Custos Despesas RELEMBRANDO... Para a contabilidade financeira Produto Estoques absorvem TODOS os custos

É preciso saber … Para onde ir!

Gastos Fixos Variáveis Classificação volumétrica Não oscilam conforme produção e vendas Decisões Rotineiras Variáveis Oscilam conforme produção e vendas

Classifique os gastos Consumo de matéria-prima em uma indústria Variável Seguro da planta industrial Fixo Comissões sobre vendas Salários administrativos Fretes de insumos produtivos Fretes de entregas

Para pensar … Qual a classificação da conta de telefone da indústria? Já que apresenta um valor diferente todos os meses é um gasto …. FIXO!!! Não oscilam conforme produção e vendas Classificação Volumétrica

Um exemplo ilustrativo … Fábrica de Sorvetes Frio Delícia Ltda. Gastos produtivos: Aluguel e salários: $1.000,00/mês; Matéria-prima/embalagem: $8,00/Kg. Fixos Variáveis

Outros dados … Dados do mercado Preço de venda: $10,00/kg Volume de vendas: 600 Kg/mês

Estudando os … Gráficos

Os gastos fixos Volume (Q) Gastos ($) Constantes

Os gastos variáveis Volume (Q) Gastos ($) Crescentes

Uma curiosidade … Totais Unitários

Os gastos fixos unitários Volume (Q) Gastos ($) Qualquer cor de carro preto! Economias de Escala

Os gastos fixos unitários Volume (Q) Gastos ($) Constantes

Uma síntese … Quantidade Gastos fixos Totais ($) Gastos variáveis unitários ($)

Custo Volume Lucro Análise CVL Variações nos volumes produzidos provocam diferentes consequências sobre custos e lucros

Restaurante Bom de Garfo Novo exemplo … Restaurante Bom de Garfo

Analisando os números … O restaurante Bom de Garfo apresenta os dados seguintes. Pratos servidos: 3.000 por mês Custos fixos: $12.000,00 Custos variáveis: $15.000,00 Preço de venda: $10,00 por prato Capacidade: 5.000 pratos por mês Calcule o custo por prato.

Custo do prato F $12.000,00 V $15.000,00 $27.000,00 ÷ 3000 $9,00

E agora? Custo do prato = $9,00 F = 12 mil, V = 15 mil Sabendo que o estabelecimento recebeu uma proposta para o fornecimento de 1.000 refeições mensais a $6,00 por prato, discuta a viabilidade da proposta. Custo do prato = $9,00 Mas … distribuídos como? F = 12 mil, V = 15 mil

Graficamente … $ $ $ Venda: $6,00 (-) GVu: -$5,00 (=) Ganho: $1,00 Quantidade $ Gastos fixos totais Quantidade $ Gastos variáveis totais 3 4 3 4 Quantidade $ Gastos variáveis unitários Venda: $6,00 $5,00 (-) GVu: -$5,00 (=) Ganho: $1,00 Margem de contribuição 3 4

Um número mágico … Na contabilidade gerencial, é de fundamental importância saber usar e analisar a … margem de contribuição !!!

Qual a sua margem de contribuição? Calcule o que se pede ... Um comerciante de calçados compra cada par em média por $80,00 Incorre em fretes e seguros no valor de $18,00 por par Vende cada par por $180,00 Paga comissões iguais a 5% do preço Recolhe impostos iguais a 20% do preço Qual a sua margem de contribuição?

Calculando a contribuição Preço: $180,00 (-) Custo: ($80,00) (-) Frete e seguro: ($18,00) (-) Comissões (5%): ($9,00) (-) Impostos (20%): ($36,00) (=) Margem contrib: +$37,00

A análise conjunta e o ... Ponto de equilíbrio

Construindo um único gráfico Receita total Break-even point Ponto de ruptura Gasto total Ponto de equilíbrio contábil (PEC$) Gasto variável Gasto fixo Ponto de equilíbrio contábil (PECq)

Os gastos unificados … Receitas Lucro Totais Gastos Totais Prejuízo Volume (Q) Gastos ($) Receitas Totais Lucro Gastos Totais Prejuízo PECq

