RESUMÃO Contabilidade Básica Unidade 3.

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1 RESUMÃO Contabilidade Básica Unidade 3

2 Educação a Distância – EaD
Contabilidade Básica Professor: Flávio Brustoloni

3 Unidade 3 ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL E OPERAÇÕES DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS
1/57

4 Objetivos da Unidade: Entender o processo de avaliação dos estoques das empresas; Conhecer e calcular os custos resultantes da comercialização dos estoques; Compreender as interferências dos custos das vendas no processo de formação do resultado das empresas; Entender o processo de escrituração contábil e as fórmulas de lançamentos contábeis no Livro Diário; 2/57

5 TÓPICO 1 Escrituração 4/57

6 (Estamos na página 127 da apostila)
1. Introdução A escrituração é uma técnica que consiste em registrar nos livros próprios (Diário, Razão, Caixa, etc.) todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa. (Estamos na página 127 da apostila) 3/57

7 2. Livros Utilizados na Escrituração 2.1 Livro Diário
Formalidades de acordo com a legislação comercial: (Estamos na página 128 da apostila) 4/57

8 2. Livros Utilizados na Escrituração 2.1 Livro Diário
*Extrínsecas ou externas: - Encadernado; - Folhas numeradas tipograficamente em sequência; - Deve conter termos de abertura e encerramento; - Deve ser autenticado pelo órgão competente do Registro do Comércio. (Estamos na página 128 da apostila) 5/57

9 2. Livros Utilizados na Escrituração 2.1 Livro Diário
*Intrínsecas ou internas: - Escrituração deve ser completa; - Idioma e moedas nacionais; - Forma mercantil, clara; - Ordem cronológica de dia, mês e ano; - Sem intervalos, linhas em branco, rasuras, emendas, etc. (Estamos na página 128 da apostila) 6/57

10 2. Livros Utilizados na Escrituração 2.1 Livro Diário
Estas formalidades garantem a fé a favor do comerciante. Os Termos de abertura e Encerramento devem ser transcritos na primeira e na última página do Livro Diário, respectivamente. (Estamos na página 128 da apostila) 7/57

11 2. Livros Utilizados na Escrituração 2.1 Livro Diário
TERMO DE ABERTURA (OU ENCERRAMENTO) Contém o presente livro_______________( ) páginas, numeradas, seguidas e tipograficamente, de 1 (um) a __________________________________( ) e servirá de DIÁRIO n.o ______à empresa_____________________estabelecida com o ramo__________________________, na___________registrada na Junta Comercial do Estado de_________, sob o número__________, por despacho de __________, e inscrita no Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica do Ministério da Fazenda sob o n.o__________________. ________________, ______de________________de ________________________________________________ Ass.: Proprietário (Estamos na página 129 da apostila) 8/57

12 2. Livros Utilizados na Escrituração 2.2 Livro Razão
O Livro Razão registra o movimento de todas as contas, e seu registro passou a ser obrigatório a partir de 1991. (Estamos na página 129 da apostila) 9/57

13 3. Método de Escrituração
O método de escrituração dos fatos administrativos é o método das partidas dobradas. Lembrando: Não há devedor sem que haja credor e vice-versa, sendo assim cada débito equivale a um crédito correspondente de igual valor. (Estamos na página 130 da apostila) 10/57

14 4. Lançamentos Contábeis
Local e data da ocorrência do fato contábil; Histórico Exemplo: (20/02) Compra à vista (em dinheiro) de um veículo Fiorino, marca Fiat, conforme Nota Fiscal n.o 486 da Concessionária Gaúcha, de R$ ,00. Conta a ser debitada: Veículos Conta a ser creditada: Caixa Valor (Estamos na página 130 da apostila) 11/57

15 4. Lançamentos Contábeis
O registro do fato contábil será representado pelo seguinte lançamento contábil: (Estamos na página 132 da apostila) 12/57

16 4. Lançamentos Contábeis
Joinville, 20 de fevereiro de 2011 D C D Veículos 22.000 C Caixa 22.000 Compra à vista de um veículo Fiorino Fiat, conforme NF 486 da Concessionária Gaúcha. (Estamos na página 132 da apostila) 12/57

