Gestão de Custos Decisão sobre Custos

Efeito da decisão sobre os custos Os procedimentos empregados, de modo geral, na análise de custos nascem da aplicação direta das normas e princípios da Contabilidade, que possuem o propósito maior do registro do patrimônio. Na gestão empresarial, porém, a ênfase deve estar baseada nas decisões tomadas e seus efeitos subsequentes. Nem sempre rotinas e procedimentos contábeis mostram-se adequados ao auxílio dos processos de tomada de decisões.

Efeito da decisão sobre os custos Custos e despesas podem ser classificados em decorrência de sofrerem ou não os desdobramentos do processo de tomada de decisão. Relevantes (diferenciais ou incrementais) Correspondem a gastos que podem ser eliminados de forma total ou parcial em decorrência da escolha de uma alternativa em detrimento de outra. Exemplo: quando uma fábrica opta por encerrar a produção de determinado produto, todos os custos variáveis diretos desses produtos deixarão de ser incorridos - são custos evitáveis no processo de decisão não relevantes (Irrelevantes) aplicação de recurso realizada no passado da qual se esperava a geração de benefícios futuros; entretanto, no presente não mais se vislumbra sua potencialidade de geração de benefícios futuros, embora ainda não tenha sido totalmente amortizada.

Empatados (sunk costs ou custos afundados) São apresentados em duas categorias: Gastos incorridos no  passado: Custos irrecuperáveis cujos gastos já foram incorridos no passado e que não poderão mais ser evitados seja qual for a decisão tomada. Custos futuros iguais para as duas alternativas possíveis: Gastos que serão incorridos de qualquer forma, seja qual for a alternativa escolhida.   Por exemplo, quando a empresa analisa investimento em caminhões similares de duas marcas diferentes, os gastos relativos a mão-de- obra que irá operar o veículo são os mesmos, independente da alternativa escolhida, sendo portanto irrelevantes na decisão.

Empatados (sunk costs ou custos afundados) Exemplos: Gastos incorridos no  passado: Gastos com pesquisa e desenvolvimento de um determinado produto, que naturalmente ocorrem antes de iniciar a produção, para amortização futura.   Se a empresa optar por não produzir mais, o valor dessa amortização não vai deixar de existir, já é um gasto incorrido, não tem mais como ser evitado, nem mesmo parando a produção.. Custos futuros iguais para as duas alternativas possíveis: Quando a empresa analisa investimento em caminhões similares de duas marcas diferentes, os gastos relativos a mão-de-obra que irá operar o veículo são os mesmos, independente da alternativa escolhida, sendo portanto irrelevantes na decisão.

Exemplo (Bruni, 2010) Indústria Guarabira ltda investiu uma grande soma de recursos na engenharia de produtos e processos com o objetivo de desenvolver uma válvula especial. Investimentos: $ 2.000.000,00 amortizáveis ao longo de cinco anos, conforme premissa estabelecida pelas áreas técnica e financeira. Preço: $ 100,00 por unidade estava aquém do desejado. Produção Anual: 8.000 válvulas.

Exemplo o mercado parecia não lhe atribuir o valor apropriado a empresa estava apresentando prejuízos de forma contínua. O preço praticado estava bem aquém do desejado. A obtenção de margens de lucro líquido positivo pareciam ser um sonho impossível ! Análise Contábil Total (R$) Unitário (R$) Receita de Vendas 800.000,00 100,00 Gastos Fixos -500.000,00 -62,50 Custos com pessoal Adm -40.000,00 -5,00 Aluguel -60.000,00 -7,50 Amortização dos Investimentos em P&D -400.000,00 -50,00 Gastos variáveis -440.000,00 -55,00 Materiais Diretos -320.000,00 -40,00 Mão de obra direta -120.000,00 -15,00 Soma dos gastos -940.000,00 -117,50 Resultado Líquido -140.000,00 -17,50

Exemplo Solução: descontinuar a produção e a comercialização das válvulas Uma análise mais cuidadosa dos gastos da empresa indica que os gastos com amortizações são custos irrecuperáveis – uma vez incorridos, não existe nenhuma decisão capaz de revertê-los. Logo... Análise Contábil Total (R$) Unitário (R$) Receita de Vendas 800.000,00 100,00 Gastos Fixos -100.000,00 -12,50 Custos com pessoal Adm -40.000,00 -5,00 Aluguel -60.000,00 -7,50 Amortização dos Investimentos em P&D Gastos variáveis -440.000,00 -55,00 Materiais Diretos -320.000,00 -40,00 Mão de obra direta -120.000,00 -15,00 Soma dos gastos -540.000,00 -67,50 Resultado Líquido 260.000,00 32,50

Custos Para Decisão Uma das principais funções da contabilidade de custos consiste em fornecer subsídios para a tomada de decisões. Neste sentido, a identificação e distinção de gastos conforme a variabilidade em variáveis e fixos torna-se muito mais importante do que a mera separação entre custos e despesas. A relação entre custos fixos e variáveis consiste em importante etapa na análise de formação de preços e projeção de lucros obtidos a diversos níveis possíveis de produção e vendas.

