Contabilidade Aplicada as Instituições Financeiras José Leandro Ciofi Aula 15.

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1 Contabilidade Aplicada as Instituições Financeiras José Leandro Ciofi Aula 15

2 Ativo Serão demonstrados critérios de avaliação, apropriação e classificação aplicáveis ao ativo permanente, não previstos na Lei nº 6.404/76 e modificados pelas leis nº 11.638/07 e nº 11.941/09. Os procedimentos adotados com relação ao ativo permanente são estabelecidos pelo BACEN, por meio do COSIF (plano de contas das instituições do SFN). 2

3 Ativo – nova estrutura 3 AtivoPassivo ATIVO CIRCULANTE (AC) Disponível Aplicações Financeiras Contas a Receber Estoques PASSIVO CIRCULANTE (PC) Fornecedores Empréstimos CP Salários a pagar Encargos e Tributos a Pagar ATIVO NÃO CIRCULANTE (ANC) Ativo Realizável a Longo Prazo (ARLP) Investimentos Imobilizado Intangível Diferido PASSIVO NÃO CIRCULANTE (PNC) Passivo Exigível a Longo Prazo (PELP) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) Capital Reservas de Capital Reservas de Lucros Prejuízos Acumulados

4 Ativo 4 Estrutura do Ativo Não Circulante 2 Ativo Não Circulante 2.1 Investimentos 2.2 Imobilizado de uso 2.3 Imobilizado de arrendamento 2.4 Diferido 2.5 Intangível

5 Ativo 5 Investimentos  Investimentos no exterior Nessa conta, são registrados os investimentos em sociedades coligadas ou controladas e em dependências no exterior. Critério de avaliação: método de equivalência patrimonial.

6 Ativo Estrutura do Ativo Não Circulante 2.1 Investimentos Investimentos no exterior Participações em controladas e coligadas no país Outros investimentos 6

7 Ativo Apuração do resultado de equivalência patrimonial Compara-se o valor do investimento (ajustado pela variação cambial) com o PL da coligada/controlada, na moeda correspondente. O diferencial obtido deve ser registrado como: 7

8 Ativo  renda operacional: se corresponde a aumento do PL, debitando-se a conta de investimento, em contrapartida à conta renda de ajustes em investimentos no exterior;  despesa operacional: se corresponde a diminuição do PL, creditando-se a conta de investimento, em contrapartida à conta despesas de ajustes em investimentos no exterior. 8

9 Ativo Exemplo 1 O Banco Timex S.A. abriu uma dependência em Boston (EUA), com capital social inicial de US$ 100.000,00, em 15/6/2001, data em que o dólar estava cotado a R$ 1,20. Em 30/6/2001, a dependência do Banco Timex apresentou um PL de US$ 106.000,00. Considerando que a cotação do dólar em 30/6/2001 foi de R$ 1,25, contabilize o resultado da equivalência patrimonial. 9

10 Ativo 15/6/2001 – constituição da dependência e aporte do capital social D – dependências no exterior (ativo – investimentos) C – bancos privados c/ depósitos Valor: R$ 120.000,00 10 Exemplo 1 [resolução]

11 Ativo 30/6/2001 – pelo ajuste por variação cambial (R$1,25/1,20) D – dependências no exterior (ativo – investimentos) C – rendas de ajustes em investimentos no exterior Valor: R$ 5.000,00 11 Exemplo 1 [resolução]

12 Apuração do resultado pela equivalência patrimonial PL da dependência: US$ 106.000,00 x R$ 1,25 = R$ 132.500,00 (-) Saldo contábil de investimentos = R$ 125.000,00 (=) Resultado da equivalência patrimonial = R$ 7.500,00 D – dependências no exterior (ativo – investimentos) C – rendas de ajustes em investimentos no exterior Valor: R$ 7.500,00 Ativo 12 Exemplo 1 [resolução]