Uma formulazinha básica … Ponto de equilíbrio contábil (PECq) Quantidade produzida e vendida para lucro contábil nulo A partir dele as operações começam a ser lucrativas Gastos Fixos PECq = Preço - GVun Margem de Contribuição Unitária PEC$ = PECq x Preço

Para a Fábrica de Sorvetes Aluguel e salários: $1.000,00/mês Matéria-prima/embalagem: $8,00/Kg Preço de venda: $10,00 Volume de vendas: 600 Kg/mês Gastos Fixos PECq = Preço - GVun Margem de Contribuição Unitária Gastos Fixos 1000 = = 500 Kg/mês PECq = Preço - GVun 10 - 8 PEC$ = PECq x Preço = 500 x 10 = $5.000,00/mês

No gráfico … $6.000,00 $5.000,00 Lucro = $200,00 500 600 Un Monet ($) Volume (Q) Un Monet ($) $6.000,00 $5.000,00 Lucro = $200,00 500 600

Mais de um produto precisar ser considerado? E se … Mais de um produto precisar ser considerado?

Muito simples!!! Use uma “média”!

Hot Dogs Vira-Lata Gastos mensais Salário do funcionário: $400,00 Encargos: $300,00 Outros: $500,00 Gastos unitários Pão: $0,20 Salsicha: $0,10 Molho e outros: $0,20

Calculando o PEC Gastos Fixos PECq = Preço - GVun PEC$ = PECq x Preço Margem de Contribuição Unitária Gastos Fixos 1200 = = 2400 PECq = Hot Dogs/mês Preço - GVun 1 – 0,50 PEC$ = PECq x Preço = 2400 x $1 = $2.400,00/mês

Resolveu vender refrigerante Preço: $1,00 Custo: $0,70 100% das vendas de hot dog são acompanhadas de refrigerantes

Um lanche “médio” Ítem Preço Custo Var Hot dog $1,00 $0,50 Refrigerante $1,00 $0,70 Lanche médio $2,00 $1,20

Calculando o PEC Gastos Fixos PECq = Preço - GVun Economias de escopo Margem de Contribuição Unitária Gastos Fixos 1200 = = 1500 PECq = Preço - GVun 2 – 1,20 PEC$ = PECq x Preço = 1500 x $2 = $3.000,00/mês Economias de escopo

Formação de Preços – Genérico Baseado nos Custos Baseado no consumidor Baseado na Concorrência

Formação de Preços Quantitativa Preço Nunca se esqueça !!!

X PREÇO Formação de Preços Quantitativa BASE TAXA DE MARCAÇÃO O que não estiver incluído na base, deve estar na taxa de marcação!

Definição do Preço Lucro Taxa de Marcação Impostos Despesas Custos

Definição do Preço X BASE TAXA DE MARCAÇÃO Preço

Componentes do Preço Lucro Impostos Preço Despesas Gastos Custos

Tributos incidentes sobre o preço ICMS * IPI Pis e Cofins* *Não devem ser incorporados ao custo, os impostos recuperáveis!

Definição da Taxa de Marcação Lucro Impostos Despesas Custos Diretos Custos Indiretos Base Taxa de Marcação Preço Fonte: Bruni, Adriano

Encontrando a taxa de marcação Base + Soma de percentuais x Preço = Preço ( Genérica) A base pode ser apresentada como a diferença entre o preço e a soma dos percentuais incidentes sobre o preço. Base = Preço – Soma dos Percentuais x Preço Colocando o PREÇO em evidência, temos que: Base = Preço ( 1 – Soma dos Percentuais) PARA CHEGARMOS NA EQUAÇÃO FINAL: Preço = [ 1/1 – Soma dos Percentuais)] x base Fonte: Bruni, Adriano

Preço = Base ÷ (1- Soma %) Exemplo ilustrativo! Base + Soma %. Preço = Preço Base = Preço - Soma %. Preço Base = Preço.(1- Soma %) Preço = Base ÷ (1- Soma %) Preço = Base x 1 ÷ (1- Soma %) Taxa de marcação Fonte: Bruni, Adriano

CALCULANDO A MARCAÇÃO!! TAXA DE MARCAÇÃO 1 1 - Soma %

CALCULANDO A MARCAÇÃO!! Descrição Valor ou Percentual Aluguel, Condomínio, água, energia, telefone e outros $ 40.000,00 por ano Comissão sobre vendas 2% das vendas Lucro sobre as vendas 3% das vendas ICMS, PIS e Cofins líquidos sobre as Vendas 12% das vendas Depreciação Diversas $6.000,00 por ano Sabendo que a empresa fatura $200.000,00 por ano...

