ADOÇÃO DAS NOVAS PRÁTICAS CONTÁBEIS NO BRASIL

ADOÇÃO DAS NOVAS PRÁTICAS CONTÁBEIS NO BRASIL
“PROJETO EDUCAÇÃO CONTINUADA” ADOÇÃO DAS NOVAS PRÁTICAS CONTÁBEIS NO BRASIL ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ Florianópolis - SC

Instrutores: Prof. Manfredo Krieck Prof. Cristiano José R. dos Santos Prof. Roberto Aurélio Merlo Profa. Lidia Alwine Maas

ADOÇÃO DAS NOVAS PRÁTICAS CONTÁBEIS NO BRASIL UNIVERSO NORMATIVO
Lei /07 ( ) Lei /09 (27/05/2009) Alteração da Lei 6.404/76 Resoluções CFC + CPC (Contábil) 1110/07 (CPC 01): Valor Recuperável Ativos 1120/08 (CPC 02): Conversão de DFs /08: Estrutura Conceitual Básica /08 (CPC 03): DFC /08 e 1162/09 (CPC 09): DVA e 1140/08 (CPC 04): Intangíveis /08 (CPC 06): Arrendamento Mercantil 1142/08 (CPC 08): Prêmio Emissão Títulos 1143/08 (CPC 07): Subvenção e Assistência 1145/08 (CPC 05): Partes Relacionadas /09 (CPC 10): Pagamento Baseado Ações 1150/09 (CPC 11): Contratos de Seguro 1151/09 (CPC 12): Ajuste a Valor Presente 1152/09 (CPC 13): Adoção Inicial Lei 11638/ /09 (CPC 14): Instrumentos Financeiros /09 (CPC 16): Estoques Deliberações CVM + CPC (Contábil) 1171/09 (CPC 17): Contratos de Construção /09 (CPC 20): Custo de Empréstimos /09 (CPC 21): Demonstração Intermediária 1175/09 (CPC 15): Combinação de Negócios 1176/09 (CPC 22): Informações por Segmento 1177/09 (CPC 27): Ativo Imobilizado /09 (CPC 28): Propriedade para Investimento 1179/09 (CPC 23): Políticas Contábeis /09 (CPC 25): Provisões e Contingências 1184/09 (CPC 24): Evento Subsequente /09 (CPC 26): Apresentação das DFs 1186/09 (CPC 29): Ativo Biológico e Prod. Agrícola 1187/09 (CPC 30): Receitas /09 (CPC 31): Operação Descontinuada 1189/09 (CPC 32): Tributos sobre o Lucro

OBJETIVOS DAS ALTERAÇÕES:  Possibilitar a eliminação de barreiras regulatórias que impediam a inserção total das companhias abertas no processo de convergência contábil internacional.  Aumentar o grau de transparência das demonstrações financeiras, extensiva às empresas de grande porte mesmo na forma de limitada.  Favorecer a harmonização das normas contábeis brasileiras às normas internacionais. NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________  Proporcionar maior segurança aos investidores internos e externos. 4

OBJETIVOS DAS ALTERAÇÕES (continuação):  Inibir interferências da legislação fiscal na contabilidade.  Colocar o Brasil no caminho da tendência global de normas contábeis.  Aumentar o fluxo de investimentos internos e externos para o capital produtivo. NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________  Facilitar o acesso das empresas nacionais aos mercados externos. 5

OBJETIVOS DAS ALTERAÇÕES (continuação):  Estimular a governança corporativa como forte indutora de competitividade e desenvolvimento.  Modernizar e harmonizar as disposições da lei societária em vigor com os princípios fundamentais e melhores práticas contábeis internacionais. NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 6

APLICAÇÃO:  Sociedades por ações  Sociedades de grande porte: Empresas ou conjunto de empresas com Ativo superior a R$ 240 milhões ou receita bruta superior a R$ 300 milhões (no ano anterior): Devem escriturar e elaborar as demonstrações financeiras previstas na lei  Estão sujeitas também a auditoria independente (registro na CVM). 

