Orçamentos para planejamento e controle

Apresentação em tema: "Orçamentos para planejamento e controle"— Transcrição da apresentação:

1 Orçamentos para planejamento e controle

2 Objetivos do aprendizado
Definir Orçamento e discutir o horizonte do planejamento, controle e tomada de decisão. Definir e preparar o orçamento mestre, identificar os seus maiores componentes, e explanar o inter-relacionamento de seus varios componentes. Orçamentos para planejamento e controle

3 Objetivos do aprendizado (continuação)
Descrever o orçamento baseado em atividades. Descrever Orçamento Flexível e identificar as características do sistema de orçamento que poderão encourajar os gerentes ao comportamento de participação nas metas da empresa. Orçamentos para planejamento e controle

4 Planejamento e Controle
planejamento -- envolvem desenvolvimento de objetivos e preparação de varios orçamentos para atingir estes objetivos. controle -- envolvem os passos a serem gerenciados para tentar conseguir que os objetivos sejam atingidos. Orçamentos para planejamento e controle

5 Definição e Diretrizes do Orçamento
planejamento controle Planejamento Estratégico Monitoramento da Atividade Atual Objetivos de Longo Prazo Objetivos de Curto Prazo Planos de Curto Prazo Orçamentos Comparação do Atual com o Planejado Feedback Investigação Ação Corretiva Orçamentos são expressões quantitativas dos planos Orçamentos para planejamento e controle

6 Propósitos do Orçamento
Eles forçam os gerentes a planejar. Eles providenciam informações que podem ser usadas na melhoria da tomada de decisão. Eles providenciam uma forma para avaliação de performance. Eles melhoram a comunicação e coordenação. Orçamentos para planejamento e controle

7 Contabilidade por Responsabilidade
Gerentes poderão ser responsáveis por estes itens — e somente estes itens — que o gerente pode atualmente controlar dentro de sua área de atuação. Orçamentos para planejamento e controle

8 Vantagens do Orçamento
Define metas e objetivos Comunicação dos planos Pensar sobre o plano para o futuro Vantagens Coordenar atividades Meios de alocar os recursos Descobrir potenciais gargalos Orçamentos para planejamento e controle

9 A estrutura basica do Orçamento
to deta lhado Orçamento Mestre Planos sumari zados da empresa Vendas Produção Materiais Orçamentos para planejamento e controle

10 Escolhendo o período orçamentário
O orçamento operacional anual pode ser dividido dentro de trimestres ou Orçamentos mensais. Continuo ou Orçamento Perpétuo 2001 2002 2003 2004 O orçamento é usualmente de doze meses que são considerados quando cada mês é completado. Orçamentos para planejamento e controle

11 Sistema de Orçamento Participativo
Top Gerência Gerência Gerência Média Média Supervisor Supervisor Supervisor Supervisor Fluxo de dados do Orçamento Orçamentos para planejamento e controle

12 Demonstrações Financeiras Planejadas
O Orçamento Mestre Orçamento de Vendas Orçamento Despesas de Vendas e Adm Orçamento de Estoques Orçamento de Produção Orçamento de Materiais Diretos Orçamento de Mão-de -obra Direta Orçamento do CIF Orçamento de Caixa Demonstrações Financeiras Planejadas Orçamentos para planejamento e controle

13 Orçamento Mestre O orçamento mestre pode ser dividido em orçamento operacional e orçamento financeiro. Orçamento operacional Descrever o resultado das atividades operacionais da empresa: Vendas, Produção, e Estoques de Produtos. Orçamento Financeiro Detalham as entradas e saidas de caixa e todas as posições financeiras. Orçamentos para planejamento e controle

14 O orçamento operacional
O orçamento operacional consiste de uma demonstração de resultado orçada acompanhada de folhas de suporte para acompanhamento. Orçamento de vendas Orçamento de produção Orçamento de compras de materiais diretos Orçamento de Mão-de-obra direta Orçamento de CIF Orçamento de despesas de vendas e administrativas Orçamento de estoque final de produtos Orçamento de custo dos produtos vendidos Orçamentos para planejamento e controle

