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1 ATIVOS, PASSIVOS, PATRIMÔNIO LIQUIDO, RECEITAS E DESPESAS Teoria da Contabilidade 16/9/2014www.nilson.pro.br.

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1 1 ATIVOS, PASSIVOS, PATRIMÔNIO LIQUIDO, RECEITAS E DESPESAS Teoria da Contabilidade 16/9/2014www.nilson.pro.br

2 2 Sumário 1 - Ativos 2 - Passivos 3 - Patrimônio Líquido 4 - Receitas, Despesas, Ganhos e Perdas 16/9/2014www.nilson.pro.br

3 Definição de Ativo z“O ativo compreende as aplicações de recursos representados por bens e direitos” Resolução CFC 847/99 16/9/2014www.nilson.pro.br

4 Definição de Ativo z“o conjunto de meios ou a matéria posta à disposição do administrador para que este possa operar de modo a conseguir os fins que a entidade... tem em vista”... Francisco D’Auria /9/2014www.nilson.pro.br

5 Definição de Ativo z“...ativos representam benefícios futuros esperados, direitos que foram adquiridos pela entidade como resultado de alguma transação corrente ou passada”... Sprouse e Moonitz /9/2014www.nilson.pro.br

6 Ativo: Conceitos Básicos ATIVO (Tangível e Intangível) DIREITO EXCLUSIVO PROPRIEDADE E/OU POSSE E CONTROLE EXPECTATIVA BENEFÍCIOS FUTUROS Rendimentos (receitas) Lucros (sacrifício ativos) Fluxo caixa ($$$) 16/9/2014www.nilson.pro.br

7 Avaliação de Ativos “...vontade que a avaliação represente a melhor quantificação possível dos potenciais de serviços que o ativo apresenta para a entidade.” (Iudicíbus) Historiadores = custo histórico => beneficia a DRE Futuristas = custo corrente => beneficia o Balanço zHendriksen e Breda 16/9/2014www.nilson.pro.br

8 Avaliação de Ativos zPostulado  Continuidade zPrincípio  Custo zVisão mais gerencial Valores de Entrada Valores de Saída Representa o volume de caixa (...) pago quando um ativo ou seu serviço ingressam na empresa (...) Podem basear-se em trocas passadas, correntes ou futuras esperadas. (Hendriksen e Breda) Representa o volume de caixa (...) recebido quando um ativo ou seu serviço deixa a empresa. (Hendriksen e Breda) 16/9/2014www.nilson.pro.br

9 Avaliação de Ativos 16/9/2014www.nilson.pro.br

10 Ativos: Critérios de Avaliação Valores de Entrada zCusto histórico (original) zCusto histórico (original) corrigido zCusto reposição yCusto Corrente yCusto Original corrigido no estado em que se encontra yCusto reposição - estado de novo yCusto reposição - estado em que se encontra zCusto de Reposição Corrigido 16/9/2014www.nilson.pro.br

11 Critérios de Avaliação: Valores de Entrada Custo histórico (original) zRepresenta o sacrifício financeiro no momento da sua aquisição z“Uma das mais fortes razões da adoção generalizada do custo histórico tem sido sua estreita relação com o conceito de realização da receita na mensuração do lucro.” (Hendriksen e Breda) 16/9/2014www.nilson.pro.br

12 Critérios de Avaliação: Valores de Entrada Custo histórico (orig.) corrigido zCusto histórico corrigido pela variação do poder aquisitivo da moeda. zUtilizado em países hiper-inflacionários zReconhecido e indicado p/IASB e ONU zQuando a inflação é baixa tende-se a se afastar da verdade setorial. zExemplo: Custo histórico de $200,00 em t1, considerando a inflação de 20%, em t2, o custo histórico corrigido seria de $240,00. 16/9/2014www.nilson.pro.br

13 Critérios de Avaliação: Valores de Entrada Custo corrente zQuanto valem os insumos para a produção de um bem numa determinada data? (em estado de novo ou usado) zExemplo: Bem produzido em t0 por $ 1.000,00. Considerando uma taxa de depreciação de 10% aa, ao final do ano t1 teríamos $ 900,00. Entretanto, os insumos necessários para a sua produção, em t1, seria de $ 950,00. 16/9/2014www.nilson.pro.br

