DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO. Os bens do ativo permanente, em função de sua utilização, sofrem reduções de suas vidas úteis e perda de valor. O reconhecimento desta perda de valor é feita através da depreciação, amortização ou exaustão. 2

DEPRECIAÇÃO Processo de alocação da despesa ou custo em função da vida útil de bens adquiridos pelas empresas para realizarem suas atividades mercantis

DEPRECIAÇÃO Vida útil É o período de tempo que o bem tenha condições de realizar as atividades para a qual tenha sido adquirido. Provocada: pelo uso pelo tempo pela obsolescência

DEPRECIAÇÃO Conceito de depreciação é aplicável a itens tangíveis do Ativo não circulante – Tangíveis - que têm um corpo físico, (ex. móveis) – Intangíveis - valor não reside em qualquer propriedade física (ex.: patentes)

DEPRECIAÇÃO – CPC 27 Ativo imobilizado tangível = mantido para uso da produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e Que se espera utilizar por mais de um ano.

DEPRECIAÇÃO – CPC 27 Bens tangíveis x Intangíveis Tangíveis: bens componentes da planta sujeitos a depreciação - ex.: Máquinas, ferramentas, móveis, equipamentos, edificações. Não sujeitos à depreciação: terrenos, obras de arte.

DEPRECIAÇÃO – CPC 27 Bens tangíveis x Intangíveis Recursos naturais: sujeito à exaustão – minas, florestas, reservas petrolíferas; Não sujeitos à exaustão: terreno para uso imobiliário

DEPRECIAÇÃO – CPC 27 Bens tangíveis x intangíveis Intangíveis: normalmente sujeito à amortização. Exemplos: patentes, direitos autorais, software; Normalmente não sujeitos à amortização: Marcas de indústria e de comércio (quando há direitos de vida econômica e legal ilimitados )

• Valor de aquisição ou produção • Vida útil – Regra geral CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definições necessárias para o cálculo • Valor de aquisição ou produção • Vida útil – Regra geral • Valor residual • Valor depreciável • Taxa de depreciação • Encargo de depreciação do período • Depreciação acumulada • Valor contábil

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição - Valor de aquisição ou produção • É o valor pago pelo bem – decorrência da aplicação do princípio fundamental de contabilidade do Registro pelo Valor Original. – integram esse valor todos os gastos realizados, necessários para que os bens possam ser utilizados nas atividades a que se destinam e ocorridos até esse momento.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição - Valor de aquisição ou produção Importante! Parte do valor pago pode ser objeto de devolução e, assim, não consiste em um efetivo gasto – necessário – para que o referido bem possa ser utilizado. • É o caso dos tributos recuperáveis na aquisição do bem (embutidos no preço pago, mas recuperáveis - não compõem o valor original): • ICMS, PIS/Pasep e Cofins. • Resumidamente - valor de aquisição: – Valor pago, deduzido dos tributos recuperáveis.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição - Valor de aquisição ou produção

-a partir do valor pago; -Deduzidos os valores a serem devolvidos. CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição - Valor de aquisição ou produção Feitas as considerações, e calculado o valor de aquisição do equipamento (também denominado “valor original) -a partir do valor pago; -Deduzidos os valores a serem devolvidos. O lançamento contábil referente à aquisição do equipamento é o seguinte:

D = PIS/Pasep a recuperar 165,00 D = Equipamento 7.375,00 CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição - Valor de aquisição ou produção D = ICMS a recuperar 1.700,00 D = Cofins a recuperar 760,00 D = PIS/Pasep a recuperar 165,00 D = Equipamento 7.375,00 C = Caixa 10.000,00

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – vida útil – regra geral Quantidade de períodos - prevista - para utilização de determinado bem do ativo permanente. – quantidade de períodos prevista para utilização do bem – não é a quantidade permitida de períodos para sua Utilização – podem existir bens sendo utilizados após o final de sua vida útil. • Exemplo – vida útil de um equipamento – 10 anos

