Os custos e seus componentes Capítulo Custos e Preços Os custos e seus componentes Adriano Leal Bruni albruni@minhasaulas.com.br

www.MinhasAulas.com.br www.EditoraAtlas.com.br Para saber mais ... Todo o conteúdo dos slides pode ser visto nos meus livros de Custos e Preços, publicados pela Editora Atlas. Para saber ainda mais, visite: www.MinhasAulas.com.br www.EditoraAtlas.com.br

Para aprender ainda mais ... CAPÍTULO 2 a 4 CAPÍTULO 4

Para conhecer meus livros e minhas aulas

Distinguir os principais componentes contábeis dos custos Objetivos do capítulo Distinguir os principais componentes contábeis dos custos Entender os principais desafios envolvidos na gestão de cada um dos componentes Compreender o mecanismo do rateio e suas soluções parciais

Custos … muitos adjetivos Contabilidade financeira Recordar é viver … Custos … muitos adjetivos Contabilidade financeira Registro Custos x Despesas Contabilidade gerencial Decisão Fixos x Variáveis Decisões de curto prazo e ênfase nos variáveis

Componentes contábeis ... 1 2 3 MD Materiais Diretos Matéria-Prima Embalagem MOD Mão-de-Obra Dir Mensurada e identificada de forma direta CIF Custos Indiretos Custos que não são MD nem MOD Materiais diretos Mão-de-obra direta Custos indiretos de fabricação

Sub-capítulo Matéria prima e embalagem Materiais Diretos

Materiais diretos (MD) Recursos consumidos de forma direta na elaboração do produto ou na prestação do serviço Indústria Matéria-prima Embalagem Comércio Mercadorias

Um dos aspectos a considerar Contabilização de Materiais Diretos Inventário contínuo Inventário periódico Pular para avaliação de materiais

Fluxo de estoques de MDs Inventário contínuo Estoque Inicial $$ Compras $$$ Disponível $$$$$ + = _ Retiradas $$$ = Estoque Final $$ Custo

Para fixar a aprendizagem … Registros da Fábrica de Empadinhas da Vovó Retiradas do estoque de farinha de trigo Data Qtde Valor . 01/06 40 $400,00 02/06 30 $450,00 05/06 20 $280,00 Custo Soma 90 $1.130,00

Inventário periódico Custo Consumo de MDs Inventário periódico Estoque Inicial $$ Compras $$$ Disponível $$$$$ + = _ Estoque Final $$ = Retiradas $$$ Custo

Em operações industriais … Materiais Diretos Produtos Acabados Produtos em Processo

Custo MDs + - = Materiais diretos Estoque Inicial $$ Compras $$$ Final $$ + - = Retiradas MD $$$ Custo MDs

Importadora de Vinhos Chiquê Estoque inicial: 20 garrafas $1.000,00 Compras: 10 garrafas $500,00 Estoque final: 5 garrafas $250,00 Disponibilidade 30 garrafas $1.500,00 Custo 25 garrafas $1.250,00

Custo Fabril + + - = Produtos em processo Retiradas MD $$$ MOD $$ CIF $$$ Estoque Inicial $ Final $$$$$ + - = Retiradas Produtos em Processo $$$$ Custo Fabril

CPV + - = Produtos elaborados Retiradas Produtos em Processo $$$$ Estoque Inicial $ Estoque Final $$ - = Retiradas Produtos Elaborados $$$ CPV

Avaliação de Materiais Diretos Outro aspecto … Avaliação de Materiais Diretos Programação MOD

Financeira versus Gerencial … Restaurante Sabores e Amores Ltda. Vinhos Encorpaddo Venda no mês de uma unidade por $45,00 Alíquota de IR igual a 20% Recebeu informação do fornecedor: o produto custará $50,00

Os estoques … Janeiro 01 $20,00 Março $30,00 Junho $40,00 Mês de aquisição Quantidade Custo Unitário Janeiro 01 $20,00 Março $30,00 Junho $40,00

Resultado Patrimônio Caixa As diferentes visões … Um negócio deve dar lucro Patrimônio A riqueza dos proprietário precisa ser registrada e mensurada Caixa A parte mais sensível do negócio $ no bolso

