Orçamento Empresarial Contabilidade para Contabilidade para Gestão de Negócios.

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1 Orçamento Empresarial Contabilidade para Contabilidade para Gestão de Negócios

2 Orçamento é... ► Expressão quantitativa ► Plano de aquisição e uso de recursos financeiros ► Plano de como alocar recursos para cada unidade organizacional ► Plano, meta, demonstrações pró-forma.

3 Não é orçamento... ► O orçamento é um plano gerencial com a hipótese implícita de que serão tomadas providências positivas pelo setor orçado. ► Já uma projeção é meramente uma previsão daquilo que provavelmente acontecerá, sem qualquer implicação de que seu autor tente moldar os eventos para cumpri-la.

4 Outros tipos de orçamento... ► Orçamento operacional – orçamento como plano financeiro, como padrões e objetivos para as operações das empresas. ► Orçamento de capital – orçamento de capital concentra-se no planejamento e no controle de programas ou projetos que afetam os resultados de mais de um ano ► Orçamento de investimento –

5 Críticas ao orçamento ► Os modelos preditivos são de pouca confiabilidade em função da instabilidade do meio ambiente ► O alcance de curto prazo das medidas utilizadas ► Desvinculação com o contexto social e cultural ► Sua utilização como forma de punição e não como reforço

6 Quais os orçamentos empresariais? ► Periódico X Contínuo ► Incremental X Base Zero ► Participativo X Convencional ► Estático X Flexível ► Kaizen ► ABC

7 Periódico X Contínuo ► apenas ao término desse período será elaborado um novo orçamento para o período seguinte. ► disponível para um período futuro especificado pela adição de um mês, trimestre ou ano. ► ser periódico não significa estático JFMAMJJA

8 Incremental X Base Zero ► O incremental toma como base o imediatamente anterior e o ajusta para mais ou para menos ► No base-zero exige-se que todos os gerentes justifiquem todos os gastos orçamentários, e não apenas as variações em relação ao orçamento do ano anterior

9 Participativo X Convencional ► aquele elaborado com a cooperação e a participação plena dos gerentes, em todos os níveis ► determinado pela alta administração e apresentado aos gerentes

10 Flexível X Estático ► o orçamento flexível fornece estimativas sobre qual deve ser o custo sobre qualquer nível de atividade e permitem uma análise mais completa das variações. ► o orçamento estático é baseado em um único nível de produção inicialmente estabelecido e não pode ser alterado.

11 Orçamento Kaizen ► O orçamento kaizen é um tratamento orçamentário que explicitamente introduz o melhoramento contínuo dos números orçados durante o período orçamentário.

12 Melhoria contínua Suponha que o custo de materiais diretos orçados para cada jaqueta que a Pasadena Co. fabrica seja $ 65. A Pasadena Co. deseja implementar orçamentos baseados na melhoria contínua, com um alvo de 1% de redução no custo de materiais em cada período. Qual deve ser o custo orçado para os próximos três períodos subseqüentes?

13 MontanteRedução Montante MontanteRedução Montante orçado per. no orçado orçado per. no orçado anteriororçamento revisado anteriororçamento revisado Este período – – $ 65,00 Período 1 $ 65,00 $ 0,650 $ 64,35 Período 2 $ 64,35 $ 0,644 $ 63,71 Período 3 $ 63,71 $ 0,637 $ 63,07 Melhoria contínua

14 Orçamento ABC ► O orçamento baseado em atividades concentra a atenção no custo das atividades necessárias a produção e venda de bens e serviços.

15 Vantagens e Usos do Orçamento ► Estratégia e Planos ► Avaliação de Desempenho ► Coordenação e Comunicação ► Apoio Gerencial e Administração

16 Estratégia e Planos ► O orçamento é mais útil quando elaborado como parte integrante da análise estratégica de uma organização. A análise estratégica estuda como a organização pode combinar melhor suas próprias capacidades com as oportunidades de mercado, com vistas a alcançar seus objetivos gerais

17 Avaliação de Desempenho ► Compromisso do executivo do setor orçado ► Ponto de partida, parâmetro de desempenho real ► Pode ser mudado caso as premissas mudem

18 Coordenação e Comunicação ► Quando todas as peças são encaixadas em um plano único, podem ser detectadas inconsistências. Tais inconsistências devem ser resolvidas na fase de elaboração do orçamento ► A elaboração do orçamento ajuda a assegurar que todos na organização estão trabalhando na mesma direção. ► Além disso, os orçamentos fornecem um meio de transmitir os planos da administração a toda organização.

