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Contabilidade Empresarial
Operações Mercantis – Compra e Venda Mercadorias, Produtos e Serviços Bens que as empresas comerciais, industriais e prestadoras de serviços, compram para revender, industrializar ou agregar aos serviços. Constituem a atividade principal das empresas Como Contabilizar Método da conta mista: uma única para registrar todas as operações com mercadorias (estoques inicial e final, compras, vendas, devoluções de compras e devoluções de vendas) Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Compra e Venda Método da conta desdobrada: três contas básicas Estoque de Mercadorias Compras de Mercadorias Vendas de Mercadorias A empresa poderá optar por um dos dois métodos, mas não poderá utilizar ambos ao mesmo tempo Seja qual for o método utilizado, a empresa deve adotar um dos seguintes sistemas: Inventário permanente Inventário periódico Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Compra e Venda Inventário permanente: controlar permanentemente o valor do estoque de mercadorias A cada compra o custo é adicionado ao estoque A cada venda o custo é diminuído do estoque Inventário periódico: o valor do estoque de mercadorias só é conhecido no final do período, após o inventário CMV = EI + C – EF CMV = custo mercadoria vendida EI = estoque inicial C = compras EF = estoque final Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Compra e Venda Conta desdobrada com inventário permanente Atende aos pressupostos básicos da Contabilidade ENTIDADE CONTINUIDADE OPORTUNIDADE: informações íntegras e tempestivas REGISTRO VLR. ORIGINAL: valor original, em moeda nacional COMPETÊNCIA: registros períodos a que se referem PRUDÊNCIA: menor valor para o ativo e maior para o passivo Pilares da Contabilidade Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Compra e Venda Compras de mercadorias D- Estoque de Mercadorias $ ,00 C- Caixa $ ,00 Venda de mercadorias D- Caixa $ ,00 C- Receita de Vendas $ ,00 Estamos utilizando inventário permanente Apropriação do custo da mercadoria vendida D- Custo Mercadorias Vendidas $ ,00 C- Estoque de Mercadorias $ ,00 Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Compra e Venda Resultado da Conta Mercadorias: Apurar o Resultado da Conta Mercadorias para saber se a empresa obteve lucro ou prejuízo em sua atividade, reconhecer o custo das mercadorias vendidas Podemos apurar o RCM no final de um período Ou de forma permanente a cada operação de venda RCM = V – CMV RCM = resultado conta mercadoria CMV = custo da mercadoria vendida RCM = LUCRO BRUTO Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Compra e Venda Devoluções de Compras e de Vendas Compras Anuladas ou Devoluções de Compras Devolução total/parcial das mercadorias adquiridas Motivos desconhecidos no momento da compra D- Caixa $ 2.000,00 C- Estoque de Mercadorias $ 2.000,00 Vendas Anuladas ou Devoluções de Vendas Receber devolução total/parcial mercadorias vendidas Motivos desconhecidos no momento da venda D- Devoluções de Vendas $ 6.000,00 C- Caixa $ 6.000,00 Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Compra e Venda Devoluções de Compras e de Vendas Estorno do custo apropriado D- Estoque de Mercadorias $ 2.000,00 C- Custo das Mercadorias Vendidas $ 2.000,00 Fretes e Seguros Sobre Compras Correspondem às importâncias pagas pela empresa, ao fornecedor ou a uma empresa transportadora, referente a despesas com seguros e transporte das mercadorias, até a nossa empresa D- Estoque de Mercadorias $ 3.000,00 C- Caixa $ 3.000,00 Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Compra e Venda Fretes e Seguros Sobre Vendas Normalmente correm por conta do comprador Quando o vendedor é o transportador, o valor do frete e seguro são embutidos na nota fiscal de venda Quando o vendedor é o responsável pelo transporte os valores dos fretes e dos seguros são contabilizados em contas de Despesas Operacionais / Despesas com Vendas Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Compra e Venda Abatimento Sobre Compras Quando as mercadorias adquiridas não atenderem às expectativas, poderemos devolver total/parcial, havendo interesse nas mercadorias, poderemos solicitar do nosso fornecedor que nos conceda um abatimento D- Fornecedores J. C. Santos $ 5.000,00 C- Estoque de Mercadorias $ 5.000,00 Abatimento Sobre Vendas Quando nossos clientes, constatarem algum problema em decorrência do transporte ou da mercadoria, eles poderão devolver total/parcial ou solicitar um abatimento no preço de custo Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Compra e Venda D- Abatimento Incondicional $ 1.000,00 C- J. Nogueira Ltda (clientes) $ 1.000,00 Desconto Incondicional Sobre Compras Descontos que a empresa ganha dos fornecedores, no momento em que efetuamos compras de mercadorias São destacados na própria nota fiscal Não é imposta nenhuma condição D- Estoque de Mercadorias $ 4.400,00 C- Desc. Incond. Obtido (rec) $ ,00 C- Caixa $ 4.000,00 Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Compra e Venda Desconto Incondicional Sobre Vendas Descontos que a empresa concede aos clientes no momento da venda de mercadorias São destacados na própria nota fiscal Não é imposta nenhuma condição D- Caixa $ 8.000,00 D- Desc. Incond. Concedido (desp) $ ,00 C- Receita de Vendas $ 8.800,00 Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Tributos nas Operações Nas operações de compras e vendas de mercadorias poderão incidir alguns tributos, os quais poderão estar inclusos no valor das mercadorias, ou a ele ser adicionados, ou ainda destacados na nota fiscal ICMS / IPI / PIS / COFINS / ISS ICMS e IPI ICMS = Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação De competência estadual Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Tributos nas Operações Incide sobre a circulação de mercadorias Nem todas as mercadorias/operações estão sujeitas É considerado imposto por dentro (incluso) É um imposto não cumulativo Alíquota varia pela mercadoria, destino ou origem IPI = Imposto sobre Produtos Industrializados É de competência federal Incide sobre a produção É considerado imposto por fora (destacado) Alíquota varia em função do tipo do produto Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Tributos nas Operações Apuração do ICMS e IPI – CONTA GRÁFICA ICMS e IPI Compras = DIREITO ICMS e IPI Vendas = OBRIGAÇÃO Apuração mensal ICMS/IPI Compras > Vendas = Saldo Credor ICMS/IPI Compras < Vendas = Saldo Devedor Critérios para a Contabilização do ICMS e IPI - Critério da conta única: conta corrente Critério da conta gráfica: uma conta no ativo (direitos) e uma conta no passivo (obrigações) Apuração mensal conforme o saldo Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Tributos nas Operações Compra D- Estoque de Matéria-prima $ 7.650,00 D- ICMS a Recuperar $ 1.500,00 D- IPI a Recuperar $ ,00 C- Caixa $ ,00 Venda D- Caixa $ ,00 C- Receita de Vendas $ ,00 D- ICMS sobre Vendas $ ,00 C- ICMS a Recolher $ ,00 D- IPI sobre Vendas $ ,00 C- IPI a Recolher $ ,00 Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Tributos nas Operações Apuração do ICMS D- ICMS a Recolher $ 1.500,00 C- ICMS a Recuperar $ 1.500,00 Apuração do IPI D- IPI a Recolher $ ,00 C- IPI a Recuperar $ ,00 ICMS a Recolher = 5.400,00 – 1.500,00 = 3.900,00 IPI a Recolher = 2.460,00 – 850,00 = 1.610,00 Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Tributos nas Operações Apuração do RCM D- Custo dos Produtos Vendidos $ 7.650,00 C- Estoque de Matéria-prima $ 7.650,00 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO Receita Bruta das Vendas ,00 (-) Deduções da Receita Bruta: ICMS s/Vendas ,00 IPI s/Vendas ,00 (=) Receita Líq. Vendas ,00 (-) Custos dos Produtos Vendidos 7.650,00 (=) RCM ou LUCRO BRUTO ,00 Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Tributos nas Operações PIS/PASEP e COFINS sobre faturamento PIS Programa de Integração Social COFINS Contribuição Financiamento Seguridade Social Contribuintes Pessoas jurídicas de direito privado e as equiparadas Empresas públicas e sociedades de economia mista Base de cálculo - Faturamento das empresas Folha de pagamento (entidades sem fins lucrativos) Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Tributos nas Operações Faturamento = receita bruta decorrente das vendas de bens e serviços, bem como as demais receitas auferidas pela empresa, independentemente de sua denominação ou classificação contábil - Exclusões: vendas canceladas, impostos destacados, descontos incondicionais concedidos Regimes de tributação e alíquotas