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – valor residual Valor patrimonial remanescente do bem, deduzida toda a depreciação realizada durante sua vida útil. – o valor que sobra após toda a perda por uso, desgaste ou Obsolescência.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – valor residual Mesmo depois de terem sido utilizados por toda a vida útil, os equipamentos mantêm valor de revenda, principalmente se receberam as manutenções devidas. Esse valor residual, segundo estimativas, é de cerca de 10% a 20% do valor de aquisição. Então, se uma escavadeira custou R$ 200 mil, seu valor residual, ao final de sua vida útil, pode ser de R$ 20 mil a R$ 40 mil.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Valor depreciável Valor sobre o qual incidem os encargos de depreciação • Valor resultante da diferença entre – o valor de aquisição e – o valor residual.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Valor depreciável Valor depreciável será idêntico ao valor de aquisição sempre que o valor residual for zero. • Exemplo ilustrativo: – (1) uma máquina de valor de aquisição R$ 7.375,00 e – (2) um valor residual apresentado de R$ 1.375,00. – Portanto, o valor depreciável é de R$ 6.000,00, conforme memória de cálculo abaixo: R$ 7.375,00 (-) R$ 1.375,00 (=) R$ 6.000,00

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Taxa de depreciação Percentual aplicado sobre o valor depreciável – a cada período – para apuração do valor do encargo de depreciação do referido período.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Taxa de depreciação Percentual aplicado sobre o valor depreciável – a cada período – para apuração do valor do encargo de depreciação do referido período.

VIDA ÚTIL E TAXA DE DEPRECIAÇÃO

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Encargo de depreciação do período encargo de depreciação de período é o resultado da multiplicação: – do valor depreciável – pela taxa de depreciação do respectivo período.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Encargo de depreciação do período Exemplo ilustrativo:

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Depreciação acumulada Somatório dos encargos de depreciação dos vários períodos em que o bem foi utilizado – registrada em conta retificadora do ativo Exemplo:

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Valor contábil Diferença entre os valores – de aquisição e – da depreciação acumulada valor contábil (=) valor de aquisição (-) depreciação acumulada.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Definição – Valor contábil Exemplo ilustrativo – valor contábil da máquina ao final do terceiro ano é 5.575,00:

MÉTODOS PARA CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Existem vários métodos para realizar a depreciação de um bem, tais como: Método linear: aplicação de uma taxa fixa periódica sobre o custo do bem durante o prazo determinado; – taxa de depreciação calculada pela divisão: [1 (/) número de períodos da vida útil do bem]. – Exemplificando • um bem tem vida útil de 5 (cinco) anos • sua taxa de depreciação seria de [1 (/) 5] (=) 20% ao ano.

MÉTODOS PARA CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Método da soma dos dígitos: a taxa aplicada sobre o custo do bem é um número fracionário cujo numerador é o período de vida útil restante no fim do período anterior.

MÉTODOS PARA CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Este método consiste em somar os algarismos desde a unidade até o algarismo que representa o número de anos da vida útil do bem. Exemplo, um veículo com vida útil de 5 anos : 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

MÉTODOS PARA CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Quota do 1o. Ano = 5/15 x $ 30.000 = $ 10.000 Quota do 2o. Ano = 4/15 x $ 30.000 = $ 8.000 Quota do 3o. Ano = 3/15 x $ 30.000 = $ 6.000 Quota do 4o. Ano = 2/15 x $ 30.000 = $ 4.000 Quota do 5o. Ano = 1/15 x $ 30.000 = $ 2.000 soma = $ 30.000

MÉTODOS PARA CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Neste método, o valor mensal da depreciação: no primeiro ano, seria de R$ 10.000,00 : 12 = R$ 833,33. no segundo ano, seria de R$ 8.000,00 : 12 = R$ 666,67. no terceiro ano, seria de R$ 6.000,00 : 12 = R$ 500,00. no quarto ano, seria de R$ 4.000,00 : 12 = R$ 333,33. no quinto ano, seria de R$ 2.000,00 : 12 = R$ 166,67.