CALCULANDO A MARCAÇÃO!! Descrição Valor ou Percentual Aluguel, Condomínio, água, energia, telefone e outros $ 40.000,00/200.000,00 = 20% Comissão sobre vendas 2% das vendas Lucro sobre as vendas 3% das vendas ICMS, PIS e Cofins líquidos sobre as Vendas 12% das vendas Depreciação Diversas $6.000,00/200.000 = 3% Soma dos Percentuais 40% do preço

[ 1/(1 – Soma dos percentuais)] = Aplicando a fórmula... Taxa de marcação corresponde ao fator: [ 1/(1 – Soma dos percentuais)] = 1/(1- 0,40) = 1,6667

Custeio ABC “É uma metodologia que surgiu como instrumento da análise estratégica de custos relacionados com as atividades que mais impactam o consumo de recursos de uma empresa”. Neves & Vicecont “É uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos

Levantamento das atividades relevantes dos departamentos Custeio ABC Atividade É uma combinação de recursos humanos, materiais, tecnológicos e financeiros para se produzirem bens e serviços. Levantamento das atividades relevantes dos departamentos Departamentos Atividades Compras Controlar pedidos Desenvolver fornecedores Almoxarifado Receber materiais Movimentar materiais Adm. Produção Programar produção Controlar produção Transporte Controlar distribuição Programar roteiro

Custeio ABC Atribuição de custos as atividades O custo da atividade compreende todos os sacrifícios de recursos necessários para desempenhá-la. Custo da remuneração - salário + encargos + benefícios Custo de uso das instalações – aluguel + imposto predial + água + luz Custo de comunicações – telefone + fax + correio

Custeio ABC Direcionadores de custos Direcionador de custos é o fator que determina a ocorrência de uma atividade. Tipos Direcionador de recurso – identifica a relação de consumo entre os recursos gastos e as atividades. Direcionador de Atividade – identifica a relação de consumo entre as atividades e os portador final de custos.

Levantamento das atividades relevantes dos departamentos Custeio ABC Levantamento das atividades relevantes dos departamentos Departamentos Atividades Direcionador Compras Controlar pedidos Desenvolver fornecedores Nº de pedidos Nº de fornecedores Almoxarifado Receber materiais Movimentar materiais Nº de recebimentos Nº de requisições Adm. Produção Programar produção Controlar produção Nº de produtos Nº de lotes Transporte Controlar distribuição Programar roteiro Nº de entregas Nº de roteiros

Estrutura do Custeio ABC

Custeio ABC Etapas Identificação das atividades e seus respectivos custos Alocação do custo departamental ao custo da atividade Identificação dos direcionadores de custo (cost drivers) Divisão do custo da atividade pelo direcionador de custos

Cuidados na utilização do ABC Oscilações marginais nas variáveis É preciso dispor de um adequado sistema de coleta e tratamento de dados Aplicações fora dos limites impostos pelas restrições

Exemplo Produto Volume Produção Mensal Camisetas 18.000 u Vestidos Calças 13.000 u Produto Preço de venda unitário Camisetas $ 10,00 Vestidos $ 22,00 Calças $ 16,00

Tempo Despendido na Produção Exemplo Tempo Despendido na Produção Corte e Costura Acabamento Unitário Total Camisetas 0,30 h 5.400 h 0,15 h 2.700 h Vestidos 0,70 h 2.940 h 0,60 h 2.520 h Calças 0,80 h 10.400 h 3.900 h 18.740 h 9.120 h

Custos Diretos por Unidade Exemplo Custos Diretos por Unidade Camisetas Vestidos Calças Tecido $ 3,00 $ 4,00 $ 0,25 $ 0,75 $ 0,50 $ 1,00 Total $ 3,75 $ 5,75 $ 4,25