NORMAS CONTÁBEIS:  Pronunciamentos Técnicos Comitê de Pronunciamentos Contábeis - CPC Dependem de convalidação das Entidades Não compulsória Integral Adoção Parcial  Normas Brasileiras de Contabilidade - NBCs Emitidas pelo CFC

CONVERGÊNCIA ÀS NORMAS INTERNACIONAIS:  As Normas Internacionais de Contabilidade (International Accounting Standard - IAS em inglês), atualmente conhecidas como normas IFRS (International Financial Reporting Standards) são um conjunto de pronunciamentos de contabilidade internacionais publicados e revisados pelo IASB (International Accounting Standards Board). NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 9

CONVERGÊNCIA ÀS NORMAS INTERNACIONAIS:  De 1973 a 2001 IASC – International Accounting Standards Committee IAS – International Accounting Standards SIC Interpretations – Standing Interpretations Committe  A partir de 2001 IASB – International Accounting Standards Board IFRS - Internacional Financial Reporting Standards IFRIC Interpretations – International Financial Reporting Interpretations Committe NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 10

HIERARQUIA DAS NORMAS INTERNACIONAIS:  IAS e IFRS  SIC e IFRIC Interpretations  Julgamento com base nos princípios de contabilidade NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________  Consulta as normas de países com estrutura conceitual similar ao IFRS (US GAAP – normas norte-americanas) 11

ALTERAÇÕES INTRODUZIDAS PELAS NORMAS LEGAIS
 Introdução das bases para a convergência com as normas contábeis internacionais - IFRS  Principais alterações: a) Classificação das contas: Circulante Realizável a longo prazo ATIVO: Investimentos Não circulante Imobilizado Intangível Circulante PASSIVO: Não circulante

Opções outorgadas reconhecidas
PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Capital Social RESERVAS Doações e Subvenções Capital Ágio na subscrição Opções outorgadas reconhecidas Manutenção Reavaliação Estorno Lucros a realizar Legal/RATES Legais Contingências Incentivos Fiscais Retenção de lucros Lucros Estatutárias Contratuais  Aumento de capital ( - ) Ações em Tesouraria Ajustes de Avaliação Patrimonial ( - ) Prejuízos Acumulados

b) Demonstrações Contábeis: Mantidas: Balanço patrimonial  Demonstração do resultado do exercício  Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados ou mutações do patrimônio líquido  Introduzidas: Demonstração do fluxo de caixa  Demonstração do valor adicionado  Suprimidas: Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos 

c) Particularidades relacionadas com a apresentação/avaliação e tratamento de contas do ativo: ATIVO é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. Itens monetários CONVERSIBILIDADE Submissão a análise de RECUPERABILIDADE Itens não monetários

INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS APLICAÇÕES FINANCEIRAS I -
Conceito de Instrumentos financeiros:  Instrumento financeiro é qualquer contrato que origine um ativo financeiro para uma entidade e um passivo financeiro ou título patrimonial para outra entidade.  Um instrumento financeiro pode ser classificado em quatro categorias: (i) ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado, (ii) mantido até o vencimento, (iii) empréstimos e recebíveis e (iv) disponível para venda. NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 16

Instrumentos financeiros:  Avaliação dos instrumentos financeiros de duas formas:  custo amortizado  valor justo NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 17

Instrumentos financeiros:  Custo amortizado de ativo ou de passivo financeiro é o montante pelo qual o ativo ou o passivo financeiro é mensurado em seu reconhecimento inicial, menos as amortizações de principal, mais ou menos juros acumulados calculados com base no método da taxa de juros efetiva menos qualquer redução (direta ou por meio de conta de provisão) por ajuste ao valor recuperável ou impossibilidade de recebimento. NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 18