17 4. Lançamentos Contábeis 4.1 Fórmulas de Lançamentos Contábeis
No dia a dia das empresas ocorrem operações simples e outras mais complexas, quem envolvem lançamentos mais sofisticados. Para registro destes fatos, existem quatro fórmulas: (Estamos na página 133 da apostila) 13/57

18 (Estamos na página 133 da apostila)
4.1 Fórmulas de Lançamentos Contábeis Primeira Fórmula Uma conta devedora e uma conta credora: <Local e Data> D C D 2.000 Fornecedores – Empresa Cml “WZ” Ltda. - PC C Bancos Conta Movimento - AC 2.000 Pagamento de duplicata n. 555 ao fornecedor WZ Ltda com emissão do cheque nr. 123 do Banco do Brasil. (Estamos na página 133 da apostila) 14/57

19 (Estamos na página 134 da apostila)
4.1 Fórmulas de Lançamentos Contábeis Segunda Fórmula Uma conta devedora e duas ou mais contas credoras: <Local e Data> D C D 5.100 Bancos Conta Movimento - AC Clientes – Empresa “YZ” Ltda. - AC 5.000 C Juros Ativos - R 100 C Recebimento da duplicata nr. 789 de nosso cliente “YZ” Ltda com juros pelo atraso no pagamento. (Estamos na página 134 da apostila) 15/57

20 (Estamos na página 134 da apostila)
4.1 Fórmulas de Lançamentos Contábeis Terceira Fórmula Duas ou mais contas devedoras e uma credora: <Local e Data> D C D 3.000 Fornecedores – Empresa Comercial “YZ” Ltda Ltda - PC D Juros Passivos - R 200 Bancos Conta Movimento - AC 3.200 C Pagamento de nosso fornecedor WZ conforme duplicata nr. 852, com juros pelo atraso. (Estamos na página 134 da apostila) 16/57

21 (Estamos na página 135 da apostila)
4.1 Fórmulas de Lançamentos Contábeis Quarta Fórmula Duas ou mais contas devedoras e duas ou mais credoras: <Local e Data> D C D 2.000 Fornecedores – Empresa Comercial “YZ” Ltda Ltda - PC D Juros Passivos - R 200 Caixa - AC 1.000 C Bancos Conta Movimento - AC 1.200 C (Estamos na página 135 da apostila) 17/57

22 5. Contabilização de Juros e Descontos Pagamento de Juros
Exemplo: Pagamento de uma duplicata, em dinheiro, ao fornecedor XXX, no valor de R$ 3.000,00, com 3% de juros pelo atraso (duplicata nr. 321). (Estamos na página 136 da apostila) 18/57

23 5. Contabilização de Juros e Descontos Pagamento de Juros
<Local e Data> D C D 3.000 Duplicatas a pagar D Juros Passivos – (Despesas) 90 Caixa 3.090 C Pagamento de nosso fornecedor XXX cf. duplicata nr. 321, com juros pelo atraso. (Estamos na página 137 da apostila) 19/57

24 5. Contabilização de Juros e Descontos Recebimento de Juros
Exemplo: Recebemos a duplicata nr. 877, da cliente Maria Rita, no valor de R$ 2.000,00, com 5% de juros pelo atraso. (Estamos na página 137 da apostila) 20/57

25 (Estamos na página 137 da apostila)
5. Contabilização de Juros e Descontos Recebimento de Juros <Local e Data> D C D 2.100 Caixa C Juros Ativos – (Receita) 100 Duplicatas a Receber 2.000 C Recebimento da duplicata nr. 877 da nossa cliente Maria Rita, com juros pelo atraso. (Estamos na página 137 da apostila) 21/57

26 (Estamos na página 137 da apostila)
5. Contabilização de Juros e Descontos Juros Ativos e Juros Passivos??? Juros ativos = Juros positivos Juros passivos = juros negativos NÃO CONFUNDIR COM ATIVO E PASSIVO DO BALANÇO PATRIMONIAL (Estamos na página 137 da apostila) 22/57

27 5. Contabilização de Juros e Descontos Descontos: quando nós ganhamos
Exemplo: Pagamento da Duplicata nr à Casas Bahia, no valor de R$ 1.000,00, com 10% de desconto. (Estamos na página 138 da apostila) 23/57

