TRIBUTAÇÃO NAS OPERAÇÕES DO MERCADO FINANCEIRO

Apresentação em tema: "TRIBUTAÇÃO NAS OPERAÇÕES DO MERCADO FINANCEIRO"— Transcrição da apresentação:

1 TRIBUTAÇÃO NAS OPERAÇÕES DO MERCADO FINANCEIRO
IMPOSTO DE RENDA e IOF WALCRIS ROSITO / 2009

2 IMPACTO CONTÁBIL / FISCAL DOS TRIBUTOS
IOF Tratamento Contábil: Despesa Financeira Tratamento Fiscal: Dedutível da base do IRPJ Fatos Geradores: Crédito Aquisição de Títulos e Valores Mobiliários Seguro Câmbio Base de Cálculo/Alíquota: Específicos para cada fato gerador IMPOSTO DE RENDA NA FONTE – IRRF Tratamento Contábil: Não é Despesa Antecipação de IRPJ / Ativo Base de Cálculo: Rendimento Positivo Resgate - Custo de Aquisição Valor Nominal – Não há correção monetária Alíquotas: - Específica para Renda Fixa - Específica para Renda Variável IN 25/ arts. 17 a 22 ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________

3 Imposto de Renda no Mercado Financeiro
APLICAÇÕES DE RENDA FIXA Definição / Conceitução Responsável pela Retenção e Recolhimento: Fonte Pagadora = Banco Alíquotas Prazo ate 6 meses 22,5% Prazo ate 12 meses 20,0% Prazo ate 24 meses 17,5% Prazo acima 24 meses 15,0% IN 25/ arts. 17 a 22 ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________

4 Imposto de Renda no Mercado Financeiro
PARTICULARIDADES (operações equiparadas à aplicações financeiras de renda fixa) operações conjugadas (Box) mútuo (inclusive empresas ligadas) reembolso de CPMF assunção de dívida IN 25/2001, art. 18 ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5 Imposto de Renda no Mercado Financeiro
RENDA VARIÁVEL Responsável (*): contribuinte Ações, Opções e Mercado Futuro 15% Swap 22,5% a 15% (*) exceção: responsável é o banco (fonte) IN 25/2001, art. 23 a 32 ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6 IMPACTO CONTÁBIL / FISCAL DOS RENDIMENTOS DE OPERAÇÕES DE RENDA VARIÁVEL
RENDIMENTO – GANHO LÍQUIDO Tratamento Contábil = Receita Financeira Tratamento Fiscal: = Compõe base de cálculo do IRPJ PERDA / PREJUÍZO Tratamento Contábil = Despesa financeira Tratamento Fiscal: = Somente é dedutível de Receitas Financeiras da mesma natureza = Montante excedente é indedutível da base de cálculo do IRPJ IN 25/ arts. 17 a 22 ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________

7 Imposto de Renda no Mercado Financeiro
Fundos de Investimentos Renda Variável: 67% ações mercado a vista Renda Fixa: todos os demais fundos IN 25/2001, art. 8º, § 2º ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

8 Imposto de Renda no Mercado Financeiro
Fundos de Investimentos Financeiros Longo Prazo 22,5% a 15% Curto Prazo 22,5% A 20% IN 25/2001, arts. 1º e 8º ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Renda Variável (15%) resgate

9 Fundos de Renda Fixa - Curto Prazo
A partir de a alíquota do imposto de renda sobre os rendimentos de fundos de renda fixa, CUJA CARTEIRA DE TÍTULOS TENHA O PRAZO MÉDIO IGUAL OU INFERIOR A 365 DIAS, seguirá um critério decrescente: Aplicações com prazo de até 6 meses: 22,5% Aplicações com prazo acima de 6 meses 20% Come Cotas: A partir de 2005, as tributações no come cotas ocorrerão exclusivamente à alíquota de 20%. Não haverá tributação complementar (até 22,5%) no come cotas, apenas quando houver resgate.