15 O orçamento de vendas Folhas detalhadas demonstram a expectativa de vendas para os próximos períodos expressos em unidades e reais. Orçamentos para planejamento e controle

16 Orçamento de Vendas (Folha 1)
Trimestre Ano Unidades Preço de Venda x $0.70 x $0.70 x $0.80 x $0.80 x $0.75 $1.400 $4.200 $4.800 $1.600 $12.000 ===== ===== ===== ===== ====== Orçamentos para planejamento e controle

17 O orçamento de produção
de Vendas de Produção Completado Produção devem ser adequadas para atender o orçamento de vendas e prover estoque final suficiente. Orçamentos para planejamento e controle

18 Orçamento de Produção (Folha 2)
_____________Trimestre____________ Ano Vendas (Folha 1) Estoque final desejado Total necessário Menos: Estoque Inicial (100) (500) (500) (100) (100) Unidades a produzir ==== ==== ==== ==== ==== Orçamentos para planejamento e controle

19 Orçamento de Materiais Diretos (Folha 3)
____________Trimestre______________ Ano Unidades a produzir (2) Materiais diretos por unid x x x x x 26 Necessidade Produção Estoque final desejado Total necessário Menos:Estoque Inicial (5.000) (8.000) (8.000) (5.000) (5.000) Materias diretos a serem comprados Custo por grama x$ x $ x $0.01 x $ x $0.01 Total das compras $654 $ $ $520 $4.160 === ===== ===== ==== ===== Orçamentos para planejamento e controle

20 Orçamento MOD (Folha 4) _____________Trimestre____________ 1 2 3 4 Ano
Unidades a produzir (fl. 2) Tempo MOD x x x x x 0.015 Total horas necessárias Custo por hora MOD x $10 x $10 x $10 x $10 x $10 Total custo MOD $360 $900 $840 $300 $2.400 === === === === ==== Orçamentos para planejamento e controle

21 Orçamento CIF (Folha 5) _____________Trimestre_____________
Ano Orçado MOD ( fl. 4) CIF variável x $8 x $8 x $8 x $8 x $8 Orçado CIF variável $288 $720 $672 $240 $1.920 Orçado CIF fixo* Total CIF $608 $1.040 $992 $560 $3.200 ==== ===== ==== ==== ===== *Inclue $ de depreciação em cada Trimestre. Orçamentos para planejamento e controle

22 Orçamento de despesas de vendas e administrativas (Folha 6)
_______________Trimestre____________ Ano Vendas planejadas (fl. 1) Despesas Variáveis V & A x $0.05 x $0.05 x $0.05 x $0.05 x $0.05 Total despesa variável $100 $300 $300 $100 $ 800 Despesas Fixas V & A : Salários $ 35 $ 35 $ 35 $ 35 $ 140 Propaganda Depreciação Seguros Viagens Total despesas fixas $ 65 $ 65 $ 80 $ 65 $ 275 Total despesas V & A $165 $365 $380 $165 $1.075 === === === === ==== Orçamentos para planejamento e controle

23 Orçamento de Estoque Final de Produtos Acabados (Folha 7)
Custo unitário: Materiais diretos (26 $0.01) $0.26 MOD (0.015 $10) CIF: Variável (0.015 $8) Fixo (0.015 $5.33*) Total do custo unitário $0.61 ==== *$1.280/240 = $5.33 (fl. 5) Custo Unidades Unitário Total Produtos Acabados: $0.61 $61.000 Orçamentos para planejamento e controle

24 Orçamento do Custo dos Produtos Vendidos (Folha 8)
Materiais diretos usados (Folha 3)* $4.160 MOD usada (Folha 4) CIF (Folha 5) Custo da produção orçada: $9.760 Estoque inicial de produtos Produtos disponíveis para vendas $9.815 Menos: Estoque final de produtos (Folha 7) (61) Custo dos produtos vendidos orçado $9.754 ===== *Produção necessária x $0.01 = x $0.01 Orçamentos para planejamento e controle