MÉTODOS PARA CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Método das unidades produzidas: o custo do bem é dividido pelo total de unidades estimadas a serem produzidas pelo bem, e a depreciação do período é igual à taxa unitária multiplicada pelo número de unidades produzidas.

MÉTODOS PARA CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Este método resulta em despesa baseada no uso ou produção esperado. Por exemplo, um equipamento cujo custo é de R$ 182.000,00 produziu 800.000 peças no primeiro ano e 1.200.000 peças no segundo ano. Durante a vida útil da máquina é estimado que a mesma produza 30.000.000 de peças.

MÉTODOS PARA CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO A depreciação deve ser calculada da seguinte forma: Número de unidades produzidas x 100 Número de unidades estimadas durante a vida útil Ano 1: 800.000 x 100 / 30.000 = 2,67% 2,67% x R$ 182.000,00 / 100 = R$ 4.859,40 (despesa de depreciação no Ano 1)

MÉTODOS PARA CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO A depreciação deve ser calculada da seguinte forma: Número de unidades produzidas x 100 Número de unidades estimadas durante a vida útil Ano 2: 1.200.000 x 100 / 30.000 = 4% 4% x R$ 182.000,00 / 100 = R$ 7.280,00 (despesa de depreciação no Ano 2)

DEPRECIAÇÃO ACELERADA Empresas que trabalham mais de um turno poderão valer-se do conceito de depreciação acelerada para calcular e contabilizar as depreciações dos ativos utilizados.

DEPRECIAÇÃO ACELERADA A empresa poderá comprovar a operação da máquina em mais de um turno das seguintes maneiras: Por meio do cartão de ponto do operador e dos demais empregados; por comparação da produção diária com a capacidade de produção da máquina em um turno de oito horas diárias, ou Por qualquer outro meio de prova eficiente .

Taxa acelerada de veículos COEFICIENTE DE ACELERAÇÃO DA DEPRECIAÇÃO Taxa acelerada de veículos

D = Encargos de depreciação, amortização ou exaustão LANÇAMENTO DA DEPRECIAÇÃO D = Encargos de depreciação, amortização ou exaustão C = Depreciação, amortização ou exaustão acumulada (*) Obs: conta retificadora do ativo.

AMORTIZAÇÃO Consiste na recuperação do capital aplicado na aquisição de direitos, cuja existência ou exercício tenham duração limitada e que tenham vida útil estimada em mais de um período.

AMORTIZAÇÃO A amortização é a perda de valor de um elemento patrimonial que tenha prazo fixo para utilização.

Custo de aquisição de exploração de fundo de comércio PODERÃO SER AMORTIZADOS ATIVOS CUJA EXISTÊNCIA OU EXERCÍCIO TENHA DURAÇÃO LIMITADA, TAIS COMO: Patentes de invenção, fórmulas e processos de fabricação, direitos autorais, licenças, concessões; Investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concessão de serviço público Custo de aquisição de exploração de fundo de comércio Custo das construções ou benfeitorias em bens locados ou arrendados

AMORTIZAÇÃO – Duas características básica e cumulativas: – (1) prazo de duração limitado – (2) inexistência de indenização. • aplicável, basicamente, aelementos patrimoniais intangíveis

DEPRECIAÇÃO VERSUS AMORTIZAÇÃO

Exaustão Reflete a perda de valor dos bens ou direitos do ativo, ao longo do tempo, decorrentes de sua exploração, classificados no ativo imobilizado, avaliados pelo custo de aquisição. Contabilizada quando ocorrer perda do valor do ativo decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto seja recursos minerais ou florestais.

Plantação de pinus, para corte Exaustão DE RECURSOS FLORESTAIS - EXEMPLO Plantação de pinus, para corte avaliada contabilmente por R$ 400.000.000,00 No início do período, havia uma plantação de 5.000 hectares ao longo do período, foram derrubados 1.500 hectares de florestas Taxa de exaustão do período e o respectivo valor do encargo, conforme tabela a seguir:

Exaustão DE RECURSOS FLORESTAIS - EXEMPLO