusão, se a limitação for relevante e seu efeito for disseminado Modificações

16 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Objetivos Gerais do Auditor Independente e Condução da Auditoria ( NBC TA 200) Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria (NBC TA 210) Controle de Qualidade na Auditoria (NBC TA 220) Documentação da Auditoria (NBC TA 230)

17 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstrações Financeiras (NBC TA 240) Considerações de Leis e Regulamentos na Auditoria de Demonstrações Financeiras (NBC TA 250) Comunicação com os Responsáveis pela Governança (NBC TA 260)

18 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Comunicação de Deficiências no Controle Interno (NBC TA 265) Planejamento da Auditoria de Demonstrações Financeiras e Trabalhos de Saldos Iniciais (NBC TA 300 e NBC TA 510) Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente (NBC TA 315)

19 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria e Avaliação das Distorções Identificadas Durante a Auditoria (NBC TA 320 e NBC TA 450) Respostas do Auditor aos Riscos Avaliados (NBC TA 330) Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços (NBC TA 402) Evidência de Auditoria (NBC TAs 500, 501, 505 e 520)

20 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) Auditoria de Estimativas Contábeis, inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas (NBC TA 540) Partes Relacionadas (NBC TA 550) Eventos Subsequentes (NBC TA 560)

21 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Continuidade Operacional (NBC TA 570) Representações Formais (NBC TA 580) Auditoria de Demonstrações Financeiras de Grupos, incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes (NBC TA 600) Utilização de Trabalho de Auditoria Interna (NBC TA 610)

22 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Utilização de Trabalho de Especialistas (NBC TA 620) Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Financeiras (Série 700 das NBC TAs) Relatório de Auditoria Emitidos no Contexto de uma Estrutura de Conformidade (Compliance) (NBC TA 700)

23 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Auditoria de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas Conceituais de Contabilidade para Propósitos Específicos (NBC TA 800) Auditoria de Quadros Isolados, Elementos ou Itens Específicos das Demonstrações Financeiras (NBC TA 805) Trabalhos para Emissão de Relatórios sobre Demonstrações Contábeis Condensadas (NBC TA 810)

24 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) Revisão de Informações Intermediárias Executadas pelo Auditor da Entidade (NBC TR 2410) Trabalhos de Revisão de Demonstrações Contábeis (NBC TR 2400) Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes (NBC PA 01) Independência – Trabalhos de Auditoria e Revisão (NBC PA 290)

25 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) Pequenas e Médias Empresas PMEs

26 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Visão Geral Revisão de todas as seções do pronunciamento Destacando as principais diferenças em relação ao IFRS completo

27 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Boas Demonstrações Contábeis Simplificadas 230 páginas IFRS simplificados, porém fundamentados nos IFRS Completamente independentes Elaborado especialmente para PMEs Internacionalmente reconhecidos Emitido em 9 de julho de 2009

28 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Quem será elegível para utilizá-los? Qualquer entidade que não tenha prestação pública de contas... títulos não negociados na bolsa não seja instituição financeira... e que seja obrigada ou opte por produzir Demonstrações Contábeis de Uso Geral (DCUG)

29 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs A quem o pronunciamento é voltado? Que entidades devem produzir DCUG é um assunto de interesse público - Decidido por parlamentares e reguladores, não pelo IASB - Por que? Existe um benefício público em boas informações contábeis sobre empresas

30 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs A quem o pronunciamento é voltado? Milhões de empresas (cerca de 99%)! As 52 maiores bolsas de valores no mundo juntas possuem apenas cerca de empresas listadas globalmente A Europa possui aproximadamente 25 milhões de empresas no setor privado Os EUA possuem aproximadamente 20 milhões de empresas no setor privado O Reino Unido possui aproximadamente 4,7 milhões de empresas no setor privado 99,6% possuem menos de 100 funcionários

31 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs É independente ou ligado ao IFRS completo? Completamente independente A única opção para aplicar o IFRS completo é a opção de utilizar o IAS 39 ao invés das seções de instrumentos financeiros do IFRS para PMEs