25 Orçamento Financeiro O orçamento financeiro é composto de:
Orçamento de caixa Demonstrações Financeiras Projetadas Orçamento de Capital Orçamentos para planejamento e controle

26 Demonstrações Financeiras Projetadas
O orçamento mestre Orçamento de Vendas Orçamento de Estoques Orçamento de despesas Adm e Vendas Orçamento de Produção Orçamento de Mat Diretos Orçamento de MOD Orçamento CIF Orçamento de Caixa Demonstrações Financeiras Projetadas Orçamentos para planejamento e controle

27 O Orçamento de Caixa Saldo inicial de caixa $x.xxx
Mais: Recebimentos de Caixa x.xxx Caixa disponível $x.xxx Menos: Saídas de Caixa (Pagamentos) x.xxx Menos: Saldo mínimo de caixa desejado x.xxx Suficiência (insuficiência) de caixa $x.xxx Mais: Caixa obtido de empréstimos x.xxx Menos: Pagamentos de empréstimos e juros x.xxx Mais: Saldo mínimo de caixa desejado x.xxx Saldo final de caixa $x.xxx ==== Orçamentos para planejamento e controle

28 Exemplo de Orçamento de Caixa-Recebimentos de clientes
Metade de todas as vendas são através de caixa. 70% das vendas a crédito são recebidas no Trimestre da venda. e o remanescente de 30% são recebidas no Trimestre seguinte. As vendas para o 4o. Trimestre de 2005 foram de $2 milhões. ______________Trimestre____________ Ano Unidades Preço de Venda x $ x $0.70 x $0.80 x $0.80 x $0.75 $4.200 $4.800 $1.600 $12.000 ===== ===== ===== ===== ====== Orçamentos para planejamento e controle

29 Recebimentos de clientes
Origem Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Vendas à vista $ $ $ $ Recebimentos do: Trimestre Trimestre Trimestre Trimestre Trimestre Total recebimentos $ $ $ $ ======== ======== ======== ======== Orçamentos para planejamento e controle

30 Exemplo de Orçamento de Caixa-Desembolsos de caixa
As compras de materiais são feitas da seguinte forma: 80% das compras são pagas no trimestre da compra. O saldo remanescente de 20% são pagas no trimestre seguinte. As compras do 4o. Trimestre de 2005 foram de $ Materiais Diretos a serem comprados Custo por grama x$ x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 Total das compras $654 $ $ $520 $4.160 === ===== ===== ==== ===== Orçamentos para planejamento e controle

31 Desembolsos de caixa ref. Compra de Materiais Diretos
Origem Trim Trim Trim Trim Trimestre Corrente* $523 $1.248 $1.141 $416 Próximo Trimestre** Total de desembolso para materiais diretos $623 $1.379 $1.453 $701 ==== ===== ===== ==== * $654 *0.8= $523.2 ** $500*0.2= $ 100 Orçamentos para planejamento e controle

32 Orçamento de Caixa - Exemplo (continuação)
O orçamento de capital de 2006 revela planos de compra de um equipamento adicional para uma pequena fabrica em Nevada. O desembolso de caixa é de $ e ocorrerá no 1o. Trimestre. A empresa planeja financiar a aquisição do equipamento com o caixa operacional. suplementando com empréstimo de curto prazo se necessário. A depreciação orçada é de $ por Trimestre de CIF e $ por Trimestre para vendas e despesas administrativas (veja folhas 5 e 6). Orçamentos para planejamento e controle

