CONTABILIDADE BÁSICA CONTABILIDADE BÁSICA Prof. Gustavo Ferreira Canilha.

Apresentação em tema: "CONTABILIDADE BÁSICA CONTABILIDADE BÁSICA Prof. Gustavo Ferreira Canilha."— Transcrição da apresentação:

1 CONTABILIDADE BÁSICA CONTABILIDADE BÁSICA Prof. Gustavo Ferreira Canilha

2 FREI LUCA PACCIOLI TOSCANA - ITÁLIA 1447 - 1517 débitocrédito Escreveu o livro “Tratactus de Computis et Scripturis”, (Teoria das Partidas Dobradas), publicado em 1494, enfatizando que a teoria contábil do débito e do crédito corresponde a teoria dos números positivos e negativos, ou seja, cada um ou mais débitos, correspondem um ou mais créditos. Paccioli, apesar de ser considerado o pai da Contabilidade, não foi o criador das Partidas Dobradas. Ele expôs uma terminologia adaptada, acrescentou que primeiro deve vir o devedor, e depois o credor, pratica que se usa até hoje.

3 PARTIDAS DOBRADAS É um método de escrituração de fatos contábeis onde um acontecimento é colocado simultaneamente como uma obrigação de um lado e um direito de outro. A soma de todas as obrigações será sempre igual a soma de todos os direitos. ESTOQUESFORNECEDORES DÉBITOCRÉDITODÉBITOCRÉDITO 100,00

4 ESCOLA ITALIANA ESCOLA AMERICANA Ênfase ao patrimônio Ênfase ao mercado de capitais Parcos sistemas de controle e auditoria Fortes sistemas de controle e auditoria Pouco senso prático Muito senso prático, preocupação com a utilidade da informação. Ênfase da contabilidade ao comércio Contabilidade para as grandes corporações ORIGENS DA CONTABILIDADE

5 ECONOMIA ADMINISTRAÇÃO CONTABILIDADE PLANEJA CONTROLA EXECUTA CONTABILIDADE NA EMPRESA

6 CONTABILIDADE BANCÁRIA COMERCIAL INDUSTRIAL IMOBILIÁRIA CUSTOS AGRÍCOLA HOSPITALAR PASTORIL PÚBLICA TRANSPORTES

7 OBJETIVO Seu OBJETIVO é permitir o estudo, o controle e apuração de resultados diante dos fatos decorrentes da gestão do Patrimônio das entidades econômicas-administrativas. OBJETO PATRIMÔNIO Definine-se como OBJETO da Contabilidade o seu campo de aplicação, ou seja, o PATRIMÔNIO das entidades econômicas, administrativas; ou aziendas. Como Patrimônio, entende-se o conjunto de Bens, Direitos e Obrigações da entidades. OBJETO DA CONTABILIDADE OBJETO DA CONTABILIDADE OBJETIVO DA CONTABILIDADE

8 A principal finalidade da contabilidade é fornecer informações de ordem econômica e financeira sobre o patrimônio, para facilitar as tomadas de decisões por parte dos seus usuários. As informações de ordem econômica dizem respeito à movimentação das compras e vendas, das despesas e receitas, evidenciando os lucros ou os prejuízos apurados nas transações realizadas pela empresa. Já as informações de ordem financeira referem-se ao fluxo de caixa (entrada e saída de dinheiro). FINALIDADE DA CONTABILIDADE FINALIDADE DA CONTABILIDADE

9 CONCEITOS DE CONTABILIDADE É a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica. ( Conceito formulado no 1º Congresso Brasileiro de Contabilistas realizado no Rio de Janeiro - agosto/1924) É o sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com as demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização. ( Conceito elaborado pelo Instituto Brasileiro de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeira – IPECAF) É a ciência que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades, mediante o registro, a demonstração expositiva e a revelação desses fatos, com o fim de oferecer informações sobre a composição do patrimônio, suas variações e o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial ( Hilário Franco, Contabilidade Geral, 18ª ed., Editora Atlas ) É o registro dos atos e fatos da azienda. ( Cibilis da Rocha Viana, Teoria Geral da Contabilidade, ed. Sulina - 1969)

10 CONCEITOS DE CONTABILIDADE A contabilidade é uma ciência que possui metodologia especialmente concebidas para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente. (Professores USP) CAPTAR COLETA DE DADOS LIVROS CONTÁBEIS DEMONST. FINANCEIRAS REGISTRARACUMULAR RELATÓRIOS COMPLEMENT. ANÁLISE DAS DEMONSTR. E ANEXOS RESUMIR INTERPRETAR

11 QUEM USA A CONTABILIDADE? O PROPRIETÁRIO DA EMPRESA O PROPRIETÁRIO DA EMPRESA (Acionistas, cotistas, sócios...) O dono da empresa, o empresário que atua na rotina empresarial ou mesmo um acionista distante do mundo empresarial têm os mesmos objetivos: saber se o capital social está bem investido, se o retorno é o esperado, se a empresa sobreviverá a médio ou a longo prazo.

12 QUEM USA A CONTABILIDADE? EXECUTIVOS E GESTORES Os gestores de todos os níveis de uma organização precisam ter as mais diversas informações, desde quais resultados foram produzidos por suas decisões passadas ( que vai determinar a avaliação e a remuneração desses usuários) até informações que serão utilizadas para as próximas decisões, Esses usuários terão acesso a informações produzidas pela contabilidade de custos e pela contabilidade gerencial.

13 AS FAMÍLIAS Se, de um lado, nossas atribuições profissionais e sociais são maiores, do outro, os instrumentos financeiros que estão à nossa disposição estão mais sofisticados: financiamentos imobiliários, empréstimos pessoais, fundos de investimento de renda fixa, investimentos em ações, planejamento da aposentadoria, planejamento em seguros pessoais. Montar e programar orçamentos familiares torna-se imprescindível para o atingimento de metas e sucesso das famílias. A contabilidade tem condições de fornecer um completo ferramental para alcançar e executar essas questões. QUEM USA A CONTABILIDADE?

14 O GOVERNO O governo tem grande interesse na contabilidade. É por meio de seus registros e demonstrativos que os órgãos públicos direcionam seus esforços de arrecadação de tributos. Na verdade, veremos que, no Brasil, grande parte dos esforços da contabilizada é canalizada para atender à demanda do usuário governo, com sua enorme gama de impostos, taxas, contribuições e sua complexa legislação.

15 QUEM USA A CONTABILIDADE? OS BANCOS E OUTROS FORNECEDORES DE CAPITAL E JUROS Do ponto de vista financeiro, uma empresa é formada por dois tipos de investidores que têm como principal diferença o momento que vai exigir seus capitais de volta. O primeiro é o proprietário do capital que não possui remuneração garantida nem prazo certo para reaver seus recursos, e o segundo são bancos e outras instituições que alocam recursos na empresa e esperam recebê-los de volta em um prazo determinado. Normalmente, os bancos exigem seu capital muito antes dos acionistas, além disso, querem receber uma remuneração por ter emprestado esses recursos e por ter corrido o risco de não reavê-los. Por isso, a informação contábil- financeira que traduza a capacidade de solvência das obrigações em curto e médio prazo, e mostre o fluxo de entradas e saídas da empresa ou do tomador de empréstimos é a mais importante para esses usuários

16 REGISTROS CONTÁBEIS FATOS ADMINISTRATIVOS OU DE GESTÃO FATOS NÃO PRATICADOS PELA ADMINISTRAÇÃO DA ENTIDADE FATOS CONTÁBEIS TEM QUE TER EXPRESSÃO NUMÉRICA REGISTRO DA COMPRA DE UM CARRO: ATIVO BEM - PELO AUMENTO DO PATRIMÔNIO PASSIVO OBRIGAÇÃO – PELA SAÍDA DE RECURSOS CARRO ROUBADO BAIXA MERCADORIA FURTADA DO INCÊNDIO NO DEPÓSITO ATIVO ATOS ADMINISTRATIVOS FIANÇA DE ALUGUEL FIANÇA BANCÁRIA MERCADORIA SEM SEGURO CONTAS DE COMPENSAÇÃO NOTAS EXPLICATIVAS

17 AS TÉCNICAS CONTÁBEIS AUDITORIA AUDITORIA: é a verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações contábeis, por meio do exame minucioso dos registros contábeis e dos documentos que deram origem a eles. ANÁLISE DE BALANÇOS ANÁLISE DE BALANÇOS: é o exame e a interpretação dos dados contidos nas demonstrações contábeis, com o fim de transformar esses dados em informações úteis aos diversos usuários da contabilidade. CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇOS CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇOS: é a unificação das demonstrações contábeis da empresa controladora e de suas controladas, visando apresentar a situação econômica e financeira de todo o grupo, como se fosse uma única empresa.