Instrumentos financeiros:  Valor justo é o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes independentes com conhecimento do negócio e interesse em realizá-lo, em uma transação em que não há favorecidos. NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 19

(continuação): Instrumentos financeiros (continuação): Destinados à negociação imediata - mensurado ao valor justo por meio do resultado Ajustados a valor de mercado ou equivalente, segundo o IASB – resultado;  Possuem valor de mercado objetivamente determinável;  NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Não há esforço nem custos financeiros significativos para venda.  20

(continuação): Instrumentos financeiros (continuação): Mantidos até o vencimento Ao custo amortizado  No resultado.  Disponíveis para futura venda Atualizadas pelo custo amortizado no resultado;  NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Apurado o Fair value (valor justo);  Variações reconhecidas no Patrimônio Líquido, Ajustes de Avaliação Patrimonial.  21

INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS I -
Caso Prático:  EXEMPLO NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 22

INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS I -

CONTAS A RECEBER II - Provisão para Devedores Incobráveis  Constituída no momento da geração da receita Estimativa Histórico Base Situação da carteira Tendência de liquidez no mercado Ajuste a Valor Presente  Contas a Receber de Longo Prazo: Não aplicável a tributos Exceto as que estão com saldo atualizado Contas a Receber - Circulantes: Sujeito a análise de relevância

CONTAS A RECEBER (continuação) II -
Cálculo/Apropriação/Reversão - AVP  EXEMPLO Reversão: C - Receitas Financeiras D - Provisão para Ajuste a Valor Presente Reconhecimento dos Tributos Diferidos D - Contabilização: Receitas de Vendas C - Provisão para Ajuste a Valor Presente (conta redutora) Registro na data da operação Determinação da taxa de juros

CONTAS A RECEBER (continuação) II -
Caso Prático:  EXEMPLO

ESTOQUES II - Principal mudança: Como ficou: mensurados ao custo ou pelo valor realizável líquido dos dois o menor. Como era: mensurados ao custo ou mercado dos dois o menor. Há diferença pois o valor realizável pode ser determinado por uso ou venda. 

ESTOQUES (continuação) II -

ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES DO EXTERIOR
II - Item não-monetário caracterizado pela ausência do direito a receber (ou da obrigação a entregar) um número fixo ou determinável de unidades de moeda.  Na data do balanço os itens não-monetários que são mensurados ao custo histórico em uma moeda estrangeira devem ser convertidos usando-se a taxa cambial da data da transação.  Outros exemplos de itens não-monetários incluem: ativos intangíveis, estoques, ativo imobilizado, adiantamentos de clientes, etc. 

ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES DO EXTERIOR II -

RESTRIÇÕES E EXTINÇÃO DO DIFERIDO
III - A Lei nº /07 restringiu o conceito do Ativo Diferido. A Lei nº /09, por sua vez, extinguiu esse subgrupo.  Subgrupo que não consta nas normas internacionais de contabilidade;  Novo artigo 299-A determina:   Reclassificação do saldo existente em para outro grupo de contas; ou  Manutenção no mesmo grupo até sua completa amortização (sujeito a análise de recuperabilidade).

III - (continuação) Na data de transição (1º/01/08), as entidades devem analisar o saldo existente nesse subgrupo na data de 31/12/07 e, se for o caso, reclassificar:  para o ativo imobilizado aqueles gastos vinculados ao processo de preparação e colocação em operação de máquinas e equipamentos; a) para o intangível aqueles gastos que se enquadrarem nesse conceito; b) para o resultado do período os demais gastos pré-operacionais que não se qualifiquem nas alíneas (a) e (b). c)

III - (continuação) Após as reclassificações tratadas nas alíneas (a) e (b), as entidades têm a opção de manter os saldos contabilizados como ativo diferido, até a sua total amortização, ou de ajustar o referido saldo à conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.  Se a entidade optar pela manutenção do diferido como ativo, deve manter o subgrupo no Não Circulante e dar seguimento ao processo de amortização.  A partir de 5/12/08, aqueles tipos de gastos devem, nas entidades em fase pré-operacional, ser registrados no resultado como despesa do período. 