Formas de avaliar estoques e custos PEPS – Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair UEPS – Último a Entrar, Primeiro a Sair CM – Custo Médio

Os números da Sabores e Amores PEPS UEPS CM Contabilidade Financeira PrEPS Gerencial Receita 45 45 45 45 (-) Custo (20) (40) (30) (50) (-) Despesas (0) (0) (0) (0) Resultado Patrimônio Caixa (=) Lucro operacional 25 5 15 (5) (-) Imposto de renda (5) (1) (3) - (=) Lucro líquido 20 4 12 (5) Estoques 70 50 60 (+) Entrada 45 45 45 45 (-) Saídas (5) (1) (3) (50) Próximo (=) Caixa gerado 40 44 42 (5)

Clique para pular Pular para MOD

Para fixar o aprendizado A Mercantil Som Maior efetuou as seguintes compras do rádio Vitrola no primeiro semestre Mês Qtde Val Un Subtotal Jan 3 300,00 900,00 Fev 5 400,00 2.000,00 Mar 2 500,00 1.000,00 Soma 10 3.900,00 Sabendo que em junho foram vendidas 6 unidades a $600,00 cada, calcule o resultado empregando os critérios PEPS, UEPS e Custo Médio.

Para fixar o aprendizado Mês Qtde Val Un Subtotal Jan 3 300,00 900,00 Fev 5 400,00 2.000,00 Mar 2 500,00 1.000,00 Soma 10 3.900,00 Mês Qtde Val Un Subtotal Jan 3 300,00 900,00 Fev 3 400,00 1.200,00 Soma 6 2.100,00 PEPS Mês Qtde Val Un Subtotal Mar 2 500,00 1.000,00 Fev 4 400,00 1.600,00 Soma 6 2.600,00 UEPS Mês Qtde Val Un Subtotal Soma 6 390,00 2.340,00 CM PEPS UEPS Custo Médio Receita 3.600,00 3.600,00 3.600,00 (-) Custo (=) Res (2.100,00) (2.600,00) (2.340,00) 1.500,00 1.000,00 1.260,00

Um dos aspectos a considerar Programação de Materiais Diretos

Uma perda compensatória … Estocar mais … Ressuprir mais …

Uma perda compensatória … Estocar versus Pedir

N = Demanda/Quantidade = D/Q Perfil de demanda ou dente de serra E dente de serra … Tempo Quantidade Estoque médio? Número de pedidos? Q Q/2 N = Demanda/Quantidade = D/Q Perfil de demanda ou dente de serra

Consumo de água mineral O exemplo do ... Consumo de água mineral

Ressuprimentos Periódicos Mesma Quantidade por Pedido Um exemplo didático Consumo de água em uma sala de aula Uma garrafa por dia 30 garrafas por mês Ressuprimentos Periódicos Mesma Quantidade por Pedido Q = 30 garrafas / pedido

N = Demanda/Quantidade = D/Q = 30/30 = 1 pedido No exemplo da água … Q = 30 Estoque médio? Tempo Quantidade Q Número de pedidos? Q/2 = 30 ÷ 2 = 15 garrafas N = Demanda/Quantidade = D/Q = 30/30 = 1 pedido

Reduzindo a água comprada … Q = 15 Tempo Quantidade Q Estoque médio? Número de pedidos? Q/2 = 15 ÷ 2 = 7,5 garrafas N = Demanda/Quantidade = D/Q = 30/15 = 2 pedidos

Custos a considerar … Estocagem e Pedidos

Depende do estoque médio Custos a considerar … Custo de Estocagem Depende do estoque médio

Componentes dos custos de estocagem Gastos explícitos Depreciação dos materiais armazenados Energia Seguros Operação Gastos implícitos Custos de oportunidade Juros não recebidos

Custo total de estocagem Será função de: Estoque médio Custo unitário de estocagem Quantidade por pedido Q Estoque médio Q/2 Custo unitário de estocagem Ce Custo total de estocagem CTe = Ce . Q/2