18 AS TÉCNICAS CONTÁBEIS ESCRITURAÇÃO DiárioRazão ESCRITURAÇÃO: é o registro de todos os acontecimentos que ocorrem no dia a dia das empresas e que provocam modificações no patrimônio. Esses acontecimentos classificados em atos ou fatos administrativos são registrados em livros próprios por meio de mecanismos de débito e crédito. Os principais livros de escrituração são o Diário e o Razão. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Balanço PatrimonialDemonstração de Resultado do Exercício DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: São quadros técnicos que apresentam dados extraídos dos registros contábeis da empresa. As demonstrações contábeis mais conhecidas são o Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultado do Exercício.

19 FUNÇÕES DA CONTABILIDADE ADMINISTRATIVA ECONÔMICA CONTROLAR O PATRIMÔNIO APURAR O RESULTADO BALANÇO PATRIMONIAL DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS

20 PATRIMÔNIO O objeto da CONTABILIDADE é o PATRIMÔNIO. DEFINIÇÕES É um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa ou de uma empresa, avaliado em moeda. É um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade, sujeitos a uma administração com o fim de auferir lucro ou gerar renda. BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES

21 PRESTAÇÕES 5.000,00 MULTAS 500,00 IPVA 500,00 TOTAL 6.000,00 DÍVIDAS VEÍCULO VALOR: R$ 40.000,00 PATRIMÔNIO BRUTO = 40.000,00 (-) DÍVIDAS = 6.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO = 34.000,00

22 Direitos Obrigações Bens PATRIMÔNIO

23 CONCEITOS DE BENS SOB A ÓTICA DO É tudo que pode ser objeto de direito DIREITO para ser utilizado e apropriado. DIREITO para ser utilizado e apropriado. SOB A ÓTICA DA É tudo que possa satisfazer a necessidade ECONOMIA humana. ECONOMIA humana. São itens tangíveis e intangíveis SOB A ÓTICA DA quantificáveis em dinheiro e que CONTABILIDADE integrarão o patrimônio, da entidade, para utilização imediata para utilização imediata.

24 DEFINIÇÕES DE BENS INTANGÍVEIS ou IMATERIAIS: São aqueles que, embora considerados bens, não possuem corpo ou matéria. São determinados gastos que a empresa faz, os quais pela sua natureza, devem ser considerados parte integrante do patrimônio. Exemplo: Marcas e Patentes, Concessões Públicas, Direitos de Exploração, etc.

25 TANGÍVEIS ou MATERIAIS : São aqueles que possuem corpo, matéria. Por sua vez, dividem-se em: Bens Móveis: São aqueles que podem ser removidos do seu lugar, por exemplo: mesas, veículos, dinheiro, computadores, mercadorias etc. Bens Imóveis: São os que não podem ser deslocados do seu lugar natural, por exemplo: terrenos, prédios. DEFINIÇÕES DE BENS

26 DIREITOS DIREITOS DIREITOS são os valores que a empresa tem para receber de terceiros. Terceiros, neste caso, correspondem a todas as pessoas e instituições públicas ou privadas que se relacionam com a empresa, como os clientes. Os direitos originam-se não só das vendas de mercadorias a prazo, como também das vendas a prazo de outros bens ou serviços, ou ainda, em decorrência de outras transações, como é o caso do aluguel de bens móveis ou imóveis, empréstimos de dinheiro efetuados a terceiros etc.

27 Os direitos, normalmente, aparecem registrados nos livros contábeis da empresa com o nome do elemento representativo do respectivo direito, seguido da expressão “a Receber”. Exemplo : ELEMENTOSEXPRESSÃO DUPLICATAS A RECEBER ALUGUÉIS DIREITOS

28 TIPOS DE DIREITO OU CRÉDITO CRÉDITOS DE FUNCIONAMENTO CRÉDITOS DE FUNCIONAMENTO são créditos oriundos das operações comerciais, como por exemplo, adiantamentos concedidos a fornecedores, recuperação de impostos, valores pagos em duplicidade etc. CRÉDITOS DE FINANCIAMENTO CRÉDITOS DE FINANCIAMENTO são créditos oriundos das operações financeiras, como por exemplo uma aplicação financeira ou um empréstimo concedido.

29 OBRIGAÇÕES OBRIGAÇÕES OBRIGAÇÕES: representam os valores que a empresa tem para pagar a terceiros. Nesse caso, terceiros são: fornecedores, bancos, empregados, governo etc. As obrigações podem se originar não só de compras de mercadorias a prazo, como também das compras a prazo de outros bens ou serviços ou ainda em decorrência de outras transações, como é o caso do aluguel de bens móveis ou imóveis, de empréstimos de dinheiro captado em estabelecimentos bancários etc.

30 ELEMENTOS EXPRESSÃO DUPLICATASA PAGAR ALUGUÉIS A PAGAR OBRIGAÇÕES OBRIGAÇÕES As obrigações aparecem, habitualmente, nos livros contábeis das empresas com o nome do elemento representativo da respectiva obrigação, seguido da expressão “ a Pagar”. Exemplo:

31 TIPOS DE OBRIGAÇÕES OU DÉBITO DÉBITOS DE FUNCIONAMENTO DÉBITOS DE FUNCIONAMENTO são débitos oriundos das operações que são o objetivo da empresa. Exemplos: débitos com fornecedores, empregados, impostos etc. DEBITOS DE FINANCIAMENTO DEBITOS DE FINANCIAMENTO são débitos oriundos das operações financeiras da empresa. Exemplo: débitos com empréstimos, débitos com arrendamentos, leasing etc.

32 BENS BENS. Caixa........................................... 10.000,00. Estoque de Mercadorias............. 15.000,00. Veículos...................................... 50.000,00 DIREITOS. Duplicatas a Receber................... 20.000,00. Aluguéis a Receber..................... 5.000,00 OBRIGAÇÕES. Duplicatas a Pagar........................ 35.000,00. Aluguéis a Pagar........................... 10.000,00. Impostos a Pagar.......................... 5.000,00. Salários a Pagar............................ 50.000,00 ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DO PATRIMÔNIO Os aspectos qualitativos e quantitativos levados em conta na apresentação das demonstrações elaboradas a partir dos registros contábeis permitem a mensuração do patrimônio, bem como, o conhecimento dos elementos que o compõe que o compõe.

33 ATIVO (Elementos Positivos) ATIVO (Elementos Positivos) PASSIVO (Elementos Negativos) BENSOBRIGAÇÕES Caixa 10.000,00Duplicatas a Pagar 35.000,00 Estoque de Mercadorias 15.000,00Aluguéis a Pagar 10.000,00 Veículos 50.000,00Impostos a Pagar 5.000,00 Salários a Pagar 50.000,00 DIREITOS Duplicatas a Receber 20.000,00 Promissórias a Receber 5.000,00 REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO Os elementos positivos são denominados componentes ativos e seu conjunto forma o ATIVO. De forma semelhante, os elementos negativos são componentes passivos e seu conjunto forma o PASSIVO.