III - (continuação) TRATAMENTO DOS SALDOS:  Imobilizado  Transferência para outro grupo  Intangível  Apropriação ao resultado - irrecuperável Amortização de acordo com critérios vigentes mantendo os saldos 

INVESTIMENTO EM COLIGADAS E CONTROLADAS: IV -
 Permanecem os conceitos de Coligada e Controlada.  O método de equivalência patrimonial se aplica a investimentos em:  Coligadas – com influência significativa na administração ou com 20% ou mais do capital votante.  Em Controladas. NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________  Em sociedades do mesmo grupo, ou estejam sob controle comum (mesmo em ação sem direito a voto ou inferior a 10%). 45

(continuação)  Eliminou o conceito de relevância.  Adotou o conceito de influência significativa.  Adotou capital votante e não mais capital total como base. NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 46

(continuação) A CVM, na Instrução 469 de e nota explicativa se pronunciou sobre o assunto: a) INFLUÊNCIA SIGNIFICATIVA: A influência significativa introduzida pela nova redação do art. 248 da Lei nº 6.404, de 1976, é entendida pelas normas internacionais de contabilidade como o poder de participar nas decisões das políticas financeira e operacional da investida, sem contudo, exercer o controle sobre tais políticas. A Instrução CVM nº 247, de 1996, em seu art. 5º, parágrafo único, exemplifica evidências de influência na administração da coligada: NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 47

(continuação) a) INFLUÊNCIA SIGNIFICATIVA (continuação): 1) Participação nas suas deliberações sociais, inclusive com a existência de administradores comuns. 2) Poder de eleger ou destituir um ou mais de seus administradores. 3) Volume relevante de transações, inclusive com o fornecimento de assistência técnica ou informações técnicas essenciais para as atividades da investidora. NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 48

(continuação) a) INFLUÊNCIA SIGNIFICATIVA (continuação): 4) Significativa dependência tecnológica e/ou econômico-financeira. 5) Recebimento permanente de informações contábeis detalhadas, bem como de planos de investimento. NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 6) Uso comum de recursos materiais, tecnológicos ou humanos. 49

(continuação) b) CONTROLE COMUM: O controle comum está diretamente relacionado à essência econômica da entidade contábil e, como tal, deve ser entendida. A dimensão econômica da entidade é delimitada como o conjunto de entes, ainda que juridicamente distintos, que estejam em um mesmo grupo ou que seu controle seja exercido por um mesmo ente ou conjunto de entes. NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 50

OUTRAS SITUAÇÕES A CONSIDERAR SOBRE INVESTIMENTOS:
Como avaliar esse investimento, se a participação for mínima e não houver controle comum ?  Permanente – Avaliado ao custo ou mercado, se este for menor (provisão para perdas).  Destinados à negociação imediata – Avaliados a mercado com efeito direto nos resultados. Atualizadas as taxas pactuadas  Disponíveis para futura venda NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Ajuste de avaliação patrimonial com efeitos no PL.  Pelas normas internacionais esses investimentos ficariam a valor de mercado. 51

IMOBILIZADO V - Cálculo da depreciação dos bens do imobilizado: As depreciações e amortizações do imobilizado devem ser efetuadas com base na vida útil econômica dos bens.  A adoção desse critério será exigida só a partir do exercício iniciado em 1º/01/09.  Em 2008 poderão ser utilizadas as taxas de depreciações e amortizações definidas e permitidas pela legislação fiscal).  O CPC emitiu o Pronunciamento nº 27 que recomendará aos reguladores a sua aplicação. 