19 Apoio Gerencial e Administração ► Revela potenciais gargalos ► Aloca recursos onde podem ser mais eficazes

20 Orçamento X Séries Históricas ► Não incorpora erros passados ► Não incorpora desempenhos inferiores ► Projeta expectativas futuras

21 Orçamentos Flexíveis, Análise das Variações

22 Orçamentos estáticos e flexíveis Orçamento estático Nível planejado de produção no início do período do orçamento Baseado em Orçamento flexível Receitas orçadas e custos baseados no nível real de produção Baseado em

23 Exemplo de orçamento estático Suponha que a Pasadena Co. fabrique e venda jaquetas. Os custos variáveis orçados por jaqueta são os seguintes: Custos de materiais diretos $ 65 Mão-de-obra direta de manufatura$ 26 CIF de manufatura variáveis$ 24 Custos variáveis totais$ 115

24 O preço de venda orçado é $ 155 por jaqueta. Espera-se que os custos fixos de manufatura sejam de 286 mil, dentro de uma faixa relevante entre 9 mil e 13 500 jaquetas. Os custos variáveis e fixos do período são ignorados. O orçamento estático para o ano 2004 está baseado em vendas de 13 mil jaquetas. Qual é o lucro operacional do orçamento estático? Exemplo de orçamento estático

25 Receitas (13 000 × $ 155)$ 2 015 000 Menos despesas: Variáveis (13 000 × $ 115) $ 1 495 000 Fixas $ 286 000 Lucro operacional orçado$ 234 000 Suponha que a Pasadena Co. tenha produzido e vendido 10 mil jaquetas a $ 160 cada, com custos variáveis reais de $ 120 por jaqueta e custos de manufatura fixos de $ 300 mil. Exemplo de orçamento estático

26 Receitas (10 000 × $ 160)$ 1 600 000 Menos despesas: Variáveis (10 000 × $ 120)$ 1 200 000 Fixas $ 300 000 Lucro operacional real$ 100 000 Qual foi o lucro operacional real? Exemplo de orçamento estático

27 Exemplo de variação do orçamento estático Qual é a variação do lucro operacional do orçamento estático? Lucro operacional real$ 100 000 Lucro operacional orçado $ 234 000 Variação do lucro operacional do orçamento estático$ 134 000 D Esse é um nível 0 de análise de variação.

28 Orçamento estático Real Variação Jaquetas 13 10 3 D Receitas$ 2 015 $ 1 600$ 415 D Custos variáveis$ 1 495 $ 1 200$ 296 F Margem contribuição$ 520 $ 400$ 120 D Custos fixos$ 286 $ 300$ 14 D Lucro operacional$ 234 $ 100$ 134 D Análise de variações baseada no orçamento estático (nível 1) em milhares Exemplo de variação do orçamento estático

29 Objetivo Elaborar orçamentos flexíveis e calcular variações em orçamentos flexíveis e variações em volume de vendas.

30 Etapas na elaboração de um orçamento flexível Etapa 1 Determinar o preço de venda orçado, o custo variável por unidade e o custo fixo orçado. O preço de venda orçado é $ 155, o custo variável é $ 115 por jaqueta e o custo fixo orçado é $ 286 000.

31 Etapa 2 Determinar a quantidade real de produção. No ano 2003, 10 mil jaquetas foram produzidas e vendidas. Etapa 3 Determinar o orçamento flexível para receitas: $ 155 × 10 000 = $ 1 550 000 Etapas na elaboração de um orçamento flexível

32 Etapa 4 Determinar o orçamento flexível para custos. Custos variáveis: 10 000 × $ 115 $ 1 150 000 Custos fixos $ 286 000 Custos totais $ 1 436 000 Etapas na elaboração de um orçamento flexível

33 Variações A análise de nível 2 fornece informações sobre os dois componentes da variação do orçamento estático. 1 Variação do orçamento flexível. 2 Variações do volume de vendas.