34 NºELEMENTOSABC 1 Aluguéis a Pagar 2 Aluguéis a Receber 3 Armário de Aço 4 Carnês a Receber 5 Casa 6 Clientes 7 Cofre 8 Computadores 9 Dinheiro 10 Duplicatas a Pagar 11 Duplicatas a receber 12 Fornecedores 13 Imóveis 14 Impostos a Pagar 15 Instalações 16 Prateleiras 17 Promissórias a Pagar 18 Promissórias a Receber 19 Salários a Pagar 20 Veículos Classifique os elementos do quadro abaixo em: Classifique os elementos do quadro abaixo em: A) Bem ou Direito ou Obrigação; A) Bem ou Direito ou Obrigação; B) Positivo ( + ) ou Negativo ( - ) B) Positivo ( + ) ou Negativo ( - ) C) Ativo ou Passivo C) Ativo ou Passivo EXERCÍCIO Nº 1

35 NºELEMENTOSABC 1 Aluguéis a PagarOBRIGAÇÃONEGATIVOPASSIVO 2 Aluguéis a ReceberDIREITOPOSITIVOATIVO 3 Armário de AçoBEMPOSITIVOATIVO 4 Carnês a ReceberDIREITOPOSITIVOATIVO 5 CasaDIREITOPOSITIVOATIVO 6 ClientesDIREITOPOSITIVOATIVO 7 CofreBEMPOSITIVOATIVO 8 ComputadoresBEMPOSITIVOATIVO 9 DinheiroBEMPOSITIVOATIVO 10 Duplicatas a PagarOBRIGAÇÃONEGATIVOPASSIVO 11 Duplicatas a receberDIREITOPOSITIVOATIVO 12 FornecedoresOBRIGAÇÃONEGATIVOPASSIVO 13 ImóveisBEMPOSITIVOATIVO 14 Impostos a PagarOBRIGAÇÃONEGATIVOPASSIVO 15 InstalaçõesBEMPOSITIVOATIVO 16 PrateleirasBEMPOSITIVOATIVO 17 Promissórias a PagarOBRIGAÇÃONEGATIVOPASSIVO 18 Promissórias a ReceberDIREITOPOSITIVOATIVO 19 Salários a PagarOBRIGAÇÃONEGATIVOPASSIVO 20 VeículosBEMPOSITIVOATIVO RESPOSTA DO EXERCÍCIO Nº 1 RESPOSTA DO EXERCÍCIO Nº 1

36 situação normal A Equação Básica do Patrimônio, também conhecida como Equação Fundamental do Patrimônio é a que envidencia o Patrimônio em situação normal, ou seja, em situação líquida positiva. É expressa da seguinte maneira: ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA EQUAÇÃO BÁSICA DO PATRIMÔNIO

37 ATIVO BENS + DIREITOS PASSIVOOBRIGAÇÕES SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL ATIVO MAIOR QUE O PASSIVO Neste caso, a situação líquida poderá ser denominada de situação líquida positiva; situação líquida ativa ou situação líquida superavitária.

38 ATIVO BENS + DIREITOS PASSIVOOBRIGAÇÕES SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA ˂ SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL ATIVO MENOR QUE O PASSIVO Neste caso, a situação líquida pode ser denominada situação líquida negativa; situação líquida passiva ou situação líquida deficitária ou, ainda, de passivo a descoberto

39 ATIVO BENS + DIREITOS PASSIVOOBRIGAÇÕES SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL ATIVO IGUAL AO PASSIVO Neste caso, o Ativo é inteiramente absorvido pelas obrigações, e a situação líquida é nula, inexistente.

40 EXERCÍCIO Nº 2 EXERCÍCIO Nº 2 Considerando os itens abaixo relacionados, represente graficamente um Balanço Patrimonial e responda qual é o tipo da situação líquida: Clientes..................... 10.000 Impostos a Pagar............ 40.000 Bancos c/Empréstimo 100.000 Veículos........................... 14.000 Móveis e Utensílios.... 5.000 Fornecedores................. 30.000 Duplicatas a Pagar....... 39.000 Estoque de Mercadorias. 50.000 Promissórias a Receber 8.000 Bancos c/ Movimento.... 63.000 Salários a Pagar.......... 28.000 Caixa.............................. 5.000 Instalações.................. 10.000 Imóveis...........................100.000

41 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVOPASSIVO Caixa........................................ 5.000 Fornecedores.................................. 30.000 Banco c/Movimento............... 63.000 Banco c/Empréstimos.................... 100.000 Clientes................................... 10.000 Salários a Pagar.............................. 28.000 Promissórias a Receber.......... 8.000 Duplicatas a Pagar........................... 39.000 Estoque de Mercadorias......... 50.000 Impostos a Pagar........................... 40.000 Veículos................................... 14.000 SUBTOTAL...................................... 237.000 Móveis e Utensílios................ 5.000 ( + ) Situação Líquida..................... 28.000 Instalações.............................. 10.000 Imóveis.................................. 100.000 T OT A L.................................. 265.000T O T A L......................................... 265.000 RESPOSTA DO EXERCÍCIO Nº 2

42 BALANÇO PATRIMONIAL PATRIMÔNIO LÍQUIDO Quarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente com os bens, com os direitos e com as obrigações, completará a demonstração contábil denominada BALANÇO PATRIMONIAL. Assim, no Balanço Patrimonial temos os seguintes elementos: PATRIMÔNIO LÍQUIDO SITUAÇÃO LÍQUIDA Então PATRIMÔNIO LÍQUIDO é o mesmo que SITUAÇÃO LÍQUIDA? RESPOSTA: S I M

43 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Elementos que compõe o Patrimônio Líquido Elementos que compõe o Patrimônio Líquido : CAPITAL : CAPITAL : é a importância, normalmente em dinheiro, que o proprietário de uma empresa possui para iniciar o seu negócio. Esse capital inicial poderá ser composto somente por dinheiro, ou dinheiro e outros bens como Móveis e Utensílios, Veículos, Mercadorias etc. Durante a vida normal das empresas o capital poderá ser aumentado com novas somas colocadas pelos titulares ou pela incorporação dos lucros auferidos pelas próprias empresas. RESERVAS : RESERVAS : são parcelas do lucro apurado pelas empresas que ficam retidas para determinados fins, como é o caso da Reserva para Investimentos, que normalmente é utilizada para ampliação das instalações da empresa, abertura de filiais etc. LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS : LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS : correspondem ao resultado positivo (Lucros) ou negativo (Prejuízos) apurados pela empresa na movimentação do patrimônio.

44 PATRIMÔNIO LÍQUIDO PATRIMÔNIO LÍQUIDO exercício social No final de cada exercício social (período em que a empresa opera, geralmente igual há um ano), a movimentação do patrimônio poderá resultar em lucro ou prejuízo. Quando o resultado apurado for lucro, ele terá várias destinações: uma parte vai para o Governo (contribuição social e Imposto de Renda); uma parte poderá ser destinada a compensar prejuízos apurados em exercícios anteriores; uma parte poderá ser destinada aos participantes no lucro (empregados, administradores etc.) outra parte poderá ser destinada a constituição de reservas; outra, à distribuição aos titulares ou sócios em forma de dividendos; e, outra parte, poderá ficar retida no Patrimônio para futuras destinações. Nesse último caso, essa parcela do lucro figurará no grupo Patrimônio Líquido com o título de “Lucros Acumulados” ou de “Lucros ou Prejuízos Acumulados”

45 PATRIMÔNIO LÍQUIDO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Quando o resultado apurado no final do exercício social corresponder a prejuízo, ele poderá ser amortizado (pago) pelo titular ou pelos sócios, ou, ainda, poderá ser mantido no grupo do Patrimônio Líquido para ser compensado com lucros apurados em exercícios futuros. Nesse caso, o prejuízo poderá figurar no grupo Patrimônio Líquido com o título de “Prejuízos Acumulados” ou de “Lucros ou Prejuízos Acumulados”

46 FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES Para constituir uma empresa, é preciso que se tenha, inicialmente um capital. Quando a empresa está sendo constituída, a palavra capital é usada para representar o conjunto de elementos que o proprietário da empresa possui para montar seu negócio e, consequentemente, iniciar as suas atividades. O capital inicial pode ser composto por: - somente dinheiro; - parte em dinheiro e parte em outros bens; - parte em dinheiro, parte em outros bens e parte em direitos. O capital pode receber várias denominações: - Capital; - Capital Inicial; - Capital Nominal; (capital ainda não integralizado) - Capital Subscrito ( capital social fixado no estatuto ou contrato) - Capital Social (quando se tratar de sociedades).

