Elaborando as Demonstrações Financeiras: Fluxo de Caixa, DRE e Balanço Profa. Edilene Santana Santos Profa. Edilene Santana Santos

1. Balanço Patrimonial: Representação Gráfica

Representação Gráfica: enfoque financeiro BALANÇO PATRIMONIAL APLICAÇÃO ORIGEM Origem de recursos (Passivo e PL) Aplicação de recursos (Ativo) $ 1.245.436 $ 1.245.436 ATIVO PASSIVO E PL O Ativo é sempre igual à soma do Passivo e PL: não é possível aplicar dinheiro que não tenha origem.

Representação Gráfica Terceiros Proprietários Investimento Financiamento Obrigações: Terceiros Proprietários Bens e Direitos

Representação Gráfica 1.Formação do Patrimônio Inicial Integralização do patrimônio inicial em dinheiro: 100.000 Caixa + $100.000 Patr. Social + $100.000 ATIVO PASSIVO E PL Caixa $100.000 Patr.Social $100.000 Total $100.000

Representação Gráfica 2. Aquisição de Imóveis Compra de imóveis à vista por $ 80.000 Caixa - $ 80.000 Imóveis + $ 80.000 ATIVO PASSIVO e PL Caixa $20.000 Imóveis $80.000 Patr.Social $100.000 Total $100.000

Representação Gráfica 3. Aquisição de Mercadorias Compra de mercadorias por $20.000; 50% à vista e 50% a prazo: Caixa - $10.000 Estoque + $20.000 Contas a Pagar + $10.000 ATIVO PASSIVO e PL Caixa $10.000 Estoque $20.000 Imóveis $80.000 Contas a Pagar $ 10.000 Patr. Social $100.000 Total $110.000 Total $110.000

Representação Gráfica 4.Venda de Mercadorias à vista Venda de mercadorias à vista por $15.000, que custaram $10.000: Caixa + $15.000 Estoque - $10.000 Superávit + $ 5.000 ATIVO PASSIVO e PL Caixa $ 25.000 Estoque $ 10.000 Imóveis $ 80.000 Contas a Pagar $ 10.000 Patr. Social $ 100.000 Superávit Acum. $ 5.000 Total $ 115.000 Total $ 115.000

Representação Gráfica 5. Salários dos funcionários Os funcionários já trabalharam, mas seus salários ($ 2.000) ainda não foram pagos: +Salários a Pagar $2.000 -Lucro $2.000 ATIVO PASSIVO Caixa $ 25.000 Estoque $ 10.000 Imóveis $ 80.000 Contas a Pagar $ 10.000 Salários a Pagar $ 2.000 Patr. Social $ 100.000 Superávit Acum. $ 3.000 Total $ 115.000 Total $ 115.000

Equação Contábil: Ativo = Passivo + PL ATIVO = PASSIVO + PATR. SOC. 1. Formação de Patrimônio Social de $ 100.000 + $ 100.000 $ 0 + $ 100.000 $ 100.000 $ 0 - $ 80.000 2. Aquisição de imóveis a vista por $ 80.000 + $ 80.000 $ 100.000 $ 0 3. Aquisição de mercadorias por $ 20.000, 50% a vista + $ 20.000 + $ 10.000 - $ 10.000 $ 110.000 $ 100.000 $ 10.000 4. Venda de mercadorias a vista + $ 15.000 + $ 5.000 - $ 10.000 $ 115.000 $ 105.000 $ 10.000 5. Salários dos funcionários - $ 2.000 + $ 2.000 $ 115.000 $ 103.000 $ 12.000

Impacto das Transações no Balanço: usando planilhas eletrônicas

2. Formas de Apuração do Resultado: Regimes de Caixa e de Competência

Regimes de Apuração do Resultado No ano de x0 efetuamos uma venda de $ 10 mi, cujo recebimento será em x1. Em qual período registramos essa Receita (x0 ou x1)? Os funcionários trabalharam no mês de março, mas seu pagamento só será em abril. Em qual período consideraremos essa Despesa? REGIME FINANCEIRO (CAIXA) Recebimento (-) Pagamento REGIME DE COMPETÊNCIA (LUCRO) $ efetuou venda (-) $ funcionário trabalhou