Custo total de estocagem CTe = Ce . Q/2 (Q) CTe ($) Aumenta à medida que aumenta a quantidade comprada por pedido

Quanto menor a quantidade do pedido, menor o custo total de estocagem Concluindo … Quanto menor a quantidade do pedido, menor o custo total de estocagem

Depende do número de pedidos Custos a considerar … Custo de Pedidos Depende do número de pedidos

Componentes dos custos de pedidos Gastos explícitos Fretes Gastos administrativos com o pagamento Procesos operacionais envolvidos com a solitação Não envolve o pagamento dos materiais comprados

Quantidade por pedido Q Demanda D Número de pedidos D/Q Custo total de pedido Será função de: Número de pedidos Custo unitário de pedido Quantidade por pedido Q Demanda D Número de pedidos D/Q Custo unitário de pedido Cp Custo total de pedido CTp = Cp . D/Q

Diminui à medida que aumenta a quantidade comprada Custos de pedidos CTp = Cp . D/Q (Q) CTP ($) Diminui à medida que aumenta a quantidade comprada por pedido

Quanto maior a quantidade do pedido, menor o custo total de pedidos Concluindo … Quanto maior a quantidade do pedido, menor o custo total de pedidos

Custos da gestão de materiais Estocagem Pedidos + LEC Lote Econômico de Compra (Q) CT ($) Ponto de mínimo custo CT CTe CTp LEC

Lote Econômico de Compra Quantidade comprada por pedido que torna o custo da gestão de materiais diretos mínimo

Analisando matematicamente Custo Total da Gestão de Materiais = Estocagem Pedidos + CT = Ce . Q/2 + Cp . D/Q Função polinomial Para obter o ponto de mínimo valor Derivada igual a zero

Aplicando a matemática CT = Ce . Q/2 + Cp . D/Q Colocando Q em evidência … CT = Ce/2 . Q1 + Cp.D . Q-1 Derivando e igualando a zero … 0 = (1).Ce/2 . Q1-1 + (-1).Cp.D . Q-1-1 Tchan … tchan ... tchan …

Lote Econômico de Compra Valor da quantidade comprada por pedido que torna mínimo os custos totais de gestão de materiais diretos

Demanda não constante … Atrasos do fornecedor … O mundo real e suas … Imperfeições!!! Demanda não constante … Atrasos do fornecedor …

Sérios atrasos na entrega! Um problema de Manaus … Sem chuva … Caminhão não embarca! Sérios atrasos na entrega!

Ajustando ao mundo real Demanda pode apresentar instabilidade ou entrega atrasar Fornecedor entrega com prazo não nulo Tempo Quantidade Q Estoque de segurança Ponto de pedido Prazo

Q Gráfico finalizado Quantidade Estoque de segurança Tempo Ponto de pedido Estoque de segurança Prazo

Sub-capítulo Mão-de-obra Direta

A importância da MO

Conceito de mão-de-obra direta Trabalho empregado de forma direta no produto ou serviço Salários Encargos Benefícios Mensuração objetiva

O efeitos dos encargos sociais ... Ao analisar os gastos com mão-de-obra, é preciso lembrar dos encargos e benefícios ... É verdade!

Mão de Obra e Gastos “Diz-se que, no Brasil, o trabalhador ganha muito pouco e custa muito caro” Efeito dos encargos e benefícios sobre as folhas de pagamento

Exemplo horista … “no osso”! Semana não inglesa com trabalho em seis dias sem compensação dos sábados 44 horas semanais Jornada diária igual a 44/6 = 7,3333 horas/dia Remuneração … $100,00/hora

(-) Repousos semanais remunerados -48 (-) Férias -30 Quantos dias em um ano? Número de dias por ano 365 (-) Repousos semanais remunerados -48 (-) Férias -30 (-) Feriados (em média) -12 (=) Número máximo de dias à disposição 275 Horas no ano = 275 x 7,3333 = 2.016

Compondo os valores anuais Variação: quase 50%

Mais uns percentuaiszinhos … Soma % 41,5%

Síntese Salário base: $100,00 Variação: 108,39%

Considerando salário mensal Variação: 69%

E no mundo … Real?

http://www.abemi.org.br/

Encargos na prática

Acréscimo de 138,59%

Para mensalistas ...