47 EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES Vamos acompanhar a formação do patrimônio de uma empresa comercial e alguns exemplos de sua movimentação: em dinheiro, 1 – “Zé Mané” constitui uma empresa para explorar o comércio de tintas, com um capital inicial, em dinheiro, no valor de $ 50.000. ATIVOPASSIVO CAIXA......................... 50.000 CAPITAL...................... 50.000 TOTAL......................... 50.000 BALANÇO PATRIMONIAL

48 EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES 2 – Em seguida, surgem as aplicações do capital na compra de bens: à vista a. Compra de Móveis e Utensílios, à vista, por $ 5.000; à vista b. Compra de uma caminhonete, à vista, por $ 30.000. ATIVOPASSIVO CAIXA......................... 15.000 CAPITAL...................... 50.000 MÓVEIS E UTENSÍLIOS.. 5.000 VEÍCULOS.................... 30.000 TOTAL......................... 50.000 BALANÇO PATRIMONIAL

49 EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES à prazo, 3 – Precisando adquirir mercadorias e sendo seu capital insuficiente, “Zé Mané” compra à prazo, tintas, pincéis, fita crepe, espátulas, lixas, solventes, no valor de $ 20.000, conforme nota fiscal n° 865, da empresa Comercial das Tintas, com aceite de quatro duplicatas no valor de $ 5.000 cada uma, vencíveis de trinta em trinta dias. ATIVOPASSIVO CAIXA................................... 15.000 DUPLICATAS A PAGAR........ 20.000 MÓVEIS E UTENSÍLIOS.......... 5.000 CAPITAL............................ 50.000 VEÍCULOS............................. 30.000 ESTOQUE DE MERCADORIAS 20.000 TOTAL.................................. 70.000 TOTAL................................. 70.000 à prazo Quando a empresa compra à prazo, ela passa a trabalhar com capital que não é dela (é do fornecedor). Cria, assim, obrigação para futuro pagamento. Nesse caso, o Ativo e o Passivo são aumentados, o Ativo pela entrada de bens e o Passivo pela obrigação assumida. BALANÇO PATRIMONIAL

50 EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES Embora o valor do Patrimônio tenha aumentado de $ 50.000 para $ 70.000, o Patrimônio Líquido não sofreu alteração, pois a situação líquida continua sendo a mesma, veja: ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA 70.000 = 20.000 + 50.000 ATIVO (bens + direitos)................70.000 ( - ) PASSIVO ( obrigações )................. 20.000 ( = ) SITUAÇÃO LÍQUIDA....................... 50.000 Portanto, a situação líquida continua sendo positiva em $ 50.000, representada pelo elemento Capital.

51 EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES em dinheiro Vamos assumir, agora, que a empresa do Zé Mané tenha efetuado o pagamento, em dinheiro, de uma duplicata no valor de $ 5.000. Veja como ficou o Patrimônio da empresa do Zé Mané, após essa operação: ATIVOPASSIVO CAIXA................................... 10.000 DUPLICATAS A PAGAR........ 15.000 MÓVEIS E UTENSÍLIOS.......... 5.000 CAPITAL............................ 50.000 VEÍCULOS............................. 30.000 ESTOQUE DE MERCADORIAS 20.000 TOTAL.................................. 65.000 TOTAL................................. 65.000 Esse pagamento acarretou uma redução no Ativo, pois o Caixa foi diminuído em $ 5.000, e uma redução no Passivo, pela extinção de parte das obrigações em $ 5.000.

52 EXERCÍCIO 3 Represente graficamente, após cada fato apresentado, a situação patrimonial da empresa, considerando-a em evolução, isto é, cada gráfico representado deve ser igual ao anterior, modificado pelas operações subsequentes: 1.Investimento Inicial: 1.1. em dinheiro................................................................ 200 1.1. em dinheiro................................................................ 200 1.2. em móveis.................................................................. 100 1.2. em móveis.................................................................. 100 2.Compras efetuadas: 2.2. mercadorias, em dinheiro.......................................... 50 2.2. mercadorias, em dinheiro.......................................... 50 2.3. veículos, a prazo, mediante aceite de duplicatas......... 130 2.3. veículos, a prazo, mediante aceite de duplicatas......... 130 3.Vendas de mercadorias à vista........................................... 20 4.Venda de mercadorias a prazo, mediante duplicatas.......... 20 5.Empréstimo obtido no Banco mediante Nota Promissória... 80 6.Pagamento, em dinheiro, de uma duplicata......................... 30 7.Recebimento, em dinheiro, de uma duplicata..................... 10

53 RESPOSTA DO EXERCÍCIO Nº 3 CAIXA200150170250220230 CAPITAL300 MÓVEIS100 DUPLICATAS A PAGAR130100 MERCADORIAS503010 PROMISSÓRIAS A PAGAR80 VEÍCULOS130 DUPLICATAS A PAGAR2010 INICIAL: 300 FINAL: 480

54 RAZONETE RAZONETE CAIXA DÉBITOCRÉDITO No lado esquerdo, lado do débito, são lançadas as importâncias que representarem entradas de CAIXA. No direito, lado do crédito, são lançadas as importâncias que representarem saídas de CAIXA. Também denominado gráfico em “T” ou conta em “T”, nada mais é do que uma versão simplificada do livro Razão.

55 EXERCÍCIO 4 Represente, por meio do Balanço Patrimonial, a situação do patrimônio da empresa “DOGÃO”, após as seguintes operações: 1 – A empresa inicia suas atividades com um capital de $ 80.000, em dinheiro; 2 – Compras à vista, em dinheiro: a) Móveis e Utensílios............................................. 3.000 b) Um automóvel.................................................... 25.000 c) Mercadorias....................................................... 20.000 3 – Compras de mercadorias à prazo, mediante aceite de duplicatas, no valor de $ 30.000, com aceite de três duplicatas no valor de $ 10.000 cada uma; 4 – Compra à prazo, de uma casa no valor de $ 100.000, mediante emissão de notas promissórias; 5 - Venda de mercadorias: a) à vista................................................................... 10.000 b) a prazo, mediante aceite de duplicatas.................. 8.000 6 – Pagamento de uma duplicata, em dinheiro, no valor de.... 10.000 7 - Recebimento de uma duplicata, em dinheiro, no valor de... 2.000

56 CAIXACAPITALMÓVEIS E UTENSÍLIOS 80.0003.00080.0003.000 10.00025.000 2.00020.000 10.000 VEÍCULOSESTOQUEDUPLICATAS A PAGAR 25.000 20.00010.000 30.000 8.000 IMÓVEISDUPLICATAS A RECEBERNOTAS PROM. A/PAGAR 100.000 8.000 2.000100.000 RESPOSTA DO EXERCÍCIO “4” ATRAVÉS DO RAZONETE RESPOSTA DO EXERCÍCIO “4” ATRAVÉS DO RAZONETE

57 ATIVOPASSIVO CAIXA...................................... 32.000 CAPITAL.................................. 80.000 DUPLICATAS A RECEBER........... 8.000 DUPLICATAS A PAGAR............ 20.000 MÓVEIS E UTENSÍLIOS.............. 3.000 NOTAS PROMISSÓRIAS A/PG.. 100.000 VEÍCULOS................................. 25.000 ESTOQUE DE MERCADORIAS.... 32.000 IMÓVEL................................... 100.000 TOTAL..................................... 200.000 TOTAL......................................200.000 BALANÇO PATRIMONIAL

58 Na nossa linguagem cotidiana, o que significa a palavra conta? - a conta de água, energia elétrica, gás, telefone... - a conta corrente bancária ou a conta de poupança... -a conta a pagar na loja, na padaria, no boteco... -uma operação aritmética de soma, subtração... CONTAS

59 CONTAS Do ponto de vista técnico-contábil, CONTA é o nome dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido) e aos elementos de resultado (despesas e receitas). Até agora, quando nos referimos aos componentes patrimoniais, falamos em elementos ( Caixa, Veículos, Duplicatas a Pagar, Capital, Imóveis etc.). Vamos daqui para frente substituir elementos por contas. Para a Contabilidade, os títulos das contas são considerados nomes próprios.