Fixos Variáveis Para decidir … Gastos: Classificação Volumétrica Não oscilam conforme produção e vendas Oscilam conforme produção e vendas Variáveis 10

FIXO!!! Exemplos Consumo de matéria-prima em uma indústria Variável Seguro da planta industrial Fixo Comissões sobre vendas Variável Salários administrativos Fixo Fretes de insumos produtivos Variável Fretes de entregas Variável Pergunta: Qual a classificação da conta de telefone da indústria? Já que apresenta um valor diferente todos os meses é um gasto... FIXO!!! Não oscilam conforme produção e vendas 11

Um exemplo Sorveteria Gelo Doce Ltda, comercializa sorvetes/quilo num grande shopping O sorvete costuma ser comercializado a $ 16,00/quilo. A empresa quer analisar o comportamento de seus custos e lucros para diferentes volumes mensais de vendas (1.000 e 2.000 kg) Descrição Valor (R$) Energia Elétrica 200,00 Aluguel 2.400,00 Sorvete 8,00 Salários e encargos 1.600,00 Condomínio 700,00 Telefone 100,00 Embalagens para sorvete/kg 2,00 12

Separar gastos Gastos Fixos Valor ($) Gastos Variáveis Energia elétrica 200,00 Sorvete (por kg) 8,00 Aluguel 2.400,00 Embalagens sorvete por kg) 2,00   Salários e encargos 1.600,00 Condomínio 700,00 Telefone 100,00 Soma 5.000,00 10,00

Análise Os gastos unitários variáveis não se alteram; Situação Vendas = 1.000 Unid Vendas = 2.000 Unid Total (R$) Un (R$) Receita de Vendas 16.000,00 16,00 32.000,00 Gastos variáveis 10.000,00 10,00 20.000,00 Gastos Fixos 5.000,00 5,00 2,50 Soma dos gastos 15.000,00 15,00 25.000,00 12,50 Lucro 1.000,00 1,00 7.000,00 3,50 Os gastos unitários variáveis não se alteram; Os gastos fixos unitários são reduzidos como consequência, o gasto unitário total é reduzido e o lucro unitário aumenta de $1,0 para 3,50, um aumento de 250% Por sua própria natureza, unitariamente: os gastos fixos totais são variáveis; e os gastos variáveis totais são fixos.

Análise Assim, em função da existência de gastos fixos, a empresa apresentaria significativa elevação de seus lucros. Análise mais cuidadosa dos custos em função de diversos volumes de vendas pode ser vista abaixo:

Estudando os … Gráficos 16

Os gastos fixos Volume (Q) Gastos ($) Constantes 17

Os gastos variáveis Volume (Q) Gastos ($) Crescentes 18

Os gastos fixos unitários Volume (Q) Gastos ($) Economias de Escala: ocorre quando a expansão da capacidade de produção de uma empresa ou indústria provoca um aumento na quantidade total produzida sem um aumento proporcional no custo de produção. Decrescentes 19

http://www.voegol.com.br/ri/ 17/09/2006 Caso de Gol http://www.voegol.com.br/ri/ 17/09/2006 A GOL prosseguirá com seu modelo de negócios bem sucedido de baixo custo, baixa tarifa. Continuaremos a avaliar oportunidades de expandir nossas operações, adicionando novos vôos no mercado interno onde há demanda suficiente e em outros centros de alto tráfego em países da América do Sul. Esperamos nos beneficiar de economias de escala e reduzir nosso custo médio por ASK (CASK), excluindo as despesas com combustíveis, à medida que adicionamos aeronaves a uma malha altamente eficiente e bem estabelecida, e o nosso Centro de Manutenção de Aeronaves entrar em plena operação. ASK são assentos disponíveis a cada quilômetro voado. É uma medida de capacidade. Cask é o custo operacional por assento-quilômetro voado (custo operacional/ASK). 20

Os gastos variáveis unitários Volume (Q) Gastos ($) Constantes 21

Uma síntese … Quantidade Gastos fixos Totais ($) Gastos variáveis unitários ($) 22

Custo Volume Lucro Análise CVL Variações nos volumes produzidos provocam diferentes consequências sobre custos e lucros 23

Novo exemplo … Restaurante Bom de Garfo Custo por prato: Pratos servidos: 3.000/mês Capacidade: 5.000 pratos/mês Preço de venda: $10,00/prato Custos variáveis: $15.000,00 Custos fixos: $12.000,00 Custo por prato: Custo Fixo: $12.000,00 Custo Variável: $15.000,00 $27.000,00 $27.000,00 ÷ 3000 = $9,00/prato 24

Margem de contribuição Novo exemplo … Estabelecimento recebeu uma proposta para o fornecimento de 1.000 refeições/Mês a $6,00/prato É viável? Venda: $6,00 Custo do prato = $9,00, distribuídos em: Fixo = $ 12.000,00 Variável = $ 15.000,00 (-) GVu: -$5,00 (=) Ganho: $1,00 Margem de contribuição Quantidade $ Gastos fixos totais Quantidade $ Gastos variáveis totais Quantidade $ Gastos variáveis unitários 3 4 3 4 3 4 25

Margem de Contribuição representa a diferença entre o Valor da Venda (preço de venda) e os Valores dos Custos específicos desta Venda (Custos Variáveis) Contribuição: representa em quanto o valor das vendas contribui para o pagamento das Despesas Fixas e também para gerar Lucro. Para encontrar a Margem de Contribuição, é preciso realizar a seguinte conta: Margem de Contribuição = Valor das Vendas – Custos Variáveis 26

Margem de Contribuição É de fundamental importância saber usá-la e analisá-la na contabilidade gerencial Receitas ( - ) Gastos variáveis ou diretos (=) Margem de Contribuição Margem de Contribuição Unitária Lucro= [(P-Gvun ).Q] - GF Margem de Contribuição Total 27