32 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Como isto difere do IFRS completo? Customizados para PMEs Necessidades do usuário de informações sobre fluxos de caixa, liquidez e solvência Custos e capacidades das PMEs muito menor 230 páginas vs do IFRS completo organizado por tópicos Simplificações a partir do IFRS completo

33 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Como foram simplificados? Alguns tópicos do IFRS completo omitidos se irrelevantes para entidades privadas Quando o IFRS completo tiver opções, incluir apenas as mais simples Simplificações de reconhecimento e mensuração Divulgações reduzidas Linguagem simplificada

34 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Simplificação na divulgação Grande redução em divulgações (notas): IFRS completo – mais de itens na lista de verificação de divulgações IFRS para PMEs – aproximadamente 300 divulgações Mantido: Divulgações sobre fluxo de caixa de curto prazo, liquidez, solvência, incertezas de mensuração, escolhas de política contábil Cortado: Desagregações, divulgações relativas ao mercado público de capitais

35 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Por que uma PME deseja adotar isto? Acesso facilitado ao capital Assunto mais importante com PMEs Comparabilidade aprimorada Qualidade aprimorada de relatório quando comparado ao GAAP nacional existente Relatórios ROSC (PMEs) do Banco Mundial Menos uma obrigação para entidades em jurisdições onde IFRS completo ou GAAP nacional são agora requeridos

36 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Por que uma PME deseja adotar isto? Outros benefícios: Implantação de P&Rs (Q&As) – novo IASB SME Implementation Group Informativo especial (newsletter) para PMEs e auditores utilizando IFRS para PMEs Livros-texto disponíveis Software disponível Materiais de treinamento IASB (já postados) Programas de treinamento comercial

37 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Existe compensação pela boa contabilidade Transparência, Propriedade e Restrições Financeiras em Empresas Privadas (Hope, Thomas e Vyas), 11/09 Estudo: Cerca de PMEs em 68 países em desenvolvimento e mercados emergentes Resumo: empresas fechadas com maior transparência financeira apresentam problemas significativamente menores de acesso a financiamento externo (e obtém estes fundos a um custo menor) que outras empresas fechadas.

38 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Planos de jurisdições para adoção Em Agosto de 2010 Aproximadamente 64 jurisdições adotaram o IFRS para PMEs ou determinaram um plano para adotá-los em dentro dos próximos três anos

39 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Planos de jurisdições para adoção Alguns exemplos de adoção: América do Sul: Argentina (proposta), Brasil, Venezuela Caribe: República Dominicana, Guiana, Barbados, Trinidad, Bahamas, etc América Central: Belize, Costa Rica, El Salvador, Panamá, Nicarágua África: África do Sul, Botsuana, Egito (proposta), Namíbia, Tanzânia, Uganda, Etiópia, Serra Leoa

40 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Planos de jurisdições para adoção Exemplos de adoção, continuação: Ásia: Cambógia, Filipinas, Hong Kong, Malásia (proposta). Singapura em estudo. Europa: Reino Unido (proposta), Irlanda (proposta), Turquia. Outros em estudo. Note que a Comissão Européia está atualmente em processo de consulta sobre o IFRS para PMEs. Disponível para uso sem qualquer ação: Estados Unidos, Austrália (está considerando apenas exceções de divulgações) e Canadá (porém também adotou seu próprio pronunciamento PME)

41 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs O que o relatório de auditoria diria? Algo como: Apresenta corretamente posição financeira, resultados de operações e fluxos de caixa em conformidade com a Norma Internacional de Relatório Financeiro para Pequenas e Médias Empresas

42 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Plano para manutenção Revisão abrangente inicial depois de 2 anos da implantação Ajustar erros e omissões, falta de clareza Também considerar a necessidade de aprimoramentos com base em IFRSs recentes e emendas aos IASs Depois, uma vez a cada três anos (aproximadamente) Audiência de minutas (ED) de atualizações