Acréscimo igual a 84,78%

Mão-de-obra direta Fixos ou Variáveis?

$800,00 ÷ 160 = $5,00 por hora Fixo, variável ou ambos? O gasto total com mão-de-obra é fixo. Porém, a parcela alocada aos produtos (mão-de-obra direta) é variável. Salários + Encargos Descrição Horas $ Custo total (F) 160 800,00 Bolo limão (V) 40 200,00 Bolo laranja (V) 100 500,00 Ociosidade (V) 20 100,00 $800,00 ÷ 160 = $5,00 por hora

Tabela final Descrição Horas $ Custo total (F) 160 800,00 Bolo limão (V) 40 200,00 Bolo laranja (V) 100 500,00 Ociosidade (V) 20 100,00

Mão-de-obra de produto específico Pense direitinho … Salários Mensais ou Mão-de-obra Total FIXO! Mão-de-obra de produto específico VARIÁVEL!

Custos Indiretos de Fabricação Sub-capítulo Custos Indiretos de Fabricação

Característica principal … Sem mensuração objetiva

Valores não apontados Depreciação industrial Salários de supervisores Um balaio de gatos ... Depreciação industrial Salários de supervisores Aluguéis de fábricas Energia mensurada para a fábrica em geral Valores não apontados

Custos indiretos A sua identificação aos produtos ou serviços motivam a existência da Contabilidade de Custos Se liga, ô ...

Eu sou a mosca que pousou na sua sopa ... eu sou os gastos Sim ... e daí?!? Eu sou a mosca que pousou na sua sopa ... eu sou os gastos indiretos !!!

A relevância dos indiretos ... Com o aumento da automatização dos processos e da diversidade de produtos ou serviços, sua complexidade se eleva

Dividindo os indiretos ... Segundo o Custeio por Absorção é preciso alocar todos os custos aos produtos Inclusive os indiretos Rateio: divisão dos gastos indiretos e alocação aos produtos ou serviços

Entendendo a … Base de rateio Critério externo para efetuar a divisão ou aplicar a regra de três Exemplo comum: MOD Quanto mais trabalhoso um produto é, maior o consumo de CIFs

Aplicando uma regra de três Exemplo de rateio Custos indiretos: $700,00 Dois produtos: Alfa Gama Produto Alfa Gama Soma MD $ 250,00 450,00 700,00 MOD $ 300,00 200,00 500,00 Considerando $500,00 = 100% MOD % 60% 40% 100% Aplicando uma regra de três CIF $ 420,00 280,00 700,00 Custo $ 970,00 930,00 1.900,00

Diferentes bases de rateio Porém é possível usar … Diferentes bases de rateio Lei estabelece o custeio por absorção, que exige o rateio Porém, não diz como fazer o rateio!

Possíveis bases de rateio Mão-de-obra direta Custos diretos ou primários Quantidades produzidas Homens hora Horas máquina

Custos indiretos ... e fixos? Cuidado! Boa parte dos custos indiretos são geralmente fixos O rateio apenas aloca-os aos produtos Critérios questionáveis aprendizado tempo

Para refletir um pouquinho … Amenizando os problemas das divisões de custos indiretos … Centros de custos Custeio por atividades

Um controle particularizado … Centros de custos Unidades de registros de informações de receitas e gastos Centros de resultados Departamentos

Custeio por departamentos Custos são alocados em departamentos ou centros de custos Posteriormente são transferidos aos produtos ou serviços

Dos departamentos aos produtos É preciso transferir gradualmente os custos dos departamentos aos produtos Custos Produtos Serviços Departamentos

Dos departamentos aos produtos Planejamento e Controle da Produção Manutenção Produção Custos Produto A Produto B

Dois aspectos a considerar Centros de custos Dois aspectos a considerar Existência de um responsável Maior facilidade na associação de gastos indiretos

Existência de um responsável Os gastos com refeições aumentaram!!! Quem foi o irresponsável??? Chefe de Serviços Gerais e Administrativos ELE!!!