Dados Custos Indiretos Aluguel $ 24.000 Energia Elétrica $ 42.000 Sal Pessoal Supervisão $ 25.000 Mão de Obra Indireta $ 35.000 Depreciação $ 32.000 Material de Consumo $ 12.000 Seguros $ 20.000 Total 190.000,00 Despesas Administrativas $ 50.000 Com Vendas $ 43.000 Comissão $ 24.020 Total $ 117.020

Custos de Mão de Obra Direta Taxa de Aplicação dos CIF Atribuição dos CIF Diretamente aos Produtos Custos de Mão de Obra Direta Unitário Total Camisetas $ 0,50 $ 9.000 Vestidos $ 1,00 $ 4.200 Calças $ 0,75 $ 9.750 $ 22.950 Taxa de Aplicação dos CIF Custos Indiretos $ 190.000 M.O.D. Totais $ 22.950 Taxa Aplic. CIF $ 8,2789/$mod

Os Custos indiretos aplicados Aplicação dos CIF Unitário Total Camisetas $ 4,14 $ 74.510 Vestidos $ 8,28 $ 34.771 Calças $ 6,21 $ 80.719 $ 190.000 Camisetas Vestidos Calças Custos Diretos $ 3,75 $ 5,75 $ 4,25 Custos Indiretos $ 4,14 $ 8,28 $ 6,21 Custo Total $ 7,89 $ 14,03 $ 10,46 Preço de Venda $ 10,00 $ 22,00 $ 16,00 Lucro Bruto Unitário $ 2,11 $ 7,97 $ 5,54 Margem % 21,1% 36,2% 34,6% Ordem de Lucratividade 3º 1º 2º

Mapa de Rateio dos CIF aos Departamentos de Produção Apoio De Produção Totais Compras Almoxarifado Adm. Produção Corte e Costura Acabamento Aluguel 4.200 4.600 6.000 5.000 24.000 Energia Eletrica 6.500 5.500 14.000 11.000 42.000 Salários Pes. Super 3.900 3.350 5.250 7.000 25.000 Mão de Obra Indire 3.400 6.700 12.000 7.900 35.000 Depreciação 4.000 4.500 4.900 9.500 9.100 32.000 Material de Consumo 2.000 1.000 1.800 3.000 Seguros 2.400 4.700 20.000 Subtotal 1 28.000 28.350 29.850 57.600 46.200 190.000

Mapa de Rateio dos CIF aos Departamentos de Produção Apoio De Produção Totais Compras Almoxarifado Adm. Produção Corte e Costura Acabamento Subtotal 1 28.000 28.350 29.850 57.600 46.200 190.000 Rateio de Compras (28.000) 6.000 5.000 9.500 7.500 Subtotal 2 34.350 34.850 67.100 53.700 Rateio Almoxarifado (34.350) 8.000 11.950 14.400 Sub Total 3 42.850 79.050 68.100 Rateio Adm Prod (42.850) 23.950 18.900 Total Deptos Prod 103.000 87.000 Nº Horas Produtivas 18.740 h 9.120 h Custo por Hora 5.4963 $/h 9,5395 $/h

Custos Indiretos Unitários Corte e Costura Acabamento Total Camisetas $ 1,65 $ 1,43 $ 3,08 Vestidos $ 3,85 $ 5,72 $ 9,57 Calças $ 4,40 $ 2,86 $ 7,26 De acordo com as informações de tempo Camisetas Vestidos Calças Custos Diretos $ 3,75 $ 5,75 $ 4,25 Custos Indiretos $ 3,08 $ 9,57 $ 7,26 Custo Total $ 6,83 $ 15,32 $ 11,51 Preço de Venda $ 10,00 $ 22,00 $ 16,00 Lucro Bruto Unitário $ 3,17 $ 6,68 $ 4,49 Margem % 31,7% 30,4% 28,1% Ordem de Lucratividade 1º 2º 3º

Levantamento das atividades relevantes dos departamentos Aplicando o custeio ABC no problema Levantamento das atividades relevantes dos departamentos Departamento Atividades Compras Comprar Materiais Desenvolver Fornecedores Almoxarifado Receber Materiais Movimentar Materiais Adm. Produção Programar Produção Controlar Produção Corte e Costura Cortar Costurar Acabamento Acabar Despachar produtos