IMOBILIZADO V - Caso Prático:  EXEMPLO

IMOBILIZADO V - Proibição da Prática de Reavaliação Espontânea do Imobilizado: A Lei nº /07 veda a realização de qualquer tipo de reavaliação espontânea de bens.  Os saldos existentes nas reservas de reavaliação podem ser mantidos até a sua efetiva realização ou estornados até a data de 31/12/08.  Os itens 127 a 132 do Comunicado Técnico nº. 03 (Resolução CFC nº /09) tratam do assunto. 

IMOBILIZADO V - Contabilização do Arrendamento Mercantil: As entidades devem registrar no ativo imobilizado os bens objeto de contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing).  O leasing operacional continua sendo contabilizado como despesa.  O item 19 da NBC T e os itens 62 a 68 do Comunicado Técnico nº. 03 (Resolução CFC nº /09), bem como a NBC T 10.2 tratam de operações de arrendamento mercantil. 

CONTABILIZAÇÃO NA DATA DA TRANSIÇÃO (01 DE JANEIRO DE 2008):
ADOÇÃO INICIAL DA LEI /07 - ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO Máquina adquirida: 2007, não contabilizada no imobilizado até Contratação N° de prestações total: 48 Bem objeto da operação R$ N° de prestações a pagar 46 Valor total do leasing R$ Valor de cada prestação: R$ 6.517 Pagamento inicial R$ Juros embutidos R$ 1.441 Total parcelado R$ CONTABILIZAÇÃO NA DATA DA TRANSIÇÃO (01 DE JANEIRO DE 2008): Natureza da Conta Débito/(crédito) Crédito/(Débito) Observações Imobilizado - custo Custo do bem Depreciação (13.564) 5% p/3m (20% aa) (1) Arrendamento mercantil a pagar PC – curto prazo 78.204 12 x 6.517 ELP 34 x 6.517 (2) Juros de arrendamento mercantil Juros a incorrer PC – curto prazo (17.292) 12 x 1.441 ELP (48.994) 34 x 1.441 66.286 (3) Valor presente: (2)-(3)=(4) Lucros acumulados Ajustes de exercício anterior 15.996 PC-IRPJ + CSLL (34%) 8.240 = (1)–(4)

Contabilização do Arrendamento Mercantil:
IMOBILIZADO V - Contabilização do Arrendamento Mercantil: Caso Prático:  EXEMPLO

IMOBILIZADO V - Contabilização do Arrendamento Mercantil: (continuação) Na entidade arrendadora o referido bem (objeto de contrato de arrendamento mercantil) deve ser tratado como um bem vendido de forma financiada, com o reconhecimento contábil do recebível correspondente. 

IMOBILIZADO V - Custo de Empréstimos São capitalizados quando diretamente atribuíveis à aquisição, à construção ou à produção de ativo qualificável formam parte do custo de tal ativo.  Ativo qualificável é um ativo que, necessariamente, demanda um período de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos. 

IMOBILIZADO V - Custo de Empréstimos Caso Prático:  EXEMPLO

VI - CRIAÇÃO DO ATIVO INTANGÍVEL
 Bens incorpóreos  Fundo de comércio adquirido  Características: Provável geração de benefícios econômicos futuros. Mensuração do custo com segurança. Identificável e separável. Ser vendido, cedido, licenciado, alugado ou trocado. NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Baixa de itens não enquadrados na condição anterior na data da transição.  64 64

VI - CRIAÇÃO DO ATIVO INTANGÍVEL (continuação)
Impossibilidade de reconhecimento retroativo de intangíveis.  Amortização: mantém-se o critério para os intangíveis com vida útil definida. Para os intangíveis com vida útil indefinida deve ser realizado anualmente o teste de recuperabilidade para avaliar eventual desvalorização (impairment). Quando houver indício de perda, o teste também deve ser feito para os intangíveis com vida útil definida.  NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 65 65

VI - CRIAÇÃO DO ATIVO INTANGÍVEL
Caso Prático:  EXEMPLO NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 66 66