13 Ativo Exemplo 2 O Banco Sólukro S.A. possui uma dependência na Flórida (EUA). Em 30/9/2006, essa dependência apresentou um PL de US$ 215.000,00. O saldo da conta de investimento no exterior nessa data era de R$ 400.000,00. Considerando que a cotação do dólar em 30/9/2006 foi de R$ 2,20, contabilize o resultado da equivalência patrimonial. 13

14 Apuração do resultado pela equivalência patrimonial PL da dependência: US$ 215.000,00 x R$ 2,20 = R$ 473.000,00 (-) Saldo contábil de investimentos = R$ 400.000,00 (=) Resultado da equivalência patrimonial = R$ 73.000,00 D – dependências no exterior (conta 2.1.1.10.00-3) C – rendas de ajustes em investimentos no exterior (conta 7.1.8.10.00-9) Valor: R$ 73.000,00 Ativo 14 Exemplo 2 [resolução]

15 Ativo Investimentos  Participações em coligadas e controladas no Brasil Nesse caso, os investimentos devem ser avaliados pelo valor do PL. O valor do PL de investimento deve ser ajustado, na investidora, com base no valor de PL da coligada/controlada. 15

16 A diferença apurada registra-se na investidora, a débito ou a crédito da conta que registrar o investimento, e a contrapartida do ajuste é contabilizada como:  resultado do período (renda operacional): se corresponde a lucros ou ganhos efetivos apurados na coligada ou na controlada, utilizando a conta rendas de ajustes em investimentos em coligadas e controladas; Ativo 16

17  resultado do período (despesa operacional): se corresponde a diminuição do PL da coligada/controlada, utilizando a conta despesas de ajustes em investimentos em coligadas e controladas. Ativo 17

18 PL da controlada: R$ 100.000,00 Participação da controladora: 65% Saldo contábil da conta investimento: R$ 45.000,00 Exemplo Ativo 18

19 Apuração do resultado pela equivalência patrimonial PL da controlada: R$ 100.000,00 x 65% = R$ 65.000,00 (-) Saldo contábil de investimentos = R$ 45.000,00 (=) Resultadoda equivalência patrimonial = R$ 20.000,00 D – participação em controladas e coligadas (ativo – investimento) C – rendas de ajustes em investimentos em coligadas e controladas (resultado) Valor: R$ 20.000,00 Exemplo Ativo 19

20 O Banco Alfa S.A. possui 45% de participação no Banco Gama S.A., cujo patrimônio líquido é de R$ 500.000,00. Considerando que o saldo da conta de investimentos em coligadas é de R$ 200.000,00, contabilize o resultado da equivalência patrimonial. Exercício Ativo 20

21 Apuração do resultado pela equivalência patrimonial PL da controlada: R$ 500.000,00 x 45% = R$ 225.000,00 (-) Saldo contábil de investimentos = R$ 200.000,00 (=) Resultado da equivalência patrimonial = R$ 25.000,00 D – participação em controladas e coligadas (ativo – investimento) C – rendas de ajustes em investimentos em coligadas e controladas (resultado) Valor: R$ 25.000,00 Exercício – Ativo 21

22 Investimentos  Outros investimentos Essa carteira é constituída pelas seguintes aplicações: investimentos por incentivos fiscais; títulos patrimoniais, ações e quotas; outros investimentos. Critério de avaliação: custo de aquisição ajustado a valor de mercado. Ativo 22

23 Contabilidade Aplicada as Instituições Financeiras José Leandro Ciofi Atividade 15

24 Exercício 1 de 2 24 O Banco Ibiza Financial S.A. possui uma dependência em NY (EUA). Em 30/9/2015, esta dependência apresentou um PL de US$ 150.000,00. O saldo da conta de investimento no exterior nessa data era de R$ 390.000,00. Considerando que a cotação do dólar em 30/9/2015 foi de R$ 2,80, contabilize o resultado da equivalência patrimonial.

25 Exercício 2 de 2 25 Qual procedimento indicado para calcular o REP – Resultado de Equivalência Patrimonial nos investimentos no exterior?