14 Critérios de Avaliação: Valores de Entrada Custo original corrigido no estado em que se encontra zValor residual do bem corrigido pela inflação zExemplo: Bem adquirido em t0 por $1.000,00, considerando uma taxa de depreciação de 10% ªª e inflação anual de 50%, teríamos ao final de t1 o valor original corrigido no estado em que se encontra de $1.350,00. 16/9/2014www.nilson.pro.br

15 Critérios de Avaliação: Valores de Entrada Custo de reposição no estado de novo zBem novo produzido/adquirido, tendo características técnicas diferentes, embora prestando serviços equivalentes. zExemplo: Um Fiat Uno adquirido em 1990 e o mesmo Fiat Uno ou um FIAT Palio adquirido em /9/2014www.nilson.pro.br

16 Critérios de Avaliação: Valores de Entrada Custo de reposição no estado em que se encontra zQuanto custa hoje o bem adquirido no passado? (levando em consideração os desgastes e os atrasos tecnológicos). zExemplo: Quanto custa, em 2000, o FIAT Uno adquirido em 1990? 16/9/2014www.nilson.pro.br

17 Critérios de Avaliação: Valores de Entrada Custo de reposição corrigido zÉ o custo de reposição em t0 corrigido pela variação do poder aquisitivo da moeda para t1. zEste valor normalmente será diferente do custo de reposição em t1. zExemplo: Supondo um custo de reposição de $200,00 em t0 e uma inflação anual de 50% em t1. Logo, o custo de reposição corrigido para t1 é de $300,00. 16/9/2014www.nilson.pro.br

18 Critérios de Avaliação: Valores de Entrada 16/9/2014www.nilson.pro.br

19 Ativos: Critérios de Avaliação Valores de Saída zValores descontados das entradas líquidas de caixa futuras zPreços correntes de venda zEquivalentes correntes de caixa zValores em liquidação 16/9/2014www.nilson.pro.br

20 Critérios de Avaliação: Valores de Saída Valores descontados das entradas líquidas de caixa futuras zQual o valor presente de um fluxo de caixa futuro, para um determinado ativo? 16/9/2014www.nilson.pro.br

21 Critérios de Avaliação: Valores de Saída Preços correntes de venda zQuanto a entidade pode conseguir através da venda dos seus ativos, abatido as respectivas despesas das vendas? zNão se aplica a todos os ativos, sendo mais indicado para a avaliação dos estoques. 16/9/2014www.nilson.pro.br

22 22 Equivalentes correntes de caixa zMontante de caixa que poderia ser obtido com a venda de cada ativo em condições organizadas de liquidação num mercado estável. zNão consegue exprimir valores para itens que não possuem cotações correntes no mercado (ex.: equipamentos especializados) Critérios de Avaliação: Valores de Saída 16/9/2014www.nilson.pro.br

23 Critérios de Avaliação: Valores de Saída Valores de liquidação zMontante de caixa que poderá ser obtido com a venda forçada dos ativos, numa situação de obsolescência do ativo ou descontinuidade da empresa. 16/9/2014www.nilson.pro.br

24 Critérios de Avaliação: Custo x Mercado zConceito de avaliação mista, adota-se o que for menor. zPolítica de Conservadorismo zCriticas (Hendriksen e Breda) ytendem a subavaliar os ativos yconservadorismo exercício 1 é contrabalançado no exercício 2 yé intrinsecamente incoerente (nenhum conceito está sendo utilizado sistematicamente) 16/9/2014www.nilson.pro.br

25 Ativos Intangíveis zCapital Intelectual (Edvinsson e Malone) yCapital Humano yCapital Estrutural yCapital de Clientes zGoodwill 16/9/2014www.nilson.pro.br

26 Ativos: Outros Assuntos zEssência sobre a forma (propriedade/posse) yLeasing ySale Lease back 16/9/2014www.nilson.pro.br

27 Definição de Passivo z“o Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigações para com terceiros” Resolução CFC 847/99 16/9/2014www.nilson.pro.br