ANÁLISE DA RECUPERAÇÃO DE ATIVOS “IMPAIRMENT TEST” - IMPARIDADE
VII - ANÁLISE DA RECUPERAÇÃO DE ATIVOS “IMPAIRMENT TEST” - IMPARIDADE  § 3º do art. 183 passa a requerer a análise periódica sobre a recuperação dos valores das contas. Imobilizado Intangível Diferido  Deve-se reconhecer perdas quando: Decisão de descontinuar a operação Comprovado que não produz recuperação. NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________  Revisar e ajustar critérios de vida útil econômica estimada para depreciação, exaustão ou amortização. 67

ANÁLISE DA RECUPERAÇÃO DE ATIVOS “IMPAIRMENT TEST” - IMPARIDADE VII -
(continuação)  Aplicação do CPC 01: Verificar a perda por redução do valor de recuperação.  Verificar a necessidade de complementação ou reversão das perdas anteriormente constituídas.  Inaplicável em bases retroativas, ou seja, no balanço de abertura.  NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Aplicável em 31 de dezembro ou quando a Lei /07 for aplicada pela primeira vez.  68 68

ANÁLISE DA RECUPERAÇÃO DE ATIVOS “IMPAIRMENT TEST” - IMPARIDADE VII -
(continuação) EXEMPLO D – Resultado do Exercício  Contabilização C – Provisão para redução ao valor de recuperação Reversão D – Provisão para redução ao valor de recuperação C – Resultado do Exercício NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ As práticas usadas para verificar as perdas/reversões devem ser consistentes com as de constituição.  69 69

VII - ANÁLISE DA RECUPERAÇÃO DE ATIVOS “IMPAIRMENT TEST” - IMPARIDADE Caso Prático:  EXEMPLO NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 70

Prevista no inciso II do parágrafo 3º do art. 183 – Lei 6.404/76.
VIII - PRIMEIRA AVALIAÇÃO PERIÓDICA DA VIDA ÚTIL ECONÔMICA DOS BENS DO ATIVO PERMANENTE  Prevista no inciso II do parágrafo 3º do art. 183 – Lei 6.404/76.  Não é obrigatória no exercício de 2008.  Aplicável a partir de  Aplicável prospectivamente nas eventuais modificações de vidas úteis (mudanças de estimativas). NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 74 74

VIII - PRIMEIRA AVALIAÇÃO PERIÓDICA DA VIDA ÚTIL ECONÔMICA DOS BENS DO ATIVO PERMANENTE
Caso Prático:  EXEMPLO NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 75 75

PASSIVOS CONCEITO I - Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos; REGISTRO DOS CONTRATOS DE ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING) II - Contrapartida do registro no imobilizado. PROVISÕES III - Estimativas com bases técnicas.

PASSIVOS AJUSTE A VALOR PRESENTE - AVP IV -
Passivos não circulantes, exceto:  Os que já estiverem a valor presente Passivos circulantes:  Quando reconhecidos os mesmos efeitos no ativo RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS V - Extinta pela Lei nº /09 Transferência dos valores para o passivo circulante  Receitas  (-) Custos/Despesas

PATRIMÔNIO LÍQUIDO CONCEITO I -
Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.

AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
Conta criada pela Lei /08 (art. 178 alínea d)  Contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo avaliados pelo valor justo.  Não é reserva, haja vista que os referidos valores ainda não transitaram pelo resultado. 

Contrapartida de determinadas avaliações de ativos a preço justo.  Variação de instrumentos financeiros destinados à negociação ou disponíveis para venda.  CPC 14 – Aprovado pela Resolução CFC nº 1153/09.  Variações cambiais de investimentos no exterior (CPC 02 – Aprovado pela Resolução CFC nº 1120/08). NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 80

ALTERAÇÃO NA SISTEMÁTICA DE
CONTABILIZAÇÃO DAS DOAÇÕES E SUBVENÇÕES PARA INVESTIMENTOS  Revogada (art. 10 – Lei /07).  As doações e subvenções para investimento serão apropriadas no resultado do exercício. Poderão ficar temporariamente no passivo, enquanto existir a obrigação.  CPC 07 – Aprovado pela Resolução CFC nº 1143/08.  Assembléia Geral, por proposta dos órgãos da administração poderá destinar a parcela de lucro líquido decorrente de doações e subvenções para investimentos para Reserva de Incentivos Fiscais  Poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório.