Regimes de Apuração do Resultado: Regime de Caixa (Financeiro) X Competência (Contábil) Regime: refere-se ao momento de reconhecimento (apuração) de receitas e despesas REGIME DE CAIXA (FINANCEIRO) → Fluxo de Cx Interessa o efetivamente recebido (entrada de dinheiro = encaixe) Interessa o efetivamente pago dentro do exercício (saída de dinheiro = desembolso) REGIME DE COMPETÊNCIA (Transações Realizadas) → DRE A Receita é gerada no momento em que é ganha (fato gerador), não importando se foi recebida ou não. O fato gerador se dá normalmente na transferência A Despesa é reconhecida no momento em que é consumida (incorrida), independentemente do seu pagamento

DRE x Fluxo de Caixa OBS 1: Uma organização tem uma receita de $ 10 mi no período (sendo que 40% ainda não foram recebidos) e incorre em despesas no valor de $ 8 mi (dos quais $ 6 mi já foram pagos). Qual foi seu resultado? Quanto gerou de dinheiro (caixa) no período? DRE FLUXO DE CAIXA Receita (-) Despesa = Superávit 10 mi (8) mi 2 mi Entrada de dinheiro (-) Saída de dinheiro = Caixa Gerado 6 mi (6) mi OBS 1: Na DRE: Superávit = Receitas – despesas (recebidas ou não, pagas ou não) No Fluxo de Caixa: Variação no Caixa = recebimentos e pagamentos

Regime de Caixa x Competência Ex. 2: Na empresa JIT toda a mercadoria comprada num mês é vendida no próprio mês. Ela só compra a vista e só vende c/ 30 dias. Qual será o resultado pelos 2 regimes? $ 0 $ 15.000 $ 5.000 ($ 15.000) $ 20.000 $ 27.000 $ 3.000 ($ 7.000) $ 30.000 $ 30.000 $ 5.000 $0 $ 13.000 ($ 22.000)

Apuração Resultado: Regime de Competência (Lucro) x Financeiro (Caixa) Qual é o melhor? O REGIME FINANCEIRO (Caixa) ou o DE COMPETÊNCIA? Uma empresa de transporte comprou um caminhão por $1.200, com vida útil de 48 meses; logo, a depreciação mensal=$25. Vendeu $100 a vista e pagou uma despesa de $80. Qual o seu resultado? REGIME FINANCEIRO (Caixa) REGIME DE COMPETÊNCIA (CONTÁBIL) Receita 100 (-) Despesas pagas (80) (-) Despesa Depreciação (25) Resultado 20 (5) A empresa teve lucro de 20 ou prejuízo de 5? Admitindo-se que a empresa pretenda continuar no mercado, há necessidade de repor o bem, logo deve gerar caixa para futura reposição. Ao usar o veículo, está havendo um consumo de riqueza (o carro se desvaloriza), embora não esteja ainda saindo dinheiro do caixa.

Regime de Competência A empresa “Correta Ltda” faz um grande contrato e recebe em janeiro por serviços a serem prestados em fevereiro. Por estar atribulados de serviços, só conseguiu prestar o serviço em março. Em qual mês computaríamos a receita? Janeiro: assinatura do contrato e recebimento do adiantamento Fevereiro: mês em que o serviço deveria ser prestado. Março: mês em que efetivamente o serviço foi prestado. A receita foi gerada em março.

Regime de Competência Ex.: A empresa “Correta Ltda” adquire Material de Escritório em abril por 6.000 a prazo, para pgto. em outubro. O material foi consumido em junho. Em qual mês houve a despesa? Aquisição do material: abril Consumo do material: junho Pagamento do material: outubro Na aquisição: registrado como Ativo (é um Bem, de Propriedade da empresa, Mensurável monetariamente ($6.000), que trará Benefícios Futuros para a empresa (será utilizado). No consumo: se transformará em despesa (pois não trará mais benefícios para a empresa, uma vez que já foi consumido) No pagamento: sai do caixa e liquida as contas a pagar

Regime de Competência e o Balanço Patrimonial Na Contabilidade, podemos classificar as contas em apenas 2 demonstrações básicas: Na DRE: Receita ganha Despesa consumida No Balanço Patrimonial: Valores decorrentes de receita ganha e ainda não recebida ou recebida antecipadamente Valores decorrentes de despesa consumida e não paga ou paga antecipadamente

