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Fundamentos de Contabilidade
AULA 3 – DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Prof. Antonio Roberto da Costa
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Aula 3 – Demonstrações Contábeis – Lei 11638/07
- Balanço Patrimonial – (BP) - Demonstração de Resultado do Exercício – (DRE) - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido(DMPL) - Demonstração do Fluxo de Caixa – (DFC) Vamos iniciar agora a aula 3 com as principais demonstrações contábeis de acordo com a lei 6.404/76 das sociedade por ações, que são o Balanço patrimonial, a Demonstração de Resultado do Exercício e a Demonstrações de Lucros e Prejuízos entre outros.
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Informações Contábeis
Coleta de dados Contabilidade Relatórios Contábeis Usuários da Contabilidade Administração Bancos Governo Fornecedores Sindicatos CONCEITO: As informações contábeis ou os dados coletados pela Contabilidade são apresentados periodicamente aos interessados,(que são os usuários internos e externos, como já vimos), de maneira resumida e ordenada, formando assim os relatórios, para as tomadas de decisões.
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Prazos de Apresentação
Os prazos são de acôrdo com o tipo de sociedade ou empresa. E de acôrdo com a legislação. O período de apresentação das demonstrações contábeis, geralmente é anual, mas depende de cada empresa, por exemplo, se a empresa for de capital aberto e consequentemente tiver ações na bolsa de valores, a publicação deve ser semestral ou trimestral, ao passo que outros relatórios para fins gerenciais podem ser semanais, quinzenais, ou seja, de acordo com sua necessidade. Lei das S.A.s ao fim do período de 12 meses; Período Chamado “Exercício Social ou Período Contábil”; Exercício Social X Ano Civil Imposto de Renda (31.12); Exercício Social Definido pelos proprietários; S.A.s de Capital Aberto (Ações em bolsa) Publicação semestral; Fins Gerenciais Relatórios (semanais, quinzenais, mensais...).
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Outras Demonstrações Contábeis
Outros Relatórios Contábeis: - Demonstração do Valor Adicionado(DVA) Notas Explicativas Parecer de Auditoria Balancete de Verificação
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Exemplo Prático Balancete de verificação: Caixa e Bancos: , Veículos:34.000 Duplicatas a Pagar: , Capital Social: , Despesas com Telefone: 350, Receitas com vendas: 5.250,00 Pede-se: - Balancete de verificação e DRE - Balanço Patrimonial
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Demonstração do Resultado do Exercício-DRE
DICRIMINAÇÃO EXERCÍCIO ATUAL EXERCÍCIO ANTERIOR (+) RECEITA BRUTA (-) Deduções (=) RECEITA LÍQUIDA Custo das Vendas ou dos Serviços LUCRO BRUTO (OU PREJUÍZO) Despesas Operacionais de Vendas, Administrativas e Financeiras (deduzida a Receita) Outras Despesas ou Receitas Operacionais LUCRO OPERACIONAL (OU PREJUÍZO) Receitas não Operacionais Despesas não Operacionais (+/-) Ganhos ou Perdas LUCRO ANTES DO IR (OU PREJUÍZO) Provisão para o IR LUCRO DEPOIS DO IR (OU PREJUÍZO) Participações de Debêntures, Empregados e/ ou Adm., Partes Beneficiárias, Contribuições e Doações LUCRO LÍQUIDO (OU PREJUÍZO)
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Estrutura de Capital É importante dizer ainda que a equação fundamental do patrimônio é a seguinte: PL = A-P (Patr.Líquido = Ativo – Obrigações). E em relação ao passivo, é importante salientar que existem praticamente 2 tipos de capitais: O Capital de Terceiros, que corresponde à Obrigações, que são os investimentos feitos na empresa com recursos provenientes de terceiros como os fornecedores, por exemplo. E também o Capital Proprio, que corresponde ao Patrimônio Líquido que abrange o capital dos sócios e suas variações(lucros e reversas).
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Representação Gráfica do Balanço
Ativo Passivo e PL Bens Caixa e Bancos Veículos Estoque Direitos Títulos a receber ATIVO NÃO CIRCULANTE Máquinas Obrigações Fornecedores Impostos e Salários a Pagar Empréstimos Bancários PASSIVO NÃO CIRCULANTE Patrimônio Líquido Capital Subscrito Integralizado Balanço Patrimonial O Balanço é a representação gráfica do patrimônio de uma empresa. E ele é dividido em 2 partes: Do lado esquerdo nós temos o ATIVO, que representam os Bens e Direitos da empresa e do lado direito, temos o Passivo, que é representado pelas Obrigações e pelo Patrimônio Líquido. Lado Esquerdo Lado Direito
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Exemplo de um Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO + PL Ativo Circulante Passivo Exigível Caixa $500 Fornecedores (máquina) Fundo de Investimentos $1.500 ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE Ativo Permanente Patrimônio Líquido Máquinas e Equipamentos Capital Social $2.000 ATIVO TOTAL $2.500 Neste exemplo, foi feita a abertura da empresa com um capital de 2.000,00, em dinheiro, logo depois foi comprado ações de outra empresa no valor de 1.500,00 em dinheiro e por último foi comprado máquinas a prazo no valor de 500,00. aumento tanto no Ativo como no passivo de 500,00, totalizando assim 2.500,00 tanto no ativo como no passivo, que devem ter sempre o mesmo valor, ou valores iguais. Vamos ver agora no próximo slide, como ficou a nova estrutura do Balanço patrimonial de acordo com a deliberação da CVM 488/2005.