33 Orçamento de caixa - Exemplo (continuação)
O IR da empresa é de aproximadamente $ e deverá ser pago no fim do 4o. Trimestre (Folha 9). O saldo inicial de caixa é de $ Um saldo mínimo de caixa de $ é o desejado para o fim de cada Trimestre. Os empréstimos efetuados deverão ser pagos em multiplos de $ O juro é de 12 % por Ano. O pagamento de juros é efetuado somente sobre o montante do principal que foi pago. O empréstimo é feito no inicio do do Trimestre e os pagamentos de juros no final do Trimestre. Orçamentos para planejamento e controle

34 Desembolsos de Caixa ________ ______Trimestre__________________
Desembolsos de caixa: Materiais Diretos: Trimestre Corrente $523 $ $ $416 Próximo Trimestre MOD CIF Desp Adm e Vendas IR Equipamento Total desembolsos $ $ $ $2.161 ==== ==== ==== ==== Orçamentos para planejamento e controle

35 Orçamento de Caixa (Folha 10)
____ ______Trimestre_______________ Ano Saldo inicial $ $ $ $ $ Recebimentos Total caixa disponível $ $3.949 $4.872 $3.066 $12.180 Total desembolsos $ $3.469 $3.450 $2.161 $11.221 Saldo mínimo desejado Total necessidades de caixa $ $3.569 $3.550 $2.261 $11.321 Excesso (insuficiência) $ (631) $ $ $ $ Mais: Empréstimos Menos: Pagamentos (300) (400) --- (700) Menos: Pagto de juros (18) ( 36) (54) Saldo final de caixa $ $ $ $ $ ====== ====== ====== ===== ====== Orçamentos para planejamento e controle

36 Demonstração de Resultado Projetado
Vendas (Folha 1) $12.000 Menos: CPV (Folha 8) (9.754) Lucro Bruto $ Menos: Despesas de V & A (Folha 6) (1.075) Lucro Operacional $ Menos: Despesas de juros (Folha 10) (54) Lucro Antes do IR (LAIR) $ Menos: IR (650) Lucro Líquido $ ====== Orçamentos para planejamento e controle

37 Total dos Ativos. Último Ano
31 de dezembro de 2005 ATIVO Ativo Circulante: Caixa $ 120 Contas a Receber 300 Estoque de Materiais Diretos 50 Estoque de Produtos Acabados Total do ativo circulante $ 525 Ativo Permanente: Terrenos $ 2.500 Edifiício e Equipamentos Menos: Depreciação Acumulada (4.500) Total do ativo permanente Total do Ativo $ ===== Orçamentos para planejamento e controle

38 Exigibilidade e Patrimônio Líquido. Último Ano
31 de dezembro de 2005 PASSIVO Passivo Circulante: Contas a Pagar $ 100 Patrimônio Líquido: Capital $ 600 Lucros Acumulados Total do Patrimônio Líquido Total do Passivo $ ===== Orçamentos para planejamento e controle

39 Balanço Projetado 31 de dezembro de 2006 ATIVO Ativo Circulante:
Caixa $ Contas a Receber 240 Estoque de materiais diretos 50 Estoque de Produtos Acabados Total do ativo circulante $1.256 Ativo Permanente: Terrenos $2.500 Edifícios e Equipamentos $ Menos: Depreciação Acumulada (5.360) Total do ativo permanente Total do Ativo $ ===== Orçamentos para planejamento e controle

40 Exigibilidades e Patrimônio Líquido
31 de dezembro de 2006 PASSIVO Passivo Circulante: Contas a Pagar $ 104 Patrimônio Líquido: Capital $ 600 Lucros Acumulados Total do Patrimônio Líquido Total do Passivo $ ===== Orçamentos para planejamento e controle

41 Orçamento Flexível e Estático
Orçamento Estático é um orçamento particular para um determinado nível de atividade. Orçamento Flexível é um orçamento que ajuda a empresa a computar a sua capacidade e em prever os custos totais para um determinado nível de atividade. Orçamentos para planejamento e controle