60 CONTAS CONTAS Para que servem as contas? É por meio das contas que a contabilidade consegue desempenhar seu papel de registrar e controlar todos os acontecimentos responsáveis pela gestão do patrimônio. Vamos imaginar a conta como sendo uma caixa, uma ficha ou ainda um arquivo no qual a contabilidade armazena os dados correspondentes à movimentação das entradas e saídas de valores de cada um dos grupos patrimoniais ou de resultado. Portanto, todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, responsáveis pela gestão do seu patrimônio, como as compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos etc., são registrados, por meio das contas em livros próprios.

61 TEORIA DAS CONTAS TEORIA DAS CONTAS As contas podem ser classificadas de várias maneiras, de acordo com a linha defendida pelos seus doutrinadores, destacamos, abaixo, as mais veiculadas na atualidade: a)Teoria Personalística – classifica as contas em três grupos: Contas dos Agentes Consignatários ( Bens ) Contas dos Agentes Consignatários ( Bens ) Contas dos Agentes Correspondentes (Direitos e Obrigações) Contas do Proprietário ( Patrimônio Líquido, Despesas e Receitas) b)Teoria Materialista – classifica as contas em dois grupos: Contas Integrais ( Bens, Direitos e Obrigações) Contas Diferenciais ( Patrimônio Líquido, Despesas e Receitas) c)Teoria Patrimonialista – classifica as contas em dois grupos: Contas Patrimoniais ( Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido) Contas de Resultados ( Despesas e Receitas)

62 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS As contas podem ser classificadas de acordo com vários critérios. Daremos prioridade, neste momento, ao que as divide em dois grupos (teoria patrimonialista, a mais adequada aos procedimentos contábeis praticados no Brasil). a) Contas Patrimoniais a) Contas Patrimoniais b) Contas de Resultado b) Contas de Resultado

63 Já vimos as contas patrimoniais, são aquelas que representam os bens, os direitos, as obrigações e o patrimônio líquido. Dividem-se em Ativas e Passivas e são elas que representam o Patrimônio da empresa, num dado momento, por meio do Balanço Patrimonial. CLASSIFICAÇÃO DA CONTAS CONTAS PATRIMONIAIS

64 As contas de resultado dividem-se em contas de despesa e contas de receita. Aparecem durante o exercício social, encerrando-se no final dele. Não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas é por meio delas que ficamos sabendo se a empresa apresentou lucro ou prejuízo no desenvolvimento de suas atividades. CONTAS DE RESULTADO CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS

65 CONTAS DE RESULTADO CONTAS DE RESULTADO DESPESAS DESPESAS As despesas decorrem do consumo de bens e da utilização de serviços: Água e Esgoto Material de Expediente Fretes e Carretos Descontos Concedidos Aluguéis Passivos Material de Limpeza Despesas Bancárias Café e Lanches Prêmios de Seguro Despesas de Manutenção Juros Passivos Energia Elétrica Contribuição de Previdência Salários Passagens Material de Informática Diárias Combustíveis Despesas com Correspondência Serviços de Terceiros

66 CONTAS DE RESULTADO CONTAS DE RESULTADO RECEITAS RECEITAS As receitas decorrem da venda de bens e da prestação de serviços. Existem em número menor que as despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas: Aluguéis Ativos Receitas de Serviços Descontos Obtidos Vendas de Mercadorias Juros Ativos

67 DÉBITO: CRÉDITO: na nossa linguagem comum, significa situação negativa, desfavorável; ou saldo negativo na conta bancária; ou estar em falta com alguém etc... no nosso cotidiano, pode representar situação positiva, favorável; ou saldo positivo na conta bancária; ou ter crédito no mercado (ter nome limpo na praça, poder comprar a prazo) etc na praça, poder comprar a prazo) etc. NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO

68 Na terminologia contábil essas palavras assumem vários significados, como nosso propósito é compreender os principais conceitos da contabilidade, de forma progressiva, neste momento conheceremos o significado de débito e crédito em relação ao gráfico em forma de “ T “ Na Ciência Contábil, convencionou-se que no lado ESQUERDO é DÉBITO e no lado DIREITO é CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO BALANÇO PATRIMONIAL ATIVOPASSIVO Bens......................... ( + ) Obrigações.................. ( - ) Direitos.................... ( + ) Patrimônio Líquido.....( + ou - ) CONTAS DE RESULTADO ATIVOPASSIVO Despesas...................( - ) Receitas.........................( + )

69 Como no Balanço Patrimonial apresentado no gráfico em forma de “T”, as contas do ATIVO foram convencionalmente posicionadas do lado esquerdo e as do PASSIVO do lado direito, temos que: ATIVODEVEDORA a)as contas do ATIVO são de natureza DEVEDORA; PASSIVOCREDORA b)as contas do PASSIVO são de natureza CREDORA; NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO

70 Da mesma forma, como no gráfico em forma de “T” utilizado para representar as Contas de Resultado, as contas de DESPESAS foram convencionalmente posicionadas do lado esquerdo e as de RECEITAS do lado direito, temos que: DESPESASDEVEDORA a) as contas de DESPESAS são de natureza DEVEDORA; RECEITASCREDORA b) as contas de RECEITAS são de natureza CREDORA; NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO

71 PLANO DE CONTAS O Plano de Contas é um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do setor de contabilidade objetivando a uniformização dos registros contábeis. É um instrumento orientativo, de grande importância, no desenvolvimento do processo contábil de uma empresa. Cada empresa deve elaborar seu Plano de Contas sempre obedecendo aos seus interesses e, principalmente, à legislação pertinente ao ramo de atividade que exerce. Atualmente, o Plano de Contas, deve obedecer às disposições contidas na Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, Lei das Sociedades por Ações.

72 CONTAS PATRIMONIAIS CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO CIRCULANTE ATIVO CIRCULANTE: Nesse grupo, são classificadas todas as contas que representam os bens e os direitos, os quais pela sua natureza, estão em constante circulação. Correspondem aos recursos aplicados em elementos que estão em frequente movimento, por exemplo, a conta Caixa, que a todo instante está sendo movimentada, isso ocorre também com as contas Estoque e Bancos conta Movimento. ATIVO NÃO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE : Neste grupo encontramos classificadas todas as contas que representam a aplicação de recursos em direitos realizáveis a longo prazo, bem como em bens de uso e em bens imateriais. Os direitos realizáveis a longo prazo são aqueles cujos vencimentos ocorrem após o vencimento do exercício social. Grau de liquidez: Grau de liquidez: é o maior ou menor prazo no qual os bens e direitos podem ser transformados em dinheiro. A ordem de disposição das contas no Ativo é a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos. Lei nº 6.404/76

73 CONTAS PATRIMONIAIS PASSIVO CIRCULANTE: PASSIVO CIRCULANTE: Nesse grupo, são classificadas todas as contas que representam as obrigações que a empresa terá para pagar no exercício seguinte ao do balanço. PASSIVO NÃO CIRCULANTE: PASSIVO NÃO CIRCULANTE: Nesse grupo, são classificadas todas as contas que representam as obrigações que a empresa terá de pagar após o término do exercício social seguinte ao do balanço. PATRIMÔNIO LÍQUIDO: PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Nesse grupo, são classificadas todas as contas que representam o capital próprio da empresa, ou seja, Capital, Reservas e Lucros ou Prejuízos Acumulados. Grau de exigibilidade: Grau de exigibilidade: é o maior ou menor prazo no qual as obrigações devem ser pagas pela empresa. A ordem de disposição das contas no Passivo, segundo a Lei nº6.404/76, é a ordem decrescente do grau de exigibilidade.