28 (Estamos na página 138 da apostila)
5. Contabilização de Juros e Descontos Descontos: quando nós ganhamos <Local e Data> D C 1.000 Duplicatas a pagar D Descontos Obtidos (Receitas) 100 C Caixa 900 C Pagamento da Duplicata nr à Casas Bahia, com obtenção de 10% de desconto pelo pagamento antecipado. (Estamos na página 138 da apostila) 24/57

29 (Estamos na página 138 da apostila)
5. Contabilização de Juros e Descontos Descontos: quando nós oferecemos Exemplo: Recebemos, em dinheiro, de nosso cliente sr. João Pedro, a importância de R$ 4.000,00 correspondente à duplicata de nossa emissão nr. 666, com 10% de desconto. (Estamos na página 138 da apostila) 25/57

30 (Estamos na página 139 da apostila)
5. Contabilização de Juros e Descontos Descontos: quando nós oferecemos <Local e Data> D C 3.600 Caixa D Descontos Concedidos (Despesas) 400 D Duplicatas a Receber 4.000 C Recebimento da duplicata nr. 666 do nosso cliente João Pedro, com concessão de desconto de 10% pelo pagamento antecipado. (Estamos na página 139 da apostila) 26/57

31 TÓPICO 2 Inventário Periódico e Permanente
27/57

32 (Estamos na página 147 da apostila)
1. Introdução Nesta unidade iremos tratar da apuração de resultados da empresa que exploram a atividade comercial, ou seja, empresas que compram e vendem mercadorias. O Inventário Periódico e Permanente são dois sistemas de controle de estoque e apuração de resultados. (Estamos na página 147 da apostila) 28/57

33 (Estamos na página 148 da apostila)
2. Inventário Periódico Quando uma empresa está “Fechada para Balanço”, ela na verdade está contando seus estoques físicos de mercadorias. Este processo também é conhecido como Inventário. (Estamos na página 148 da apostila) 29/57

34 (Estamos na página 148 da apostila)
2. Inventário Periódico O Inventário Periódico consiste de uma contagem feita de tempos em tempos. As verdadeiras quantidades só são conhecidas de verdade quando são feitos os “Balanços”. (Estamos na página 148 da apostila) 30/57

35 (Estamos na página 148 da apostila)
2. Inventário Periódico Neste caso, a contagem dos estoques é feita com duas finalidades: - Levantar saldo de mercadorias na data; - Determinar CMV do período em encerramento. (Estamos na página 148 da apostila) 31/57

36 2. Inventário Periódico 2.1 A Aplicação da Fórmula do CMV
A determinação do Custo de Mercadorias Vendidas – CMV é feita através da seguinte equação: CMV = EI + C – EF onde: EI = Estoque Inicial de Mercadorias C = Compras de Mercadorias EF = Estoque Final de Mercadorias (Estamos na página 148 e 149 da apostila) 32/57

37 2. Inventário Periódico 2.1 A Aplicação da Fórmula do CMV
Exemplo: A Empresa “ABC” foi constituída em 24/07/2007, com capital no valor de 5.000,00, sendo este composto por dinheiro – 4.000,00 e mercadorias – 1.000,00. Ainda durante o ano houve aquisições de mercadorias para revenda no valor de 3.000,00 em dinheiro. No final do ano (31/12/2007) ela verifica que suas vendas (também realizadas à vista) totalizaram 4.000,00 e que existem ainda 800,00 de mercadorias em estoque. (Estamos na página 149 da apostila) 33/57

38 2. Inventário Periódico 2.1 A Aplicação da Fórmula do CMV
Então temos: - dinheiro – 4.000,00 - mercadorias – 1.000,00 - aquisições de mercadorias ,00 - vendas ,00 - estoque - 800,00 Pergunta-se: Qual o Custo de Mercadoria Vendida? (Estamos na página 149 da apostila) 34/57

39 CMV = EI + C – EF CMV = 1.000 + 3.000 – 800 CMV = 3.200
Resultado da Conta Mercadorias (LUCRO BRUTO) Receita da Venda das Mercadorias RCM = V – CMV RCM = – RCM = 800 (Estamos na página 150 da apostila) 35/57