Regime de Competência (Lucro=DRE) x Regime de Caixa (Fluxo de Caixa) 1 – Vendas x Recebimento A vista Antecipado A prazo Ano atual + Caixa + Receita + Dupl.a Receber (A) + Receita + Caixa + Receita Antecipada (P) - Receita Antecipada (P) + Receita + Caixa - Dupl.a Receber (A) Ano futuro Não afeta o Lucro do ano, mas afetará no futuro Afeta o Caixa do ano Afeta o Lucro do ano Afeta o Caixa do ano Afeta o Lucro do ano Não afeta o Caixa do ano, mas no futuro

Regime de Competência (Lucro=DRE) x Regime de Caixa (Fluxo de Caixa) 2 – Consumo x Pagamento A vista Antecipado A prazo Ano atual - Caixa + Despesa + Ctas. a Pagar (P) + Despesa - Caixa + Despesa Antecipada (A) - Despesa Antecipada (A) + Despesa - Caixa - Ctas. a Pagar (P) Ano futuro Não impacta o Lucro do ano, mas no futuro Impacta o Caixa do ano Impacta o Lucro do ano Impacta o Caixa do ano Impacta o Lucro do ano Não impacta o Caixa do ano, mas no futuro

Passivo: Obrigações Regime de Competência e o Balanço Patrimonial Gastos ainda não pagos: Contas a Pagar: Despesas ainda não pagas Recebimentos que se tornarão receita no futuro e Receita Antecipada: Adiantamentos que se tornarão Receitas Ativo: Bens e Direitos Receitas ainda não recebidas Contas a Receber Gastos que contribuirão para obtenção de receita em exercícios sociais futuros e não no exercício atual. Estoque Material Escritório, Imobilizado, Diferido: Gastos adquiridos com certa antecedência em relação a seu consumo; Despesa Antecipada: Gastos que serão despesas nos próximos exercícios sociais (seguro, aluguel, adiantamento salários)

Regimes de Caixa e Competência e o Balanço Patrimonial ATIVO (Direitos) PASSIVO (Obrigações) Caixa Contas a Pagar Contas a Receber Receita Antecipada Estoque Despesa Antecipada Imobilizado(-) Depreciação Acumulada PATRIMÕNIO LÍQUIDO Capital Diferido (-) Amortização Acumulada Lucros Acumulados Fluxo Caixa Recebimento (-) Pagamento = variação de caixa DRE Receitas (-) Despesas = Lucro (Prejuízo)

Demonstração do Resultado DRE x Fluxo de Caixa Demonstração do Resultado Fluxo de Caixa Explica Receitas e Despesas Explica Recebimentos e Pagamentos No item receita aparecem as vendas e serviços prestados, recebidos ou não Mostra apenas as receitas já recebidas Mostra apenas os gastos já pagos No item despesa aparecem os gastos incorridos no período, pagos ou não Mostra a também entradas e saídas de dinheiro com financiamentos e investimentos No Balanço, o Resultado altera o Superávit Acumulado(PL) No Balanço, o caixa gerado altera o saldo de Caixa (Ativo)

Fluxo de Caixa: Estrutura Saídas de Caixa Entradas de Caixa Rebtos. de Vendas de Prod./ Serviços Doações p/ Custeio Pgtos. de Compras e demais gastos com as operações Operações Venda de Ativo Permanente Resgate de Aplicações Financeiras Aquisição de Ativo Permanente Aplicações Financeiras Investimentos CAIXA Liquidação de Dívidas Empréstimos, Doações e Subvenções p/ Investimento Financiamentos

Demonstração do Resultado Relação entre os Demonstrativos Balanço Patrimonial Ativo Passivo Ano 1 Ano 2 Ano 1 Ano 2 140 660 1.350 800 550 Obrigações 400 30 50 1.300 1.350 Caixa Caixa das Operações Fluxo de Caixa Caixa de Investim. Aument/Dimin. de $ Caixa ano 1 Caixa ano 2 Caixa de Financiam. 200 -250 20 30 50 70  Caixa = 20 Patrimônio Social Outros Ativos 970 Patrimônio Social 500 Super/Deficit Acum. 100  S.Ac.=40 600 1.000 1.000 Patr.Social ano 1 DMPL Patr.Social ano 2 600 Patr.Social Sup.Ac. Total 100 500 660 140 800 Demonstração do Resultado Receitas (-) Despesas Superávit/Déficit 500 - 450 50 + Superávit do Ano 2 50 (-) Incorporação Patr.S (10) 10 - 150 + Doações Patrimoniais