Levantamento dos Custos das Atividades Departamento Atividades Custos Compras Comprar Materiais Desenvolver Fornecedores Total 16.000 12.000 28.000 Almoxarifado Receber Materiais Movimentar Materiais 12.350 28.350 Adm. Produção Programar Produção Controlar Produção 13.850 29.850 Corte e Costura Cortar Costurar 29.000 28.600 57.600 Acabamento Acabar Despachar produtos 14.000 32.200 46.200

Levantamento dos direcionadores de Atividades Departamento Atividades Direcionadores Compras Comprar Materiais Desenvolver Fornecedores Nº de pedidos Nº de fornecedores Almoxarifado Receber Materiais Movimentar Materiais Nº Recebimentos Nº Requisições Adm. Produção Programar Produção Controlar Produção Nº de Produtos Nº de Lotes Corte e Costura Cortar Costurar Tempo de Corte Tempo de Costura Acabamento Acabar Despachar produtos Tempo de Acabamento Apontamento de Tempo

Direcionadores de Custos das Atividades Camisetas Vestidos Calças Totais Nº de pedidos 150 400 200 750 Nº de fornecedores 2 6 3 11 Nº Recebimentos Nº Requisições 1.500 800 2.700 Nº de Produtos 1 Nº de Lotes 10 40 20 70 Horas utilizadas para cortar 2.160 h 882 h 2.600 h 5.642 h Horas Utilizadas para costurar 3.240 h 2.058 h 7.800 h 13.098 h Horas utilizadas para acabar 2.520 3.900 9.120 Apontamento de Tempo 25 h 50 h 100 h

Calculando o Custo do Produto Custo Unitário do Direcionador = Custo da Atividade nº total de direcionadores Custo da atividade atribuído ao produto = custo unitário do direcionador x nº de direcionadores do produto Custo da atividade por unidade de produto = Custo da Atividade Atribuído ao produto Quantidade Produzida

Substituindo por valores! Custo Unitário do Direcionador = 16.000 = 21,3333 $/Pedido 750 Custo da atividade atribuído ao produto = 21,3333 $/Pedido x 150 pedidos = $3.200 Custo da atividade por unidade de produto = $ 3.200 = 0,1778 $/u 18.000 u

Custos Unitários Camisetas Vestidos Calças Comprar Materiais 0,1778 2,0317 0,3282 Desenvolver fornecedores 0,1212 1,5584 0,2517 Receber Materiais 0,1372 1,5683 0,2533 Movimentar Materiais 0,1317 2,1164 0,3647 Programar Produção 0,2963 1,2698 0,4103 Controlar Produção 0,1099 1,8844 0,3044 Cortar 0,6168 1,0794 1,0280 Costurar 0,3930 1,0699 1,3101 Acabar 0,2303 0,9211 0,4605 Despachar Produtos 0,4472 3,8333 0,6192 Total 2,6614 17,3328 5,3305

Departamentalização com ABC Camisetas Vestidos Calças Custos Diretos $ 3,75 $ 5,75 $ 4,25 Custos Indiretos $ 2,66 $ 17,33 $ 5,33 Custo Total $ 6,41 $ 23,08 $ 9,58 Preço de Venda $ 10,00 $ 22,00 $ 16,00 Lucro Bruto Unitário $ 3,59 ($ 1,08) $ 6,42 Margem % 35,9% -4,9% 40,1% Ordem de Lucratividade 2º 3º 1º

Porque Os produtos deixaram de ser lucrativos? Alta proporção de custos indiretos nas atividades de apoio; e Diversidade de produtos, notadamente no que se refere à complexidade e a diferentes volumes de produção.

Para Fixar!! O ABC é uma ferramenta que permite melhor visualização dos custos através da análise das atividades executadas dentro da empresa e sua respectivas relações com os produtos. Extremamente necessária a definição das atividades relevantes dentro dos departamentos, bem como dos direcionadores de recursos que irão alocar os diversos custos incorridos às atividades. c) Custeadas as atividades, a relação entre estas e os produtos são definidas pelos direcionadores de atividades, que levam o custo de cada atividade aos produtos ( unidade, linhas ou famílias)

A empresa produz mensalmente 600. 000 cadeiras, 300. 000 mesas e 450 A empresa produz mensalmente 600.000 cadeiras, 300.000 mesas e 450.000 esquadrias