74 1. ATIVO2. PASSIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 1.1.01 Caixa 2.1.01 Fornecedores 1.1.02 Bancos Conta Movimento 2.1.02 Duplicatas a Pagar 1.1.03 Clientes 2.1.03 Promissórias a Pagar 1.1.04 Duplicatas a Receber 2.1.04 Salários a Pagar 1.1.05 Promissórias a Receber 2.1.05 Impostos e Taxas a Recolher 1.1.06 Estoque de Mercadorias 1.1.07 Estoque de Material de Expediente 1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE 2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 1.2.O1 Duplicatas a Receber 2.2.01 Duplicatas a Pagar 1.2.02 Promissórias a Receber 2.2.02 Promissórias a Pagar 1.2.03 Computadores 1.2.04 Imóveis 1.2.05 Instalações 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1.2.06 Móveis e Utensílios 2.3.01 Capital 1.2.07 Veículos 2.3.02 Lucros Acumulados 1.2.08 Fundo de Comércio ELENCO DE CONTAS SIMPLIFICADO ELENCO DE CONTAS SIMPLIFICADO CONTAS PATRIMONIAIS CONTAS PATRIMONIAIS

75 3. DESPESAS 4.RECEITAS 3.1 DESPESAS OPERACIONAIS 3.1 DESPESAS OPERACIONAIS 4.1 RECEITAS OPERACIONAIS 4.1 RECEITAS OPERACIONAIS 3.1.01 Água e Esgoto 3.1.01 Água e Esgoto 4.1.01 Aluguéis Ativos 4.1.01 Aluguéis Ativos 3.1.02 Aluguéis Passivos 3.1.02 Aluguéis Passivos 4.1.02 Descontos Obtidos 4.1.02 Descontos Obtidos 3.1.03 Café e Lanches 3.1.03 Café e Lanches 4.1.03 Juros Ativos 4.1.03 Juros Ativos 3.1.04 Combustíveis 3.1.04 Combustíveis 4.1.04 Receitas Eventuais 4.1.04 Receitas Eventuais 3.1.05 Descontos Concedidos 3.1.05 Descontos Concedidos 4.1.05 Receitas de Serviços 4.1.05 Receitas de Serviços 3.1.06 Despesas Bancárias 3.1.06 Despesas Bancárias 3.1.07 Despesas de Organização 3.1.07 Despesas de Organização 3.1.08 Energia Elétrica 3.1.08 Energia Elétrica 3.1.09 Fretes e Carretos 3.1.09 Fretes e Carretos 3.1.10 Impostos e Taxas 3.1.10 Impostos e Taxas 3.1.11 Juros Passivos 3.1.11 Juros Passivos 3.1.12 Material de Expediente 3.1.12 Material de Expediente 3.1.13 Material de Limpeza 3.1.13 Material de Limpeza 3.1.14 Serviços de Terceiros 3.1.14 Serviços de Terceiros 3.1.15 Telefones 3.1.15 Telefones 3.1.16 Despesas Eventuais 3.1.16 Despesas Eventuais 5. CONTAS DE APURAÇÃO DE RESULTADOS 5.1 RESULTADO LÍQUIDO 5.1 RESULTADO LÍQUIDO 5.1.01 Resultado do Exercício 5.1.01 Resultado do Exercício ELENCO DE CONTAS SIMPLIFICADO ELENCO DE CONTAS SIMPLIFICADO CONTAS DE RESULTADOS CONTAS DE RESULTADOS

76 NºCONTASSALDO DEVEDORSALDO CREDOR 1 Caixa.............................................30.000 2 Clientes.........................................10.000 3 Estoque de Produtos......................30.000 4 Fretes e Carretos...........................500 5 Duplicatas a Pagar......................... 30.000 6 Fornecedores................................. 20.000 7 Capital........................................... 21.500 8 Água e Esgoto.................................1.000 T O T A L............................71.500 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Balanceteé uma relação de contas extraídas do livro Razão, com seus saldos devedores e credores Balancete é uma relação de contas extraídas do livro Razão, com seus saldos devedores e credores.

77 ESCRITURAÇÃO ESCRITURAÇÃO Escrituração é uma técnica contábil que consiste em registrar nos livros próprios (Diário, Razão, Caixa etc.) todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, que modifiquem ou venham a modificar a situação patrimonial. LIVRO DIÁRIO O Diário é um livro obrigatório. Seu uso está previsto na legislação civil (art. 1.180 do Código Civil Brasileiro, na legislação comercial (Decreto-lei nº 486/1969, art. 5º), na legislação tributária (art. 258 do Regulamento do Imposto de Renda – RIR/1999) e na legislação societária (Lei nº 6.404/1976). No Diário, são lançadas, com individualização, clareza e indicação do documento comprobatório, dia a dia, todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam modificações no Patrimônio.

78 LIVRO RAZÃO LIVRO RAZÃO O Razão é um livro que destina-se ao registro do movimento individualizado de todas as contas. Sua escrituração passou a ser obrigatória a partir de 1991( art. 14 da Lei nº 8.218 de 29/8/91). LIVRO CONTAS CORRENTES LIVRO CONTAS CORRENTES O Contas Correntes é um livro auxiliar do livro Razão. Serve para controlar a movimentação das contas que representam direitos e obrigações. LIVRO CAIXA LIVRO CAIXA O livro Caixa também é auxiliar. Nele são registrados todos os Fatos Administrativos que envolvam entrada e saída de dinheiro

79 EXERCÍCIO 5 EXERCÍCIO 5 1. Analise as contas extraídas do livro Razão em 31/12/XX; 2. Elabore o Balancete de Verificação; 3. Elabore os Razonetes das contas Patrimoniais; 4. Elabore os Razonetes das contas de Resultado; 5. Apure o resultado do exercício; 6. Elabore o Balanço Patrimonial

80 EXERCÍCIO 5 EXERCÍCIO 5 Relação das contas extraídas do livro Razão em 31/12/XX Relação das contas extraídas do livro Razão em 31/12/XX NºCONTASVALOR NºCONTASVALOR 1Caixa...........................50.000 11Capital........................288.000 2Imóveis......................500.000 12Fretes e Carretos.........30.000 3Bancos c/ Movimento130.000 13Água e Esgoto............1.000 4Clientes......................30.000 14Juros Passivos............12.000 5Duplicatas a Receber..20.000 15Despesas Bancárias....4.000 6Estoque de Mercadorias10.000 16Energia Elétrica..........6.000 7Promissórias a Receber20.000 17Descontos Obtidos.....5.000 8Impostos a Recolher...5.000 18Receitas de Serviços...150.000 9Duplicatas a Pagar.....75.000 19Móveis e Utensílios....40.000 10Promissórias a Pagar..300.000 20Aluguéis Ativos...........30.000 T O T A L........................................1.706.000

81 NºCONTAS SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR 1 Caixa.................................... 50.000 2 Imóveis................................ 500.000 3 Bancos conta Movimento..... 130.000 4 Clientes................................ 30.000 5 Duplicatas a Receber............ 20.000 6 Estoque de Mercadorias...... 10.000 7 Promissórias a Receber....... 20.000 8 Impostos a Recolher............ 5.000 9 Duplicatas a Pagar................ 75.000 10 Promissórias a Pagar............ 300.000 11 Capital.................................. 288.000 12 Fretes e Carretos.................. 30.000 13 Água e Esgoto....................... 1.000 14 Juros Passivos....................... 12.000 15 Despesas Bancárias............... 4.000 16 Energia Elétrica..................... 6.000 17 Descontos Obtidos................ 5.000 18 Receitas de Serviços............. 150.000 19 Móveis e Utensílios.............. 40.000 20 Aluguéis Ativos..................... 30.000 T O T A L............................ 853.000853.000 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EXERCÍCIO 5

82 CAIXAIMÓVEISBANC C/MOVIM.CLIENTES 50.000 500.000 130.000 30.000 DUPLIC. A RECEBERESTOQUE MERCAD.PROMISSÓR. A RECEB.IMPOSTOS A RECOLHER 20.000 10.000 20.000 5.000 DUPLIC. A PAGARPROMISSÓR. A PAGARCAPITALMÓVEIS E UTENSÍLIOS 75.000300.000288.00040.000 LUCROS ACUMULADOS DÉBITOCRÉDITO 800.000668.000 132.000 FRETES E CARRETOSÁGUA E ESGOTOJUROS PASSIVOSDESPESAS BANCÁRIAS 30.000 1.000 12.000 4.000 ENERGIA ELÉTRICADESCONTOS OBTIDOSRECEITAS DE SERVIÇOSALUGUÉIS ATIVOS 6.000 5.000150.00030.000 RESULTADO DO EXERCÍCIO DÉBITOCRÉDITO 53.000185.000 132.000 RAZONETES RAZONETES RAZONETES DAS CONTA PATRIMONIAIS RAZONETES DAS CONTA PATRIMONIAIS RAZONETES DAS CONTAS DE RESULTADO RAZONETES DAS CONTAS DE RESULTADO EXERCÍCIO 5