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Balanço Patrimonial – Lei 11638/07
Nova Estrutura de acordo com a lei 11638/06 e MP 449/08 Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Exigibilidade Outras Provisões Ativo Não Circulante Liquidez Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Ativo Intangível De acordo com o pronunciamento Ibracon NPC 27 e deliberação CVM 488/2005 os grupos do Balanço Patrimonial tiveram uma pequena alteração, passando o Ativo, por exemplo, a ter apenas 2 grupos: Ativo Circulante e o Ativo Não Circulante em substituição ao Realizável a longo prazo e ao Ativo Permanente. Mas esta é uma nova estrutura em que as empresas ainda estão se adaptando gradativamente. Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Capital Social
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Escrituração Contábil - Livro Diário e Livro Razão
Lançamentos Contábeis: Método das Partidas Dobradas.(Débito e Crédito) Portanto a escrituração consiste em: Debitar e Creditar em duas ou mais contas a cada efeito econômico e, é conhecido como Lançamento no Diário e éfeito através de débitos e créditos que formam o método das partidas dobradas que será o tema de nossa próxima aula. Ou seja, os lançamentos no Livro Diário de cada efeito econômico tem como regra: que os somatórios dos Débitos sejam iguais as dos Créditos.Esse fenômeno é conhecido como: Método das Partidas Dobradas. Lembrando que contabilmente, ocorre o Débito, sempre que um valor entrar numa conta e Crédito é todo valor que sair de conta.
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Exemplo de Lançamento Contábil: Livro Diário
Lançamentos: É o método pelo qual se processa a escrituração. Os fatos administrativos são registrados através do lançamento, inicialmente no livro diário, mediante documentos que comprovem a legitimidade da operação (nfs, recibos, contratos, etc..). O lançamento, de acordo com o método das partidas dobradas, é feito em ordem cronológica(datas) e devem ter 5 elementos essenciais e seguir os seguintes passos: - local e data da ocorrência - conta a ser debitada - conta a ser creditada - Histórico - Valor
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Exemplo de Livro Diário
Exemplo de Lançamento no Livro Diário: Abertura de empresa no valor de 3.000,00 em dinheiro: Este é um exemplo prático do livro diário, onde se faz o lançamento contábil debitando a conta caixa e creditando a conta Patrimônio Líquido. Lembro que a letra “à” representa a conta credora, e a conta caixa sem a letra “a” representa a conta devedora.
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Exemplo de Livro Razão: Razonete
Exemplo de Lançamentos no Livro Razão: Este é um exemplo prático do livro razão, onde se faz o lançamento contábil debitando a conta caixa e creditando a conta Patrimônio Líquido, porém na forma de T, e que tem o nome de RAZONETE, e que vamos ver a seguir. No lado esquerdo destes razonetes temos os débitos e do lado esquerdo os créditos. E no final o valor que sobra, como por exemplo na conta caixa foi o valor de 4.100,00 tem o nome de SALDO que é a diferença entre débitos e créditos. Neste caso da conta caixa podemos dizer que o saldo é de 4.100,00 DEVEDOR, e no caso por exemplo de capital social que é de 3.000,00 podemos dizer que o saldo é CREDOR.
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Escrituração Contábil
Classificação das Contas: Conceito de Conta e Plano de Contas Contas Patrimoniais (Balanço) Contas de Resultado (DRE) - Conceito: Conta é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos e Obrigações e Patrimônio Liquido) e os elementos de resultados (Despesas e Receitas). - Contas Patrimoniais – São as contas que representam os Bens, Direitos, Obrigações e o Patrimonio Liquido. Dividem-se em Ativas e Passivas e são elas que representam o Patrimônio da empresa num dado momento, através do balanço Patrimonial. – Contas de Resultado – São aquelas que representam as Despesas e Receitas da empresa em um determinado período.
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Plano de contas CÓDIGO CONTA 1 Ativo 1.1 Circulante Disponível 1.1.1
Caixa 1.1.2 Bancos conta movimento 1.1.3 2 Passivo 2.1 2.1.1 Fornecedores 2.1.2 ICMS a recolher 2.1.3 4 Demonstração do Resultado 4.1 Receita Bruta de Vendas 4.1.1 Vendas 4.1.2 Até o Resultado Líquido, o caixa é favorável. A liquidação de financiamentos e aquisição de novos investimentos provocaram o déficit no caixa da empresa Fonte: Marion
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