28 Definição de Passivo z“obrigações ou compromissos de uma empresa no sentido de entregar dinheiro, bens ou serviços a uma pessoa, empresa ou organização externa em alguma data futura” Hendricksen e Breda /9/2014www.nilson.pro.br

29 Passivo: Conceitos Básicos PASSIVO Transação ou Evento Ocorrido Obrigação ou Responsabilidade Presente Comprometimento leva a Sacrifício Futuro 16/9/2014www.nilson.pro.br

30 Avaliação e Mensuração dos Passivos zProblema principal: momento do seu reconhecimento zAvaliação recai sobre itens monetários fixos yValor presente dos montantes a serem pagos no futuro 16/9/2014www.nilson.pro.br

31 Avaliação e Mensuração dos Passivos zMomento de Reconhecimento das Exigibilidades yIncorrência de uma despesa yReconhecimento de uma perda yRecebimento de um ativo zObrigações dependentes exclusivamente de eventos futuros NÃO deveriam ser incluídos 16/9/2014www.nilson.pro.br

32 Tipos de Passivos zAtividades operacionais, líquidas e certas Decorrentes das atividades usuais da empresa zAtividades de financiamento Decorrentes da contratação de empréstimos (capital giro/investimento) zAtividades societárias Obrigações estatutárias p/ sócios zProvisões Passivos contingentes 16/9/2014www.nilson.pro.br

33 Passivos Contingentes zObrigação que pode surgir dependendo de uma ocorrência futura (probabilidade de ocorrência alta) zPerda pode ser razoavelmente estimada zProbabilidade de ocorrência baixa  evidencia em notas explicativas 16/9/2014www.nilson.pro.br

34 Passivos Contingentes Início Obrigação atual como conseqüência de um evento contingente? Saída Provável? Estimativa confiável? Provisione Obrigação possível? Remota? Divulgue o passivo contingente Não faça nada SIM NÃO NÃO (rara) NÃO SIM FLUXOGRAMA DE DECISÃO - IAS 37 SIM NÃO 16/9/2014www.nilson.pro.br

35 Passivos contingentes Provisão para Contingências X Reserva para Contingências 16/9/2014www.nilson.pro.br

36 36 zProvisão para Contingências yExpectativas de perdas de ativos ou acréscimos de exigibilidade que reduzem o PL yFato Gerador atrelado a eventos passados ou presentes zExemplo: garantias a produtos, ações cíveis e trabalhistas Passivos contingentes 16/9/2014www.nilson.pro.br

37 37 zReserva para Contingências yExpectativa de perdas ou prejuízos ainda não incorridos yFato gerador atrelado a eventos futuros zExemplos: perdas cíclicas, por exemplo geadas, secas, inundações Passivos contingentes 16/9/2014www.nilson.pro.br

38 38 zDebêntures conversíveis em ações zDividas Subordinadas zInstrumentos híbridos de capital e dívida Passivos: Títulos Híbridos 16/9/2014www.nilson.pro.br

39 Abordagens do Patrimônio Líquido zTeoria do Proprietário Ativo - Passivo = PL (Proprietário) yProprietário é o centro de atenção da Contabilidade 16/9/2014www.nilson.pro.br

40 Abordagens do Patrimônio Líquido zTeoria da entidade Ativo = Obrigações + PL OU Ativo = Passivo yEntidade tem uma vida distinta dos interesses pessoais dos proprietários 16/9/2014www.nilson.pro.br

41 Abordagens do Patrimônio Líquido zTeoria do acionista ordinário Ativos - Passivos = Interesse residual yVariante da teoria da entidade yInvestimentos em uma S/A, exceto os acionistas ordinários, são outsiders 16/9/2014www.nilson.pro.br

42 Abordagens do Patrimônio Líquido zTeoria do fundo Ativo (aplicações) = Restrições sobre os ativos (fontes) yFundo é o núcleo de interesse yFundo inclui grupo de ativos e obrigações relacionadas 16/9/2014www.nilson.pro.br

43 Abordagens do Patrimônio Líquido zTeoria do Comando yCentralizada no controle econômico efetivo dos recursos pelos gerentes ou “comandantes” 16/9/2014www.nilson.pro.br