40 2. Inventário Periódico 2.2 Contabilização pelo Inventário Periódico
a) Constituição da empresa “ABC” em 20/04/2010 com um capital em dinheiro no valor de 5.000,00, composto por em dinheiro e 1.000,00 em mercadorias para estoque. (Estamos na página 150 da apostila) 36/57

41 Mercadorias em Estoque - AC Compras de Mercadorias - R
LIVRO RAZÃO ABC Caixa - AC D C 4.000 Capital - PL D C 20/04 5.000 4.000 5.000 Mercadorias em Estoque - AC D C Compras de Mercadorias - R D C Vendas (Receita) - R D C 1.000 1.000 (Estamos na página 147 da apostila) 37/57

42 Mercadorias em Estoque - AC Compras de Mercadorias - R
LIVRO RAZÃO ABC Caixa - AC D C 4.000 3.000 Capital - PL D C ? 5.000 4.000 3.000 5.000 1.000 Mercadorias em Estoque - AC D C Compras de Mercadorias - R D C Vendas (Receita) - R D C 1.000 3.000 1.000 3.000 b) Durante o ano houve compras de mercadorias no valor de R$ à vista. (Estamos na página 147 da apostila) 38/57

43 Mercadorias em Estoque - AC Compras de Mercadorias - R
LIVRO RAZÃO ABC Caixa - AC D C 4.000 3.000 Capital - PL D C 31/12 4.000 5.000 4.000 8.000 3.000 5.000 1.000 5.000 Mercadorias em Estoque - AC D C Compras de Mercadorias - R D C Vendas (Receita) - R D C 1.000 3.000 4.000 1.000 3.000 4.000 c) Em 31/12 verificou-se que as vendas totalizaram (Estamos na página 147 da apostila) 39/57

44 Mercadorias em Estoque - AC Compras de Mercadorias - R
LIVRO RAZÃO ABC Caixa - AC D C 4.000 3.000 Capital - PL D C 31/12 4.000 5.000 8.000 3.000 5.000 5.000 Mercadorias em Estoque - AC D C Compras de Mercadorias - R D C Vendas (Receita) - R D C 1.000 3.000 4.000 1.000 3.000 4.000 d) Concluiu-se que existem 800,00 em estoques de mercadoria final. (Estamos na página 151 da apostila) 40/57

45 2. Inventário Periódico 2.3 Contabilização do CMV, RCM e Resultado
Primeiro, abrir as contas CMV, RCM e Resultado para transferência dos valores: (Estamos na página 152 da apostila) 41/57

46 Mercadorias em Estoque - AC Compras de Mercadorias - R
ABC LIVRO RAZÃO Caixa - AC D C 4.000 3.000 Capital - PL D C 4.000 ? 5.000 8.000 3.000 5.000 5.000 Mercadorias em Estoque - AC D C Compras de Mercadorias - R D C Lucros / Prej. Acum - PL D C 1.000 3.000 1.000 3.000 CMV - R D C RCM - R D C Resultado - R D C Vendas (Receita) - R D C 1.000 4.000 4.000 1.000 1) Transferir valor das Mercadorias em estoque para CMV; (Estamos na página 148 da apostila) 42/57

47 Mercadorias em Estoque - AC Compras de Mercadorias - R
ABC LIVRO RAZÃO Caixa - AC D C 4.000 3.000 Capital - PL D C 4.000 ? 5.000 8.000 3.000 5.000 5.000 Mercadorias em Estoque - AC D C Compras de Mercadorias - R D C Lucros / Prej. Acum - PL D C 1.000 3.000 3.000 1.000 3.000 CMV - R D C RCM - R D C Resultado - R D C Vendas (Receita) - R D C 1.000 4.000 3.000 4.000 4.000 1.000 2) Transferir valor das Compras de Mercadorias para CMV; (Estamos na página 148 da apostila) 43/57