83 1 – ATIVO 1.1 - ATIVO CIRCULANTE 1.1.01 - Caixa................................................... 50.000 1.1.02 - Banco conta Movimento..................... 130.000 1.1.03 - Clientes............................................... 30.000 1.1.04 - Duplicatas a Receber........................... 20.000 1.1.05 - Estoque de Mercadorias...................... 10.000 1.1.06 - Promissórias a Receber....................... 20.000 TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE.......................... 260.000 1.2 - ATIVO NÃO CIRCULANTE 1.2.01 - Imóveis.............................................. 500.000 1.2. 02 – Móveis e Utensílios........................... 40.000 TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE................. 540.000 TOTAL DO ATIVO..................................................... 800.000 2 – PASSIVO 2.1 - PASSIVO CIRCULANTE 2.1.01 – Duplicatas a Pagar........................... 75.000 2.1.02 - Promissórias a Pagar........................ 300.000 2.1.03 - Impostos a Recolher........................ 5.000 TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE................... 380.000 2.3 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.3.01 – Capital............................................ 288.000 2.3.02 - Lucros Acumulados......................... 132.000 TOTAL D0 PATRIMÔNIO LÍQUIDO................. 420.000 TOTAL DO PASSIVO............................................... 800.000 EXERCÍCIO 5 EXERCÍCIO 5 BALANÇO PATRIMONIAL

84 EXERCÍCIO 6 EXERCÍCIO 6 1. Com base nas questões formuladas para o exercício, vamos executar as operações a seguir: 2. Elabore os Razonetes das contas Patrimoniais; 3. Elabore os Razonetes das contas de Resultado; 4. Apure o resultado do exercício; 5. Elabore o Balancete de Verificação; 6. Elabore o Balanço Patrimonial

85 EXERCÍCIO 6 Fatos ocorridos na Comercial “PETROLÃO”, durante o mês de abril de 20XX. 1 – “Zé Migué” inicia suas atividades para explorar o comércio de artefatos de borracha, com um capital, em dinheiro, no valor de $ 60.000; 2 – Abriu conta no Banco “Lava Jato S/A, com depósito inicial efetuado em dinheiro, no valor de $ 60.000, conforme recibo desta data; 3 – Efetuou saque no Banco “Lava Jato S/A, para reforço de Caixa, no valor de $ 20.000, por meio do cheque nº 000001; 4 – Compra à vista, de vários móveis para uso da empresa, conforme nota fiscal nº 1.379 da Casa de Móveis “Mensalão” Ltda., no valor de $ 7.000. O pagamento foi efetuado por meio do cheque nº 000002. 5 – Compra de mercadorias, conforme nota fiscal nº 1.001. da empresa Comercial Dunga Ltda., à vista, no valor de $ 3.000; 6 – Venda mercadorias, conforme nota fiscal de nossa emissão nº 001, à vista, no valor de $ 4.500; 7 – Compra de mercadorias, a prazo, da empresa Empório Lorena ME, conforme nota fiscal nº 43.975, no valor de $ 12.000. Houve aceite de seis duplicatas no valor de $ 2.000 cada, com vencimentos de 30 em 30 dias. 8 – Venda de mercadorias à vista, conforme notas fiscais de números 002 a 0050, no valor de $ 6.000; 9 – Venda de mercadorias, a prazo, ao senhor “Fulano de Tal”, conforme nota fiscal nº 0051, no valor de $ 1.200. Houve aceite de quatro duplicatas no valor de $ 300 cada, para vencimentos de 30 em 30 dias; 10 – “Zé Migué” aumenta seu capital com os seguintes bens: - uma casa situada nesta cidade, no valor de $ 200.000; - um automóvel marca Sinca, no valor de $ 20.000; - em dinheiro: $ 18.000. 11 – Pagamento da duplicata nº 01, no valor de $ 2.000, para o fornecedor Comercial Lorena-ME, com 10% de desconto; 12 – Venda de mercadorias, a prazo, a Loja dos Pneus Ltda., conforme nota fiscal nº 0052 e duplicata nº 0090/01, com vencimento para 30 dias, no valor de $ 3.000; 13 – Recebimento, em dinheiro, da duplicata nº 051/01, no valor de $ 300, do senhor “Fulano de Tal”, com 10% de desconto.

86 RAZONETES EXERCÍCIO 6

87 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS MOVIMENTO DO PERÍODOSALDOS DO PERÍODO NºDÉBITOCRÉDITODÉBITOCRÉDITO 1Caixa108.77064.80043.9700 2Capital0298.0000 3Bancos Conta Movimento60.00027.00033.0000 4Móveis e Utensílios7.0000 0 5Compras de Mercadorias15.0000 0 6Vendas de Mercadorias014.7000 7Duplicatas a Pagar2.00012.000010.000 8Duplicatas a Receber4.2003003.9000 9Imóveis200.0000 0 10Veículos20.0000 0 11Descontos Obtidos02000 12Descontos Concedidos300 0 T O T A I S417.000 322.900 EXERCÍCIO 6 EXERCÍCIO 6

88 1 – ATIVO 1.1 - ATIVO CIRCULANTE 1.1.01 - Caixa................................................... 43.970 1.1.02 - Banco conta Movimento..................... 33.000 1.1.03 - Duplicatas a Receber........................... 3.900 TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE.......................... 80.870 1.2 - ATIVO NÃO CIRCULANTE 1.2.01 - Imóveis.............................................. 200.000 1.2. 02 – Móveis e Utensílios........................... 7.000 1.2.03 - Veículos............................................. 20.000 TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE......................... 227.000 TOTAL DO ATIVO..................................................... 307.870 2 – PASSIVO 2.1 - PASSIVO CIRCULANTE 2.1.01 – Duplicatas a Pagar........................... 10.000 TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE................... 10.000 2.3 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.3.01 – Capital............................................ 298.000 2.3.02 - Prejuízos Acumulados..................... (-) 130 TOTAL D0 PATRIMÔNIO LÍQUIDO................. 297.870 TOTAL DO PASSIVO............................................... 307.870 BALANÇO PATRIMONIAL BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO 6

89 EXERCÍCIO 7 EXERCÍCIO 7 1. Analise as contas extraídas do livro Razão em 31/12/XX; 2. Elabore o Balancete de Verificação; 3. Elabore os Razonetes das contas Patrimoniais; 4. Elabore os Razonetes das contas de Resultado; 5. Apure o resultado do exercício; 6. Elabore o Balanço Patrimonial

90 EXERCÍCIO 7 EXERCÍCIO 7 Relação das contas extraídas do livro razão em 31/12/XX Relação das contas extraídas do livro razão em 31/12/XX NºCONTASVALOR 1 Caixa......................................................100.000 2 Clientes..................................................20.000 3 Estoque de Produtos.............................10.000 4 Imóveis..................................................200.000 5 Móveis e Utensílios...............................50.000 6 Fornecedores........................................50.000 7 Promissórias a Pagar.............................20.000 8 Capital...................................................270.000 9 Água e Esgoto.......................................1.000 10 Aluguéis Passivos..................................10.000 11 Descontos Concedidos.........................500 12 Fretes e Carretos..................................500 13 Receitas de Serviços.............................54.000 14 Material de Expediente........................2.000 T O T A L..................................788.000

91 EXERCÍCIO 7 EXERCÍCIO 7 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO NºCONTASSALDO DEVEDORSALDO CREDOR 1Caixa................................100.000 2Clientes............................20.000 3Estoque de Produtos.........10.000 4Imóveis............................200.000 5Móveis e Utensílios..........50.000 6Fornecedores................... 50.000 7Promissórias a Pagar........ 20.000 8Capital............................. 270.000 9Água e Esgoto..................1.000 10Aluguéis Passivos.............10.000 11Descontos Concedidos.....500 12Fretes e Carretos..............500 13Receitas de Serviços......... 54.000 14Material de Expediente....2.000 T O T A L...........394.000