34 Variações do orçamento flexível (nível 2) em milhares Orçamento flexível Real Variação Jaquetas 10 10 0 Receitas$ 1 550$ 1 600$ 50 F Custos variáveis$ 1 150$ 1 200$ 50 D Margem contribuição$ 400$ 400$ 0 Custos fixos$ 286$ 300$ 14 D Lucro operacional$ 114$ 100$ 14 D

35 Quantidade real vendida: 10 000 jaquetas Variação do orçamento flexível $ 14 000 D Lucro operacional resultado real $ 100 000 Lucro operacional orçamento flexível $ 114 000 Variações do orçamento flexível

36 Variação do orçamento flexível total = resultado real total – orçamento flexível total para nível de vendas real Variações do orçamento flexível

37 Montante real orçado Preço de venda$ 160$ 155 Custo variável$ 120$ 115 Margem contribuição$ 40$ 40 Variações do orçamento flexível

38 Por que a variação do orçamento flexível é de $ 14 000 D? Variação do preço de venda $ 50 000 F Custos variáveis reais excedem custos variáveis do orçamento flexível $ 50 000 D Custos fixos reais excedem custos fixos do orçamento flexível $ 14 000 D Variação do orçamento flexível total $ 14 000 D Variações do orçamento flexível

39 Variações do volume de vendas Variação do volume de vendas (nível 2) em milhares OrçamentoOrçamento Variação do flexível estático volume venda Jaquetas 10 13 3 D Receitas $ 1 550 $ 2 015$ 465 D Custos variáveis $ 1 150 $ 1 495$ 295 F Margem contrib. $ 400 $ 520$ 120 D Custos fixos $ 286 $ 286 0 Lucro operacional $ 114 $ 234$ 120 D

40 Quantidade real vendida: 10 000 jaquetas Variação no volume de vendas $ 120 000 D Lucro operacional orçamento flexível $ 114 000 Lucro operacional orçamento estático $ 234 000 Variações do volume de vendas

41 Variações do volume de vendas total $ 120 000 D = Vendas unitárias reais – vendas unitárias orçamento-mestre 13 000 – 10 000 = 3 000 × contribuição orçada margem por unidade $ 40 Variações do volume de vendas

42 Variações do orçamento Variação do orçamento estático $ 134 000 D Variação do orçamento flexível $ 14 000 D Nível 1 Variação do volume de vendas $ 120 000 D Nível 2

43 Objetivo Explicar por que custos-padrão, muitas vezes, são usados na análise de variações.

44 Padrões O custo orçado da Pasadena para cada item de custo direto variável é calculado como se segue: Insumo-padrão permitido para uma unidade produzida Custo-padrão por unidade de insumo ×

45 4 m 2 permitidos por unidade de produto a $ 16,25 de custo-padrão por m 2. Custo-padrão por unidade de produto 4 × $ 16,25 = $ 65,00 PadrõesPadrões

46 2 horas de mão-de-obra de manufatura de insumo permitidas por unidade de produto a $ 13 de custo-padrão por hora. Custo-padrão por unidade de produto 2 × $ 13 = $ 26 PadrõesPadrões

47 Objetivo Calcular variações de preços e variações de eficiência para custos diretos.

48 Dados reais Materiais diretos comprados e consumidos: 42 500 m 2 a $ 15,95 Horas de mão-de-obra: 21 500 a $ 12,90 Custo de materiais diretos = $ 677 875 Custo de mão-de-obra direta de manufatura = $ 277 350

49 Exemplo de variação de preço Variação de preço de materiais diretos Preço real – preço orçado × Quantidade real ($ 15,95 – $ 16,25) × 42 500 = $ 12 750 F = =

50 Variação de mão-de-obra direta Preço real – preço orçado × Quantidade real ($ 12,90 – $ 13,00) × 21 500 = $ 2 150 F = = Exemplo de variação de preço

51 Qual é o lançamento de diário quando a variação de preço de materiais é isolada no momento da compra? Controle de materiais 690 625 Variação de preço de materiais diretos 12 750 Controle de contas a pagar 677 875 Para registrar materiais diretos comprados Exemplo de variação de preço

52 Exemplo de variações de eficiência Variação de eficiência de materiais diretos Quantidade real – quantidade-padrão × Preço-padrão (42 500 – 40 000) × $ 16,25 = $ 40 625 D = =

53 Variação de eficiência da mão-de-obra direta Quantidade real – quantidade-padrão × Preço-padrão (21 500 – 20 000) × $ 13,00 = $ 19 500 D = = Exemplo de variações de eficiência

54 Variações de eficiência Qual é o lançamento de diário para registrar materiais consumidos? Controle de produtos em processo650 000 Variação de eficiência de materiais diretos 40 625 Controle de materiais 690 625 Para registrar materiais diretos consumidos

55 Variações de preço e eficiência Quais os lançamentos de diário para a mão-de-obra direta de manufatura? Controle de produtos em processo260 000 Variação de eficiência da mão-de-obra direta de manufatura 19 500 Variação de preço da mão-de-obra direta de manufatura 2 150 Salários a pagar277 350 Para registrar as obrigações com a mão-de-obra direta de manufatura