10 Fundos de Renda Fixa CONCEITO DE FUNDOS PELA RECEITA FEDERAL E PELA CVM (são diferentes) DESENQUADRAMENTO DE FUNDO LONGO - RECEITA FEDERAL 3 VEZES OU SOMATÓRIO DE 45 DIAS (DENTRO DO ANO CALENDÁRIO) CONSEQUÊNCIAS: A PARTIR DO DESENQUADRAMENTO, O FUNDO SERÁ TRIBUTADO COMO CURTO / “CORTE” PARA TRIBUTAÇÃO (PARTE COMO LONGO E PARTE COMO CURTO) COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS Perdas realizadas em fundos de renda fixa (curto ou longo prazo) até 30/12/2004, poderão ser compensados com ganhos auferidos em fundos de renda fixa de curto ou longo prazo. Perdas realizadas em fundos de renda fixa a partir de 03/01/2005 (independente da data de aplicação), somente poderão ser compensadas em fundos da mesma classe, ou seja, perdas realizadas em fundos de Longo Prazo somente serão compensadas em fundos de Longo Prazo. A mesma regra aplica-se aos fundos de curto prazo.

11 FUNDOS DE RENDA VARIÁVEL
Alíquota:15% IRFonte: Somente no Resgate Não há come cotas COMPENSAÇÃO Fundos de Ações: Perdas realizadas em fundos de ações (independente da data de aplicação) somente poderão ser compensadas em fundos de ações DESENQUADRAMENTO DE FUNDO DE AÇÕES CONSEQUÊNCIAS: A PARTIR DO DESENQUADRAMENTO, O FUNDO SERÁ TRIBUTADO COMO RENDA FIXA (CURTO OU LONGO, DEPENDENDO DA COMPOSIÇÃO DA CARTEIRA)

12 Renda Variável ALÍQUOTA DE 15% - A PARTIR DE SEM PRO RATA (DAY TRADE PERMANECE 20%) MERCADO FUTURO - TRIBUTAÇÃO NA LIQUIDAÇÃO FINAL E NÃO NOS AJUSTES DIÁRIOS INSTITUIÇÃO DE IRFONTE Alíquota de 0,005% sobre: valor de venda (à vista), ajuste (futuro), prêmio (opção) e liquidação (termo). Responsável pela retenção - Corretora. EFEITOS - Controle pela Receita Federal. Compensável com IR no mercado ou até na Declaração Anual ISENÇÃO - alienações, no mercado à vista de até R$20.000,00 (antes era R$ 4.143,50)

13 PACOTE DA PREVIDÊNCIA SISTEMÁTICA DE TRIBUTAÇÃO DE INVESTIMENTOS PREVIDENCIÁRIOS Novo Modelo - Não tributação na carteira de investimentos dos fundos previdenciários (FAPI, PGBL, VGBL) Novo Modelo - Tributação do valor recebido/sacado pelo segurado - IRFonte de 35% nos 2 primeiros anos e 10% após 10 anos. Esse IR será definitivo - não compensável na Declaração de IR. Antigo Modelo - A partir de 2005, os resgates/saques de investimentos no modelo antigo, passam a ser tributados em 15% independente do valor (antes observava-se a tabela progressiva de 0% a 27,5%).

14 IOF NATUREZA/RESPONSABILIDADE câmbio crédito
Títulos e valores mobiliários seguro Decreto 4.494/02 _____________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ____________________________________________

15 IOF – Crédito – ATÉ DEZEMBRO 2007
Base de cálculo valor de principal Alíquota 1,5% a.a (Pessoa Física e Jurídica) Particularidades mútuo factoring Decreto 4.494/02 ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

16 IOF – Crédito – A PARTIR DE JANEIRO/2008
Alíquota 0,38% no ato da contratação (válido para PFísica ou Jurídica) Pessoa Física: 3% a.a = 0,0082 a.d Pessoa Jurídica: 1,5 a.a = 0,0041 a.d Isenções: prorrogações de empréstimos e ACC Decreto 4.494/02 ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