48 Mercadorias em Estoque - AC Compras de Mercadorias - R
ABC LIVRO RAZÃO Caixa - AC D C 4.000 3.000 Capital - PL D C 4.000 ? 5.000 8.000 3.000 5.000 5.000 Mercadorias em Estoque - AC D C Compras de Mercadorias - R D C Lucros / Prej. Acum - PL D C 1.000 3.000 3.000 1.000 800 1.800 1.000 800 CMV - R D C RCM - R D C Resultado - R D C Vendas (Receita) - R D C 1.000 800 4.000 3.000 4.000 4.000 1.000 800 3.200 3) Reconhecer o valor de 800,00 como estoque final de mercadorias. (Estamos na página 148 da apostila) 44/57

49 Mercadorias em Estoque - AC Compras de Mercadorias - R
ABC LIVRO RAZÃO Caixa - AC D C 4.000 3.000 Capital - PL D C 4.000 ? 5.000 8.000 3.000 5.000 5.000 Mercadorias em Estoque - AC D C Compras de Mercadorias - R D C Lucros / Prej. Acum - PL D C 1.000 3.000 3.000 1.000 800 1.800 1.000 800 CMV - R D C RCM - R D C Resultado - R D C Vendas (Receita) - R D C 1.000 800 4.000 4.000 4.000 3.000 4.000 4.000 4.000 800 3.200 4) Contabilizar RCM com transferência do valor das vendas. (Estamos na página 153 da apostila) 45/57

50 Mercadorias em Estoque - AC Compras de Mercadorias - R
ABC LIVRO RAZÃO Caixa - AC D C 4.000 3.000 Capital - PL D C 4.000 ? 5.000 8.000 3.000 5.000 5.000 Mercadorias em Estoque - AC D C Compras de Mercadorias - R D C Lucros / Prej. Acum - PL D C 1.000 3.000 3.000 1.000 800 1.800 1.000 800 CMV - R D C RCM - R D C Resultado - R D C Vendas (Receita) - R D C 1.000 800 3.200 4.000 4.000 4.000 3.000 800 4.000 4.000 800 3.200 3.200 5) Transferir saldo da conta CMV para a conta RCM. (Estamos na página 148 da apostila) 46/57

51 Mercadorias em Estoque - AC Compras de Mercadorias - R
ABC LIVRO RAZÃO Caixa - AC D C 4.000 3.000 Capital - PL D C 4.000 ? 5.000 8.000 3.000 5.000 5.000 Mercadorias em Estoque - AC D C Compras de Mercadorias - R D C Lucros / Prej. Acum - PL D C 1.000 3.000 3.000 1.000 800 1.800 1.000 800 CMV - R D C RCM - R D C Resultado - R D C Vendas (Receita) - R D C 1.000 800 3.200 4.000 800 4.000 4.000 3.000 800 800 800 4.000 800 3.200 3.200 6) Transferir saldo da conta RCM para conta Resultado. (Estamos na página 148 da apostila) 47/57

52 Mercadorias em Estoque - AC Compras de Mercadorias - R
ABC LIVRO RAZÃO Caixa - AC D C 4.000 3.000 Capital - PL D C 4.000 ? 5.000 8.000 3.000 5.000 5.000 Mercadorias em Estoque - AC D C Compras de Mercadorias - R D C Lucros / Prej. Acum - PL D C 1.000 3.000 3.000 800 1.000 800 800 1.800 1.000 800 CMV - R D C RCM - R D C Resultado - R D C Vendas (Receita) - R D C 1.000 800 3.200 4.000 800 800 4.000 4.000 3.000 800 800 800 4.000 800 3.200 3.200 7) Transferir saldo da conta Resultado para conta Lucros/Prejuízos - PL (Estamos na página 149 da apostila) 48/57

53 Balanço Patrimonial – Cia ABC – 31/12
ATIVO R$ Ativo Circulante (AC) Disponibilidades Caixa Estoques Mercadorias em estoque Total PASSIVO R$ Patrimônio Líquido (PL) Capital Social Capital Lucros ou Prejuízos Acumulados Lucros Acumulados Total (Estamos na página 154 da apostila) 49/57

54 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE
Cia. ABC 20/04/2010 a 31/12/2010 RECEITAS Vendas ,00 (-) CMV (3.200,00) Lucro Bruto ,00 (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com salários (0,00) Despesas com aluguel (0,00) Despesas com Materiais (0,00) ,00 RESULTADO – LUCRO LÍQUIDO ,00 (Estamos na página 154 da apostila) 50/57