44 Fontes de Patrimônio Líquido zValores investidos por acionistas zLucros retidos ou acumulados zReavaliações de ativos zDoações de terceiros 16/9/2014www.nilson.pro.br

45 Receitas, Despesas, Ganhos e Perdas zVisão Estática comparada PLt1 - PLt0 = resultado zDefinição de lucro (Hicks) “lucro é o que podemos consumir durante uma semana (mês, ano etc.) e sentir-nos ‘tão bem’ no final como nos sentimos no início.” zDistribuição dividendos  até que não comprometa essa sensação (manter patrimônio) zO que afinal gerou o lucro? 16/9/2014www.nilson.pro.br

46 Receitas, Despesas, Ganhos e Perdas zDemonstração de fluxos Apresentação analítica (qualitativa) do resultado, o que possibilita uma melhor visão dos efeitos ocorridos em um determinado período. Dessa forma o resultado deve ser apresentado obedecendo as seguintes classificações: yReceitas yGanhos yDespesas yPerdas 16/9/2014www.nilson.pro.br

47 Definição de Receita z“o acréscimo de benefícios econômicos durante o período contábil na forma de entrada de ativos ou decréscimos de exigibilidades e que redunda num acréscimo do patrimônio líquido, outro que não o relacionado a ajustes de capital” IASB 16/9/2014www.nilson.pro.br

48 Definição de Receita zReceita é a expressão monetária validada pelo mercado à produção de bens e serviços da entidade, em sentido amplo, em determinado período Iudícibus 16/9/2014www.nilson.pro.br

49 Receita: Conceitos Básicos zEvidenciada da seguinte forma: (Iudicíbus) zLigada à produção de bens e serviços em sentido amplo zValor final  validado pelo mercado zRelacionado a período de tempo zEmbora reconheça que o esforço para produzir receita provoca despesas, não subordina, no tempo, o reconhecimento da receita ao lançamento da despesa. 16/9/2014www.nilson.pro.br

50 Ganhos: Conceitos Básicos zItens não recorrentes zPodem ou não surgir da atividade principal zDevem ser apresentados segregados das receitas normais (manutenção do valor preditivo da DRE) 16/9/2014www.nilson.pro.br

51 Receitas e Ganhos segundo o IBRACON zReceita operacional zReceita não operacional zGanho zReceita (ou lucro) extraordinária 16/9/2014www.nilson.pro.br

52 Definição de Despesa z“utilização ou consumo de bens e serviços no processo de produzir receitas” Iudícibus 16/9/2014www.nilson.pro.br

53 Definição de Despesa z“Saídas ou outros usos de ativos ou ocorrências de passivos (ou ambos) para a entrega ou produção de bens, a prestação de serviços, ou a execução de outras atividades que representam as operações principais em andamento da entidade” FASB 16/9/2014www.nilson.pro.br

54 Tipos de Despesa zRelacionadas com a receita operacional yDiretamente yIndiretamente zRelacionadas com a continuidade da entidade 16/9/2014www.nilson.pro.br

55 Aferição das Despesas zComo as despesas são medidas? yCusto histórico yMedidas correntes (custo de reposição) yCustos de oportunidade de equivalentes correntes de caixa (Hendriksen e Breda) 16/9/2014www.nilson.pro.br

56 Perdas: Conceitos Básicos zPodem ou não surgir no curso da atividade principal da empresa (normalmente imprevisível) Ex.: sinistros, desincorporação de ativos não correntes zAo contrário das despesas não tem valor compensante zDevem ser apresentados segregados das despesas normais (manutenção do valor preditivo da DRE) 16/9/2014www.nilson.pro.br

57 Despesas e perdas segundo o IBRACON zCusto zDespesa zDespesa não operacional zPrejuízo ou perda zPrejuízo (ou perda) extraordinário 16/9/2014www.nilson.pro.br

58 Ativo x Despesa x Custo zAtivo zDespesa zCusto Traz benefícios futuros Potencial p/gerar receitas Não traz benefícios Futuros Consumido p/obter receita Utilização de bens/serviços na produção de outros bens 16/9/2014www.nilson.pro.br

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