56 Exemplo de variações relevantes no orçamento flexível Custo real $ 677 875 QO × PO 40 000 × $ 16,25 $ 650 000 QR × PO 42 500 × $ 16,25 $ 690 625 $ 12 750 F$ 40 625 D $ 27 875 D

57 Exemplo de variações de orçamento flexível de mão-de- obra Custo real $ 277 350 QO × PO 20 000 × $ 13 $ 260 000 QR × PO 21 500 × $ 13 $ 279 500 $ 2 150 F$ 19 500 D $ 17 350 D

58 Variação orçamento estático Materiais $ 167 125 F Mão-de-obra $ 60 650 F Total $ 227 775 F Variação orçamento flexível Materiais $ 27 875 D Mão-de-obra $ 7 350 D Total $ 45 225 D Variação volume vendas Materiais$ 195 000 F Mão-de-obra $ 78 000 F Total $ 273 000 F Nível 1 Nível 2 Análise de variações Nível 2

59 Variação de orçamento flexível Materiais $ 27 875 D Mão-de-obra $ 17 350 D Total $ 45 225 D Variação de preço Materiais $ 12 750 F Mão-de-obra $ 2 150 F Total $ 14 900 F Variação de eficiência Materiais $ 40 625 D Mão-de-obra $ 19 500 D Total $ 60 125 D Nível 2 Nível 3 Análises de variações Nível 3

60 Objetivo 5 Explicar por que medidas de desempenho de compras devem concentrar-se em mais fatores, em vez de apenas nas variações de preço.

61 Mensuração de desempenho usando as variações Eficácia é o grau no qual um objetivo ou alvo predeterminado é satisfeito. Eficiência é o montante relativo de insumos consumidos para alcançar um certo nível de produto. Variações não devem apenas ser usadas para avaliar desempenhos.

62 Quando investigar as variações Quando devem as variações ser investigadas Julgamentos subjetivos Regras intuitivas como ‘investigue todas as variações que excederem $10 mil ou 25% do custo esperado, o que for menor’.

63 Objetivo Efetuar a análise de variações em sistemas de custeio baseado em atividade.

64 Custos de materiais e mão-de-obra direta de manufatura são exemplos de custos em nível de unidade. Custos em nível de lote são recursos sacrificados em atividades relacionadas a um grupo de unidades de produtos ou serviços, em vez de a cada unidade individual de produto ou serviço. Orçamento flexível e custeio baseado em atividade

65 A Denver Co. produz plantadores de metal (PM). Suponha que os custos de mão-de-obra de manuseio de materiais variem com o número de lotes produzidos, em vez de com o número de unidades no lote. Os custos de mão-de-obra de manuseio de materiais são diretos em nível de lotes, variando com o número de lotes. Orçamento flexível e custeio baseado em atividade

66 Orçamento Montantes Orçamento Montantes estático reais Unidades produzidas e vendidas18 000 15 660 Tamanho do lote 180 174 Número de lotes 100 90 Horas de mão-de-obra de manuseio de materiais por lote 5,00 5,20 Orçamento flexível e custeio baseado em atividade

67 OrçamentoMontantes estático reais Total de horas de mão-de-obra 500 468 Custo por hora de mão-de-obra de manuseio de materiais $ 14,00$ 14,50 de manuseio de materiais $ 14,00$ 14,50 Total custo de mão-de-obra de manuseio de materiais $ 7 000$ 6 786 de manuseio de materiais $ 7 000$ 6 786 Orçamento flexível e custeio baseado em atividade

68 Quantos lotes devem ser empregados para produzir as unidades reais de produto? 15 660 unidades ÷ 180 unidades por lote = 87 lotes Quantas horas de manuseio de materiais devem ser consumidas? 87 lotes × 5 horas/lote = 435 horas Orçamento flexível e custeio baseado em atividade

69 Qual é o orçamento para horas de mão-de-obra de manuseio de materiais? 435 horas × $ 14/hora de mão-de-obra = $ 6 090 Custos do orçamento flexível$ 6 090 Custos reais$ 6 786 Variação de orçamento flexível$ 696 D

70 Variações de preço e de eficiência Variação de preço = ($ 14,50 – $ 14,00) × 468 = $ 234 D Variação de eficiência = (468 – 435) × $ 14 = $ 462 D Total de variação $ 696 D

71 Objetivo 8 Descrever o benchmarking e seu uso na gestão de custos.

72 Benchmarking Refere-se ao processo contínuo de mensurar produtos, serviços e atividades contra os melhores níveis de desempenho.