Contabilidade e Análise de Balanços Silvia Pereira de Castro Casa Nova Daniel Ramos Nogueira

Apresentação em tema: "Contabilidade e Análise de Balanços Silvia Pereira de Castro Casa Nova Daniel Ramos Nogueira"— Transcrição da apresentação:

1 Contabilidade e Análise de Balanços Silvia Pereira de Castro Casa Nova (silvianova@usp.br) Daniel Ramos Nogueira (danielrnog@hotmail.com)

2 Balanço Patrimonial ATIVOPASSIVO + PL ATIVO CIRCULANTEPASSIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTEPASSIVO NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo PATRIMÔNIO LÍQUIDO Investimentos Capital Social Imobilizado Reservas de Capital Intangível Reservas de Reavaliação Diferido Reservas de Lucros Ajustes de Avaliação Patrimonial Prejuízos Acumulados

3 Perguntas O que é Ativo Intangível? O que é Ativo Imobilizado? Cite exemplos. Quais as características do Imobilizado? O que é Amortização?

4 Perguntas O que é o Teste de Recuperabilidade de Ativos? Dê exemplos. O que era Ativo Diferido? Quais as diferenças entre Ativo Diferido e Ativo Intangível? Qual o tratamento contábil do Leasing Financeiro, considerando a essência sobre a forma?

5 Ativo Intangível Conceito Direitos que tenham por objeto bens incorpóreos Destinados à manutenção das atividades da empresa Servem a vários ciclos operacionais Geram benefícios econômicos futuros Exemplos: marcas, patentes, direitos autorais, direitos de concessão, gastos com pesquisa e desenvolvimento etc.

6 6 Três características devem ser atendidas para que o item seja identificado como um ativo intangível: Identifiability (exceção na “business combination”) Control Future economic benefits Características

7 Critérios de Reconhecimento Um ativo intangível deverá ser reconhecido se, e somente se: (a) it is probable that the expected future economic benefits that are attributable to the asset will flow to the entity; and (b) the cost of the asset can be measured reliably A mensuração inicial de um intangível será feita pelo seu custo.

8 8 Há três formas possíveis para a obtenção de um ativo intangível por uma entidade: Aquisição em separado Aquisição por meio de uma business combination Ativos intangíveis que são gerados internamente Reconhecimento

9 Quando não há vida útil definida: aplicação anual do teste de recuperabilidade (impairment) Quando há vida útil definida: amortização, pelo prazo da vida útil (e também está sujeito ao teste de impairment) Mensuração Contabilização Semelhante aos lançamentos do Ativo Imobilizado

10 Conceito  Aplicação de recursos em despesas que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social:  Despesas pré-operacionais  Gastos com reestruturação  Alguns dos itens antes aqui considerados caracterizam-se como ativos intangíveis Exemplos mais comuns: Pesquisa e desenvolvimento de produtos Gastos pré-operacionais (construção e implantação da fábrica) Despesas de reorganização de empresas Despesas de implantação de projetos amplos de sistemas e métodos Diferido

11 Condição para o diferimento Deve haver razoável segurança da realização futura dos valores diferidos por meio de receitas que venham a ser geradas Caracterização dos componentes do diferido  Gastos que, em uma situação normal, seriam caracterizados como despesas, mas que não o são porque não há ainda a geração da receita correspondente para ser confrontada.  Não incluem bens corpóreos (estes são caracterizados como Imobilizado) Contabilização

12 Atualmente: Vai desaparecer; Permanece mas com uso restrito: Despesas pré-operacionais Gastos com reestruturação (alguns).

13 Questões controversas O sistema que faz uma máquina operar, faz parte ou não do Imobilizado? Ele é corpóreo ou incorpóreo? E as benfeitorias em propriedades de terceiros? Como devem ser classificados gastos com treinamento de pessoas que irão colocar um equipamento em funcionamento? E as despesas de treinamento de pessoal administrativo e de vendas na fase pré- operacional?

14 Teste de Recuperabilidade Limitação do custo dos ativos ao seu valor econômico A entidade deve aplicar o teste de impairment para determinar se um item do ativo deve ser reduzido pelo valor recuperável: Impairment se aplica sempre que o valor contábil do ativo for maior que o seu valor recuperável Revisão deve ser feita a cada balanço Valor recuperável é o maior entre o valor líquido de venda (valor justo menos custo de venda) e o valor em uso (Valor Presente Líquido de fluxos futuros de caixa associados ao ativo)

15 Teste de Recuperabilidade Na prática já existia (p.e. Estoques, Contas a Receber e Investimentos Societários) Pelo menos na data do balanço a empresa deve verificar se os valores contábeis são recuperáveis (por venda para terceiros ou por uso) O registro contábil não pode ser superior: ao caixa que produziria se fosse vendido ou ao caixa que ajudará a produzir no futuro

16 Teste de Recuperabilidade O ajuste só pode ser no sentido de diminuir o valor do ativo Se os teste mostrarem que o ativo vale mais do que o saldo contábil, os saldos permanecerão como estão, não sofrerão acréscimo

17 Impairment - Exemplo Mary Inc é um fabricante de caixas de papelão para embalagem. Entretanto uma mudança no mercado acarretou que o estoque produzido pela máquina que faz pequenas caixas para presente esteja sendo vendido abaixo de seu custo. Diante dessa circunstância é necessário efetuar um teste de recuperabilidade. Que informações são relevantes?

18 As seguintes informações relevantes estão disponíveis: O valor atual do equipamente ao custo histórico líquido de depreciação é $290.000. O preço líquido de venda é estimado em $120.000. Os fluxos de caixa estimados líquidos da máquina são agora de $100.000 por ano, para os próximos 3 anos. Essas informações são suficientes? Impairment - Exemplo

19 A taxa de desconto de mercado é de 10% ao ano. Qual é a perda por não recuperabilidade? Qual é o valor recuperável do ativo? (adaptado de: Finch, Claire. A Student’s guide to International Financial Reporting Standards. 2nd Ed. Kaplan: Berkshire, 2008) Impairment - Exemplo

20 Valor Líquido de Venda $120.000 Valor em uso Ano 1: $100.000 x 1/1.1 Ano 2 : $100.000 x 1/1.1^2 Ano 3 : $100.000 x 1/1.1^3 Total: $248.685

21 Teste de Recuperabilidade As taxas de desconto devem refletir as avaliações atuais de mercado sobre o valor da moeda ao longo do tempo e os riscos específicos do ativo Ativos podem ser agrupados em unidades geradoras de caixa Contrapartida da redução vai para despesa Reversão de impairment não deve exceder o valor contábil anterior do ativo e será lançada como receita

22 Curiosidades Contábeis http://www.skandia.com/financials/annual_repo rts_and_supplements.asp

23 Lembrete Moodle/Stoa: Reação aos links/vídeos