92 RAZONETE DAS CONTAS PATRIMONIAIS CAIXACLIENTESESTOQUEIMÓVEIS 100.000 20.000 10.000 200.000 MÓVEIS E UTENSÍLIOSPROMISSÓRIAS A/PAGARFORNECEDORESCAPITAL 50.000 20.00050.000270.000 LUCROS ACUMULADOS DÉBITOCRÉDITO 380.000340.000 40.000 380.000 RAZONETE DAS CONTAS DE RESULTADO ÁGUA E ESGOTOALUGUÉIS PASSIVOSDESCONTOS CONCEDIDOSFRETES E CARRETOS 1.000 10.000 500 RECEITAS DE SERVIÇOSMATERIAL DE EXPEDIENTERESULTADO DO EXERCÍCIO 54.0002.000 DÉBITOCRÉDITO 14.00054.000 40.000 54.000 EXERCÍCIO 7

93 1 – ATIVO 1.1 – ATIVO CIRCULANTE 1.1.01 – Caixa...................................... 100.000 1.1.02 – Clientes................................... 20.000 1.1.03 – Estoque de Produtos.............. 10.000 TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE............. 130.000 1.2 – ATIVO NÃO CIRCULANTE 1.2.01 – Imóveis................................... 200.000 1.2.02 – Móveis e Utensílios................ 50.000 TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE..... 250.000 TOTAL DO ATIVO................................. 380.000 2 – PASSIVO 2.1 – PASSIVO CIRCULANTE 2.1.01 – Fornecedores......................... 50.000 2.1.02 – Promissórias a Pagar............... 20.000 TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE........ 70.000 2.3 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.3.01 – Capital................................... 270.000 2.3.02 – Lucros Acumulados............... 40.000 TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO........ 310.000 TOTAL DO PASSIVO............................... 380.000 BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO 7

94 a.Método da conta mista a.Método da conta mista: utiliza-se uma única conta, que poderá ser Estoque ou Estoque de Mercadorias, ou outra semelhante, para registrar todas as operações com mercadorias ( estoque inicial e final, compras, vendas e devoluções de compras e vendas; b.Método da conta desdobrada b.Método da conta desdobrada: utilizamos três contas básicas: Estoque de Mercadorias ( para registrar os estoques inicial e final), Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias; MÉTODOS

95 Para o controle físico/financeiro das mercadorias, a empresa pode adotar um dos sistemas: a. Inventário permanente: a cada compra ou venda efetuada registra-se os custos da operação, dessa forma, o estoque de mercadorias fica atualizado constantemente; b. Inventário periódico: o valor do estoque de mercadorias só é conhecido no final do período, após a contagem de todas as mercadorias existentes. INVENTÁRIOS

96 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS – CMV O Custo das Mercadorias Vendidas – CMV, representa o valor pago pela empresa ao adquirir a mercadoria que posteriormente será vendida. CMV = EI + C - EF EI - Estoque Inicial de Mercadorias C - Compras de Mercadorias EF - Estoque Final de Mercadorias

97 RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS - RCM Utilizamos o Resultado da Conta Mercadorias – RCM, para saber se a empresa comercial obteve lucro ou prejuízo em sua atividade principal. V – Venda de Mercadorias CMV – Custo das Mercadorias Vendidas RCM = V - CVM

98 RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS - APURAÇÃO EXTRA-CONTÁBIL 1ª FÓRMULA 2ª FÓRMULA CMV = EI + C - EF CMV = Custo das Mercadorias Vendidas; RCM = Resultado da Conta Mercadorias ; EI = Estoque Inicial de Mercadorias V = Venda de Mercadorias; C = Compras de Mercadorias; CMV = Custo das Mercadorias Vendidas. EF = Estoque Final de Mercadorias CMV = EI + C - EF RCM = V ̶ CVM CMV = 5.000 + 20.000 – 12.000 RCM = 23.000 – 13.000 CMV = 13.000 RCM = 10.000 RCM = V - CVM EI = 5.000 C = 20.000 V = 23.000 EF = 12.000

99 Estoque de MercadoriasCompras de MercadoriasVenda de Mercadorias 5.000 20.000 23.000 APURAÇÃO CONTÁBIL Em um determinado momento no tempo, verificamos no livro Razão a existência das contas abaixo com os seguintes saldos: A seguir vamos efetuar a contabilização do Custo das Mercadorias Vendidas – CMV: 1 – Transferência da conta Estoque Inicial de Mercadorias para CMV; CMV 5.000 Estoque de Mercadorias 5.000 1º Passo 1 1

100 APURAÇÃO CONTÁBIL 2 - Transferência da conta Compras de Mercadorias para CMV; Compras de Mercadorias 20.000 CMV 5.000 20.000 3 - Transferência da conta Estoque de Mercadorias o valor final apurado no inventário; Estoque de Mercadorias 5.000 12.000 CMV 5.00012.000 20.000 2º Passo 3º Passo 2 2 3 3

101 APURAÇÃO CONTÁBIL Concluída a apuração do CMV vamos contabilizar o Resultado da Conta Mercadorias – RCM: 1 – Transferência da conta Venda de Mercadorias para RCM; RCM 23.000 Venda de Mercadorias 23.000 CMV 5.00012.000 20.00013.000 RCM 13.00023.000 2 –Transferência da conta CMV para RCM; 1º Passo 2º Passo 4 4 5 5

102 RCM 13.00023.000 10.000 Lucro sobre Vendas 10.000 3º Passo 3 – Transferência do saldo da conta RCM para a conta Lucro sobre Vendas APURAÇÃO CONTÁBIL 6 6

103 IMPORTANTE IMPORTANTE : A ficha de estoque tem por finalidade apurar o valor de custo da mercadoria e não o seu valor de venda.

104

105 UEPS 2 – UEPS ( último que entra, primeiro que sai) ou, em inglês LIFO (last in, first out): utiliza exatamente o oposto do anterior, as saídas do estoque pela venda de mercadoria será feito pelo valor das últimas compras. Ou seja, vende-se ou consome-se antes as últimas mercadorias compradas. Esse método não é aceito pela legislação fiscal, justamente por elevar o custo a um valor maior e manter em estoque produtos com valor menor;

106 3 – MÉDIA PONDERADA MÓVEL– MPM – com base nesse critério teremos um valor médio para todos os itens de estoque, assim as saídas do estoque são efetuadas utilizando-se o preço médio de compra. Esse valor médio é alterado a cada nova compra (entrada no estoque), conforme o próprio nome já diz, ele é sempre a média entre os duas últimas aquisições.

107

108

109

110

111

112 EXERCÍCIO 8 Saldos das contas da empresa Comercial Campinho Ltda. Extraídos do livro Razão em 31/12/XX: a)Estoque Inicial.................... 100.000 b)Compras de Mercadorias.... 500.000 c)Vendas de Mercadorias....... 700.000 d)Estoque Final em 31/12/XX 200.000 1 – Faça a apuração extra contábil, 2 – Faça a apuração utilizando os lançamentos contábeis.

113 EXERCÍCIO 9 Considere os seguintes fatos ocorridos em uma empresa durante um determinado mês: Dia 04, compra à vista de 10 copos, marca Gelo, a 5,00 a unidade; Dia 06, compra à vista de 10 copos, marca Gelo, a 6,00 a unidade; Dia 12, venda à vista de 14 copos, marca Gelo. Considerando que não havia estoque inicial, indique o valor do estoque final no final do mês, considerando a utilização dos métodos PEPS, UEPS e MPM.

114 EXERCÍCIO 10 Fatos ocorridos em uma determinada empresa: Em 01/04, compra de 100 lâmpadas, a 10,00 a unidade, conf. N.Fiscal 234; Em 03/04, compra de 100 lâmpadas, a 11,00 a unidade, conf. N.Fiscal 321; Em 06/04, venda de 50 lâmpadas, conf. N.Fiscal 001; Em 08/04, venda de 60 lâmpadas, conf. N.Fiscal 002; Em 10/04, compra de 100 lâmpadas, a 20,00 a unidade, conf. N.Fiscal 413; Em 12/04, venda de 70 lâmpadas, conf. N.Fiscal 003. 1.Elabore as fichas de controle de estoque para os critérios PEPS, UEPS e MPM; 2 – Indique o valor do estoque final dos três métodos