55 3. Inventário Permanente
Controle de forma contínua e permanente das mercadorias, registrando entradas e saídas. Divide-se em três métodos: o PEPS, o UEPS e a MPM. (Estamos na página 158 da apostila) 51/57

56 (Estamos na página 158 da apostila)
3. Inventário Permanente 3.1 PEPS – Primeiro que entra-Primeiro que sai Avalia o estoque final pelas últimas aquisições e o CMV pelas primeiras aquisições. Em uma economia inflacionária, preserva o valor do estoque final mas subavalia o valor do CMV (porque é avaliado pelas aquisições mais antigas). (Estamos na página 158 da apostila) 51/57

57 (Estamos na página 159 da apostila)
Ficha de Estoques Método: PEPS Mercadoria: Motor para Barco Marca: Pacu Modelo: XR8 ENTRADAS SAÍDAS SALDO Data Quant. Preço Unit. Total Preço Unit. 05/03 20 1.000 20.000 09/03 10 1.300 13.000 30 33.000 12/03 15 15.000 5 5.000 18.000 16/03 3 3.000 2 12 2.000 18/03 1.800 3.600 14 18.600 32 36.600 18 (Estamos na página 159 da apostila) 52/57

58 3. Inventário Permanente 3.2 UEPS – Último que entra-Primeiro que sai
Avalia o estoque final pelas aquisições mais antigas e o CMV pelas aquisições mais recentes (últimas). Em uma economia inflacionária, o estoque final fica subavaliado enquanto o CMV mantém-se atualizado pelo último valor. (Estamos na página 163 da apostila) 53/57

59 (Estamos na página 164 da apostila)
Ficha de Estoques Método: UEPS Mercadoria: Motor para Barco Marca: Pacu Modelo: XR8 ENTRADAS SAÍDAS SALDO Data Quant. Preço Unit. Total Preço Unit. 05/03 20 1.000 20.000 09/03 10 1.300 13.000 30 33.000 12/03 5 5.000 15 15.000 16/03 3 3.000 12 12.000 18/03 2 1.800 3.600 14 15.600 21/03 4 1.875 7.500 18 23.100 32 36.600 21.000 (Estamos na página 164 da apostila) 52/57

60 3. Inventário Permanente 3.3 MPM – Média Ponderada Móvel
Avalia o estoque final com relação ao custo das mercadorias vendidas (CMV) pela média entre as primeiras e as últimas aquisições. (Estamos na página 167 da apostila) 53/57

61 (Estamos na página 168 da apostila)
Ficha de Estoques Método: MPM Mercadoria: Motor para Barco Marca: Pacu Modelo: XR8 ENTRADAS SAÍDAS SALDO Data Quant. Preço Unit. Total Preço Unit. 05/03 20 1.000 20.000 09/03 10 1.300 13.000 30 1.100 33.000 12/03 15 16.500 16/03 3 3.300 12 13.200 18/03 2 1.800 3.600 14 1.200 16.800 21/03 1.875 7.500 18 1.350 24.300 28/03 8 10.800 13.500 36 26 30.600 (Estamos na página 168 da apostila) 54/57

62 4. Comparação entre Métodos
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE Comercial Pescador (20/04/2010 a 31/12/2010) PEPS UEPS MPM VENDAS (-) CMV Lucro Bruto (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com fretes Despesas com salários RESULTADO – PREJUÍZO LÍQUIDO 51.000 (27.800) 23.000 (5.500) (16.200) 1.500 (34.100) 16.900 (4.800) (30.600) 20.400 (1.300) (Estamos na página 171 da apostila) 55/57

63 4. Comparação entre Métodos
Método/Valor Estoque Resultado PEPS Atualizado (Últ.Compras) Baixo (Mais antigo) UEPS Alto MPM Médio (Estamos na página 171 da apostila) 56/57

64 4. Comparação entre Métodos
Os empresários brasileiros optam pelo MPM, já que o UEPS é proibido pelo fisco. Para fins gerenciais o UEPS é o que apresenta melhor resultado. (Estamos na página 172 da apostila) 57/57

65 Parabéns!!! Terminamos a Unidade.