17 IOF - SEGUROS NATUREZA/RESPONSABILIDADE
Seguro Assistência Saúde – Alíquota 2,38% Seguro de Vida – Alíquota - 0,38% NATUREZA/RESPONSABILIDADE Demais Operações de Seguro – Alíquota - 7,38% Decreto 4.494/02 _____________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ____________________________________________

18 96% 50% 0% alíquota 1 15 30 Prazo (dias)
IOF - Títulos e Valores Mobiliários 96% % 0% alíquota Prazo (dias) Decreto 4.494/02 ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

19 Títulos e Valores Mobiliários
IOF - Títulos e Valores Mobiliários Títulos e Valores Mobiliários Incide: Não Incide: - Títulos de renda fixa - Ações, Opções e Mercado Futuro - Fundos de renda fixa - Fundos de renda variável - Commercial Paper (local) - Caderneta de poupança - Export Notes - Assunção de dívida - Mútuo de ouro ou ações Decreto 4.494/02 ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

20 Exterior Brasil IOF - Câmbio 5,38%: empréstimos < 90 dias
0,38% operação vinculada a importação de serviços 0,38% demais casos 2,38%: cartões de crédito 0,38 operação vinculada a exportação de bens e serviços 0%: demais casos Decreto 4.494/02 ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Brasil

21 Módulo III - Tributação sobre Investimentos Estrangeiros
IOF $$$ IRF Equity Exterior Paraísos Fiscais ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

22 Tributação sobre Investimentos Estrangeiros
IOF entrada: 0%, 1,5% ou 5% títulos e valores mobiliários: 0% até 96% IRF saída: juros/rendimento pago alíquotas: 0%, 10%,15%, 22,5% ou 25% Textos legais Instrução Normativa 25/2001, arts. 37 a 43 (IRF); ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

23 Capital/Investimento subsidiária brasileira Exterior
$$$ IOF/Entrada: 0,38% IRF sobre ganho de capital: 15% IRF sobre dividendos: 0% (*) IRF sobre redução de capital: 0% (*) de 1996 em diante ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

24 Câmbio Comercial FRN > 8 years
Exterior Brasil Leasing International $$$ IOF: 0,38% entrada WHT: 15% juros pagos ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

25 Câmbio Comercial Empréstimos (4131)
Exterior Brasil $$$ IOF/entrada: 0,38% 5% - < 90 dias IRF: 15% 25% (Paraíso Fiscal) ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

26 Câmbio Comercial (Não Paraíso Fiscal)
Resolução 2689 Mercado Financeiro Brasileiro Exterior $$$ IOF: - 1,5% entrada para Aplicação Renda Fixa, Títulos Públicos, Swap, Fundos de Renda Fixa e Variável - 0% Renda Variável em Bolsa (ações) – inclusive aquisições em IPO, remessas de dividendos e JCP - 0% até 96% - títulos e valores mobiliários IRF: - 0%: dividendos, ações e mercado futuro e títulos públicos - 10%: swap and fundos de renda variável - 15%: outros rendimentos ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

27 Câmbio Comercial (Resolução 2689 - Paraíso Fiscal)
$$$ Exterior Mercado Financeiro Brasileiro IOF: - 1,5% entrada para Aplicação Renda Fixa, Títulos Públicos, Swap, Fundos de Renda Fixa e Variável - 0% Renda Variável em Bolsa (ações) – inclusive aquisições em IPO, remessas de dividendos e JCP - 0% até 96% - títulos e valores mobiliários IRF: 15% - ações e fundos de ações 22,5% a 15% - aplicações de renda fixa e swap/opções ou mercado futuro ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

28 Tributação sobre Investimentos Estrangeiros
Outros Serviços regra geral: 25% técnicos: IR 15% + CIDE 10% Royalties IR: 15% CIDE: 10% ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________