Cumulativo PIS 0,65% COFINS 3,00% Não-cumulativo PIS 1,65% COFINS 7,60% Folha Pagamento PIS 1,00% Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Tributos nas Operações Contabilização modalidade cumulativa Faturamento bruto $ ,00 (+) Receitas financeiras $ ,17 (-) Vendas canceladas $ ,10 (-) ICMS sobre vendas $ ,00 (-) IPI sobre vendas $ ,00 (=) Base de cálculo $ ,07 PIS = ,07 x 0,65% = 757,40 COFINS = ,07 x 3,0% = 3.495,69 Contabilização do PIS D- PIS sobre Receita Bruta $ ,40 C- PIS a Pagar $ ,40 Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Tributos nas Operações Contabilização da COFINS D- COFINS sobre Receita Bruta $ ,69 C- COFINS a Pagar $ ,69 Contabilização Modalidade não-cumulativa Créditos: compras de mercadorias, insumos aplicados no processo de fabricação ou na prestação de serviços, aluguéis pagos a pessoas jurídicas, energia elétrica, juros sobre financiamentos, etc. Débitos: faturamento bruto e demais receitas deduzidos das exclusões permitidas Apuração: Conta Gráfica, igual ICMS e IPI Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Tributos nas Operações ISS - Imposto Sobre Serviços Imposto sobre serviços de qualquer natureza É um imposto brasileiro Competência municipal e Distrito Federal - Fato gerador a prestação de serviços (lista de serviços) Contribuintes empresas ou profissionais autônomos Alíquota variável, máxima de 5% e mínima de 2% Base de cálculo é o preço do serviço prestado O ISS é devido ao município em que o "serviço é positivamente prestado, ainda que o estabelecimento prestador esteja situado em outro município" Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Tributos nas Operações Apuração e Contabilização Apuração em Conta Gráfica Crédito do ISS dos serviços tomados Contabilização do serviço tomado D- Custo dos Serviços Prestados $ 4.850,00 D- ISS a Recuperar $ ,00 C- Caixa $ 5.000,00 Contabilização do serviço prestado D- Caixa $ ,00 C- Receita de Serviços $ ,00 D- ISS sobre Serviços $ ,00 C- Iss a Recolher $ ,00 Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Tributos nas Operações Apuração do ISS D- ISS a Recolher $ ,00 C- ISS a Recuperar $ ,00 ISS a recolher = 1.050,00 – 150,00 = 900,00 Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Apuração do CMV Apuração do CMV Levantamento físico (inventário) Estoques inicial e final Compras e de outras operações (fretes, seguros, etc.) Fórmula CMV = EI + C – EF Contabilização D- Custos das Mercadorias ou Produtos Vendidos C- Estoques Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Receitas Receitas Ingresso bruto de dinheiro, contas a receber Surgem no curso das atividades normais Venda de mercadorias, prestação de serviços Receitas Operacionais Decorrem das operações normais da empresa Atividades principais ou acessórias Objeto social da empresa Outras Receitas Operacionais e Não Operacionais - Rendimentos de aplicações financeiras = operacionais - Venda bens do ativo permanente = não operacional Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Despesas Despesas - Gasto necessário para a obtenção de receita - Não se identificam com o processo de transformação ou produção dos bens e produtos Relação com a estrutura administrativa e comercial Podem ser classificadas em fixas e variáveis Demonstradas na DRE Despesas Operacionais Despesas não computadas nos custos Necessárias à atividade da empresa Manutenção da capacidade produtiva Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Despesas Despesas de vendas: comissões, fretes, seguro de transporte, propaganda Despesas administrativas: salários e encargos do pessoal da administração, aluguéis, água, luz, telefone, correio Despesas financeiras: juros, variação cambial Despesas Não Operacionais - Decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias que constituam objeto da empresa Professor: Pedro A. Rupel
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Operações Mercantis – Apuração do Resultado Resultado Operacional do Exercício Ganho ou perda resultante das operações Confronto entre as receitas, custo e despesas Contas de receita e despesa são encerradas Conta transitória “Resultado do Exercício” Demonstração do Resultado de Exercício (DRE) Professor: Pedro A. Rupel
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