43 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Plano para manutenção Estimativa de atualização inicial: 2010 e 2011 primeiros dois anos de experiência 2012 sendo revisado Tanto problemas de implementação quanto alterações no IFRS completo Chamada de comentários para 2012 Minuta para audiência (ED) para 2012 ou 13 Emendas finais para data de emendas efetivas mais breve possível Então, 4-5 anos plataforma estável

44 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Traduções Completas ou quase completas: Chinês, Espanhol, Italiano, Português, Romeno Em processo: Árabe, Tcheco, Francês, Japonês, Sérvio, Turco Proposta ou em discussão: Armênio, Cambojano, Macedônio, Polonês, Russo, Ucraniano

45 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Apresentação de demonstração contábil Conjunto completo de demonstrações contábeis: Demonstração da posição financeira única demonstração: Demonstração do resultado abrangente, ou duas Demonstrações: Demonstração do resultado e Demonstração do resultado abrangente Demonstração das mutações do patrimônio líquido Demonstração dos fluxos de caixa Notas Explicativas

46 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Apresentação de demonstração contábil Demonstração do Resultado Abrangente única: Receitas Despesas: Custos financeiros Resultado de coligadas / controladas em conjunto Imposto de renda Operações descontinuadas Resultado do Período Itens de Outros Resultados Abrangentes (ORA) Resultado Abrangente Total Duas demonstrações: Demonstração do Resultado: A última linha é Resultado do Período (como à esquerda) Demonstração do Resultado Abrangente: Começa com Resultado do Período Itens de ORA A última linha é Resultado Abrangente Total

47 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Apresentação de demonstração contábil Pode apresentar apenas uma demonstração de resultados (sem demonstração do resultado abrangente) se não houver itens de outros resultados abrangentes (ORA) Os únicos itens de ORA no IFRS para PMEs são: Alguns ganhos e perdas de variação cambial Algumas alterações no valor justo de hedging Alguns ganhos e perdas atuariais

48 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Demonstração da Posição Financeira Pode ser chamada de Balanço Patrimonial Divisão de circulante/não circulante não é requerida se a entidade entender que a abordagem de liquidez é melhor Algumas linhas mínimas E alguns itens que podem estar na demonstração ou nas notas explicativas Porém sequência, formato e títulos não são compulsórios

49 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Apresenta todas as alterações no patrimônio líquido resultado abrangente total aportes e retiradas de proprietários dividendos transações de ações em tesouraria Pode omitir se não houver aportes ou retiradas de proprietários além de dividendos

50 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Demonstração dos Fluxos de Caixa Todas as PMEs devem apresentar uma demonstração dos fluxos de caixa Opção de utilizar o método indireto ou método direto para apresentar fluxos de caixa das atividades operacionais

51 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Notas Explicativas Divulgar base de preparação (isto é, IFRS para PMEs) Resumo de políticas contábeis significantes Informação sobre julgamentos Informação sobre fontes chave de estimativa de incertezas Informação de suporte para itens em demonstrações contábeis Outras divulgações

52 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Políticas contábeis Se IFRS para PMEs tratarem de um assunto, devem seguir IFRS para PMEs Se IFRS para PMEs não tratam de um assunto: Selecionar política que resulte nas informações mais relevantes e mais confiáveis Tentar fazer analogias aos requerimentos nos IFRS para PMEs Ou utilizar conceitos/princípios gerais da Seção 2 Pode buscar orientação do IFRS completo porém não requerido

53 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Contabilidade (IFRS) PMEs Adoção Inicial Preparar demonstrações contábeis do ano atual e de 1 ano anterior utilizando o IFRS para PMEs Porém, existem diversas exceções para reapresentar itens específicos E uma exceção geral para impraticabilidade

54 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS) Fontes: Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) e de Auditoria (NBC TA) Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS) e de Auditoria (ISA) e

55 RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão. Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS) Muito Obrigado! P&Rs (Q&As)


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