CONTABILIZAÇÃO DAS DOAÇÕES E SUBVENÇÕES PARA INVESTIMENTOS Caso Prático:  EXEMPLO

CONTABILIZAÇÃO DE PRÊMIOS NA EMISSÃO DE DEBÊNTURES  Revogada (art. 10 – Lei /07).  Os prêmios na emissão de debêntures são considerados resultados como receita financeira (redução de despesa financeira de captação). Possibilidade de conversão em reserva de lucros – art.19 da Lei nº /09. CPC 08 – Aprovado pela Resolução CFC nº 1142/08.

CONTABILIZAÇÃO DE PRÊMIOS NA EMISSÃO DE DEBÊNTURES Caso Prático:  EXEMPLO

CRIAÇÃO DE CONTAS Adiantamento para Futuro Aumento de Capital - AFAC Esse grupo não foi tratado especificamente pelas alterações trazidas pela Lei nº /07 e Lei nº /09; todavia, devem ser à luz do principio da essência sobre a forma classificados no Patrimônio Líquido das entidades.  Os adiantamentos para futuros aumentos de capital realizados, sem que haja a possibilidade de sua devolução, devem ser registrados no Patrimônio Líquido, após a conta de capital social. Caso haja qualquer possibilidade de sua devolução, devem ser registrados no Passivo Não Circulante. 

CRIAÇÃO DE CONTAS Opções Outorgadas Reconhecidas Remunerações baseadas em resultados com direito à participação em caráter definitivo.  Quando a outorga não é definitiva a contabilização das remunerações com base em ações é reconhecida no passivo (CPC 10). 

RECEITAS: Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade; e  Ganhos representam outros itens que se enquadram na definição de receita e podem ou não surgir no curso das atividades ordinárias da entidade, representando aumentos nos benefícios econômicos e, como tal, não diferem, em natureza, das receitas. 

RECEITAS: Subvenção governamental é uma assistência governamental geralmente na forma de contribuição de natureza pecuniária, mas não só restrita a ela, concedida a uma entidade normalmente em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condições relacionadas às atividades operacionais da entidade. 

DESPESAS: Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade.  Perdas representam outros itens que se enquadram na definição de despesas e podem ou não surgir no curso das atividades ordinárias da entidade, representando decréscimos nos benefícios econômicos e, como tal, não são de natureza diferente das demais despesas. 

RECEITAS/DESPESAS Fim da segregação das receitas e despesas em operacionais e não operacionais Em conformidade com a Lei nº /09 as receitas e as despesas não devem ser mais segregadas como operacionais e não operacionais.  As receitas e despesas que estavam sendo classificadas como não operacionais, em conformidade com a lei anterior, devem ser denominadas de Outras Receitas e Outras Despesas, observado o disposto nos itens 136 e 137 do Comunicado Técnico nº. 03 (Resolução CFC nº /09). 

RECEITAS/DESPESAS Fim da segregação das receitas e despesas em operacionais e não operacionais (continuação) O tratamento fiscal dos resultados operacionais e não-operacionais, para fins de apuração e compensação de prejuízos fiscais, permanece o mesmo, em conformidade com o art. 60 da Lei nº /09. 