Associação de gastos indiretos Aluguel Manutenção CIFs Sem Centros de Custos Rateio A B

Melhoria nos critérios de alocação de gastos indiretos!! Melhor associação CIFs Aluguel Manutenção Rateio Com Centros de Custos Rateio A B Melhoria nos critérios de alocação de gastos indiretos!!

Outras informações importantes … Rateando Sonhe Bem … Outras informações importantes … Aluguel ($300,00) Função da área utilizada CIFs Depreciação ($200,00) Função do imobilizado Outros ($100,00) Rateados em função das Un

Departamentalizando os gastos Aluguéis $300,00 … Aluguel Soneca Cochilo Descanso Total Área 200 300 500 1000 Percentual 20% 30% 50% 100%

Departamentalizando os gastos Depreciação $200,00 … Depreciação  Soneca Cochilo Descanso Total Imobilizado 700 800 500 2000 Percentual 35% 40% 25% 100% Os outros no valor de $100,00 podem ser rateados com base na MOD

Juntando as informações Refinamos as informações sobre custos … Rateando o aluguel no valor de $300,00 Rateando a depreciação no valor de $200,00 Rateando outros no valor de $100,00

Informações agrupadas

Uma perda compensatória … Benefício decorrente da informação sobre custos versus Gasto incorrido para a obtenção da informação

Purificando a informação ... Custeio Baseado em Atividades

Atividades consomem recursos da empresa … Uma constatação … Atividades consomem recursos da empresa …

Usarei as atividades como direcionadoras dos custos !!! Melhores divisões ... Usarei as atividades como direcionadoras dos custos !!!

Custeio por atividades Em ambientes competitivos, com múltiplos produtos e serviços, os sistemas tradicionais de custeio podem falhar Rateios ineficientes Bases volumétricas

Direcionadoras de custos Atividades podem ser empregadas como direcionadoras de custos Levantar atividades Recursos consumidos para a prestação das atividades Elaborar custeio Ele explica !!!

Um caso didático Atacadão versus Varejinho

Números principais Descrição Atacadão Varejinho Soma Custos diretos 18.000,00 32.000,00 50.000,00 Custos indiretos 140.000,00

Volumes transportados Unidades transportadas Atac Varej Soma Q 640 160 800 % 80% 20% 100%

Rateio volumétrico Descrição Atacadão Varejinho Soma Custos diretos 18.000,00 32.000,00 50.000,00 Unid transp (A) 640 160 800 Unid transp % 80% 20% 100% Custos indiretos 112.000,00 28.000,00 140.000,00 Soma dos custos (B) 130.000,00 60.000,00 190.000,00 Custo unitário (B/A) 203,13 375,00

Rateio volumétrico Descrição Atacadão Varejinho Soma Custos diretos 18.000,00 32.000,00 50.000,00 Unid transp (A) 640 160 800 Unid transp % 80% 20% 100% Custos indiretos 112.000,00 28.000,00 140.000,00 Soma dos custos (B) 130.000,00 60.000,00 190.000,00 Custo unitário (B/A) 203,13 375,00

Atacadão: maiores volumes Diferenças básicas Atacadão: maiores volumes Varejinho: 1 unidade por entrega Atacadão: 16 unidades por entrega Custos indiretos das operações decorrem do número de atividades de entrega E não do volume transportado!

Entregas … Entregas realizadas Atacadão Varejinho Soma Q 40 160 200 % 20% 80% 100%

Análise das atividades Descrição Atacadão Varejinho Soma Custos diretos 18.000,00 32.000,00 50.000,00 Entregas realizadas 40 160 200 Entregas realizadas % 20% 80% 100% Custos indiretos 28.000,00 112.000,00 140.000,00 Soma dos custos 46.000,00 144.000,00 190.000,00 Unidades transportadas 640 Custo unitário 71,88 900,00 Custo unitário (rateio tradicional) 203,13 375,00

Resultados do capítulo Distinguimos os principais componentes contábeis dos custos Entendemos os principais desafios envolvidos na gestão de cada um dos componentes Compreendemos o mecanismo do rateio e suas soluções parciais