42 Utilização do Orçamento Flexível
O orçamento flexível é utilizado como um orçamento esperado do fato em relação a determinado nível de atividade. O orçamento flexível é utilizado para comparar quais custos deverão ocorrer para o nível atual de atividades. O orçamento flexível ajudam os gerentes a lidar com a incerteza abrindo a sua visão diante da ocorrência da possibilidade um determinado nível de atividades. Orçamentos para planejamento e controle

43 Relatório de Desempenho
Atual Orçado Variação Unidades produzidas F ==== ==== === Custo dos materiais diretos $ $ $ D Custo da MOD D CIF: Variáveis: Suprimentos D MOI D Energia Elétrica (8.0) F Fixos: Supervisão (10.0) F Depreciação Aluguel D Total $ $ $ D ====== ====== ===== Orçamentos para planejamento e controle

44 Orçamento Flexível de Produção
Custo Variável Intervalo de Produção Custo da Produção por Unidade Variáveis: Materiais Diretos $0.26 $ $ $ 936 MOD CIF variáveis: Suprimentos MOI Energia Elétrica Total custos variáveis $0.53 $1.272 $1.590 $1.908 CIF fixos: Supervisão $ $ $ 100 Depreciação Aluguel Total custos fixos $ $ $ 320 Total dos custos de produção $1.592 $1.910 $2.228 ===== ===== ===== Orçamentos para planejamento e controle

45 Relatório de Desempenho Atual vs. Flexível
Atual Orçado Variação Unidades produzidas ==== ==== ==== Custos da Produção: Materiais Diretos $ $ $ D MOD CIF variáveis: Suprimentos (10.0) F MOI D Energia Elétrica (20.0) F Total dos custos variáveis $ $ $ D CIF fixos: Supervisão $90.0 $100.0 $(10.0) F Depreciação Aluguel D Total dos custos fixos $ $ $0.0 Total dos custos de produção $ $ $ D ====== ====== ===== Orçamentos para planejamento e controle

46 Dimensões comportamentais do Orçamento
Congruência de metas Comportamento disfuncional Frequente Feedback da Performance Incentivos Monetários e Não-Monetários Orçamento Participativo Metas realísticas Controlabilidade dos Custos Mensurações múltiplas de Performance Orçamentos para planejamento e controle

47 Orçamento baseado em atividades
O Orçamento flexível de atividade é a predição que custos poderão ocorrer com a mudança nas atividades. Orçamentos para planejamento e controle

48 Orçamento Flexível: Horas de MOD
Fórmula de Custos Horas MOD Fixos Variáveis Materiais Diretos --- $10 $ $ MOD Manutenção $ Máquinas Inspeção Setups Compras Total $ $22 $ $ ======= === ======= ======= Orçamentos para planejamento e controle

49 Orçamento Flexível baseado em Atividades
Direcionador: Horas de MOD Formula Nível de Atividade Fixos Variáveis Materiais Diretos --- $10 $ $ MOD Subtotal $0 $18 $ $ == === Direcionador: Horas máquinas (HM) Fixos Variáveis Manutenção $ $5.50 $ $ Máquinas Subtotal $ $7.50 $ $ ====== ==== Orçamentos para planejamento e controle

50 Orçamento Flexível baseado em Atividades (continuação)
Direcionador: Número de Setups Fixos Variáveis 25 30 Inspeção $ $2.100 $ $ Setups Subtotal $ $3.900 $ $ ====== ===== Direcionador: Número de Pedidos Fixos Variáveis Compras $ $1 $ $ ======= == Total $ $ ======= ======= Orçamentos para planejamento e controle

51 Relatório de Performance baseado em atividades
Custos Atual Custo Orçado Variação Materiais Diretos $ $ $1.000 D MOD Manutenção F Máquinas F Inspeção F Setups D Compras F Total $ $ $ F ======= ======= ====== Orçamentos para planejamento e controle

52 Variações da atividade de inspeção
Atividade Custo Atual Custo Orçado Variação Inspeção: Fixos $ $ $2.000 D Variáveis F Total $ $ $7.000 F ======= ======= ===== Orçamentos para planejamento e controle