RECEITAS/DESPESAS Fim da segregação das receitas e despesas em operacionais e não operacionais (continuação) Conforme o CPC, na Orientação OCPC 02 - Esclarecimentos sobre as Demonstrações Contábeis de 2008, nos itens 136 e 137: 136. A Medida Provisória no. 449/08 acatou mais essa regra existente nas normas internacionais: a não segregação dos resultados em operacionais e não operacionais. Assim, no âmbito do processo de convergência com as normas internacionais (leitura sistemática das normas e orientações), as entidades deverão apresentar as “outras receitas/despesas” no grupo operacional e não após a linha do “resultado operacional”. 137. A classificação nessas normas é a divisão dos resultados em resultados das atividades continuadas e resultado das atividades não continuadas. Isso facilita, enormemente, a capacidade de o usuário prospectar com relação ao futuro da entidade.

ELABORAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA
A DFC deve ser elaborada pelas sociedades por ações de capital fechado com Patrimônio Líquido superior a R$ ,00, sociedades de capital aberto e sociedades de grande porte.  Os itens 29 a 31 do Comunicado Técnico nº. 03 (Resolução CFC nº /09) tratam da Demonstração dos Fluxos de Caixa. 

(continuação)  Demonstrar alterações no saldo de Caixa e Equivalentes de Caixa no período segregadas em: Fluxos: a) Das operações b) Dos financiamentos c) Dos investimentos NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ CPC 03 – Aprovado pela Resolução CFC nº 1125/08.  99

MÉTODOS:  Método direto (incentivado): as principais classes de recebimentos brutos e desembolsos brutos são divulgadas. Método indireto: lucro líquido ou prejuízo é ajustado pelos efeitos das transações que não envolvem caixa, de quaisquer deferimento de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de financiamento.  NOTAS E COMENTÁRIOS: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Conciliação das disponibilidades das atividades operacionais.  100

ELABORAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO
 Demonstração requerida para as Companhias Abertas.  O valor da riqueza gerada pela companhia e sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a sua geração:  Empregados  Financiadores  Acionistas  Governo  Outros  Parcela da riqueza não distribuída

ELABORAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO
(continuação)  A DVA é prevista e recomendada pelo IASB, mas não obrigatória.  CPC 09 – Aprovado pela Resolução CFC nº 1138/08.

REGIME TRIBUTÁRIO DE TRANSIÇÃO
Disciplina fiscal tendente a regular as alterações produzidas pela Lei /07 e Lei 11941/09. Conferir neutralidade fiscal às novas práticas contábeis. Afastar a insegurança jurídica manifestada pelo mercado em função da: Complexidade dos novos métodos e critérios; Muitas regras novas ainda não regulamentadas.

REGIME TRIBUTÁRIO DE TRANSIÇÃO (continuação)
REGRA GERAL RTT é o Regime Tributário de Transição para apuração do lucro real. Permite eliminar os efeitos tributários decorrentes dos novos métodos e critérios contábeis introduzidos na LSA pela Lei /07 e pela Lei /09. Aplicável também para a apuração das bases de cálculo do PIS, COFINS, IRPJ e CSLL pelo lucro presumido.

INSTRUÇÃO NORMATIVA RFB nº 949/09:
PRINCIPAIS ASPECTOS A LEI /09: Dá nova redação ao § 2º do art. 177 da Lei 6.404/76, com eliminação dos incisos I e II introduzidos pela Lei /07. Revoga o § 7º do art. 177, que trata da neutralidade fiscal. Retoma idéia de uma única demonstração financeira na escrituração mercantil. INSTRUÇÃO NORMATIVA RFB nº 949/09: Regulamenta o RTT. Institui o Controle Fiscal Contábil de Transição FCONT

Regime Tributário de Transição
LEI /07 e LEI /09: Regime Tributário de Transição Apuração do Lucro Real Extra-contábeis ao lucro líquido FCONT Lucro Líquido Societário Lucro Líquido Fiscal LALUR Adições Exclusões Compensações Lucro Real Ajustes

Contabilidade de Santa Catarina
CRCSC Conselho Regional de Contabilidade de Santa Catarina MUITO OBRIGADO !

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