AUDITORIA DE ESTOQUES OBJETIVO

Apresentação em tema: "AUDITORIA DE ESTOQUES OBJETIVO"— Transcrição da apresentação:

1 AUDITORIA DE ESTOQUES OBJETIVO
Avaliar os controles internos na área para identificar os graus de riscos de auditoria quanto ao sistema, no que diz respeito à sua localização física, legislação aplicável, corte da documentação, autenticidade e autorização dos registros, integridade, correta classificação e adequada apresentação e divulgação nas Demonstrações Financeiras com as seguintes finalidades: a) Determinar sua existência, que poderá estar na companhia, em custodia com terceiros ou em transito; b) Determinar se é pertencente à empresa; c) Determinar se foram aplicados os princípios de contabilidade geralmente aceitos em base uniforme; d) Determinar a existência de estoques penhorados ou dados em garantia; e e) Determinar se estão corretamente classificados nas demonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.

2 ESTOQUES CLASSIFICAÇÃO
Os estoques são geralmente classificados no ativo circulante com exceção dos itens com realização superior a um ano que deverão ser classificados no ativo não circulante. No balanço Patrimonial a conta estoque é apresentada da seguinte maneira. ATIVO Ativo circulante Caixa Contas a receber Estoques Produtos acabados Produtos em processo Matérias primas Almoxarifado Importações em andamento Provisão para desvalorização

3 AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES
O valor contábil dos estoques deve agregar todos os custos, quer direto, quer indiretos, que concorreram para a sua formação. A avaliação ao custo histórico de aquisição ou de produção, entendendo-se com isso a soma de todos os componentes ou investimentos feitos para que o bem de venda possa ser transformado em receita, que compreende: o preço constante do documento relativo à transação, valor do frete e do seguro até o estabelecimento do adquirente e os impostos não recuperáveis incidentes na aquisição. A avaliação dos estoques ao custo histórico de aquisição ou de produção foi adotada pelos profissionais de contabilidade e consagrada pelos Princípios Fundamentais de Contabilidade.

4 Custo ou Mercado, dos Dois o Menor.
ESTOQUES As leis comercial e tributária preveem a avaliação a valor de mercado, quando este for inferior ao custo de aquisição. A avaliação por este critério é processada através da constituição de provisão para o ajuste necessário, cuja contrapartida é dedutível tanto para efeito do lucro líquido, quanto do lucro real. A avaliação pelo custo de aquisição ou de mercado , aplica-se a qualquer dos sistemas de inventário - periódico ou permanente que venha a ser adotado pela empresa. Quando é utilizado o sistema de inventário periódico, os estoques serão avaliados pelo custo das últimas unidades adquiridas/produzidas. Custo ou Mercado, dos Dois o Menor. O Custo é a base da avaliação dos estoques, assim sendo, as matérias primas e as mercadorias para revenda serão avaliadas ao custo de aquisição e os produtos acabados e em elaboração ao custo de produção.  Porém, quando houver a perda de utilidade ou a redução no preço de venda ou reposição de um item que reduza o seu valor de mercado, abaixo do custo, deve-se ajustar ao valor de mercado mediante constituição de provisão, mantendo-se os controles de estoques ao valor original de custo.

5 APLICAÇÃO DA RESOLUÇÃO CFC 1218/09
NORMAS DE AUDITORIA APLICAÇÃO DA RESOLUÇÃO CFC 1218/09 Art. 1º. Aprovar a NBC TA 501 – “Evidência de Auditoria – Considerações Específicas para Itens Selecionados”, elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 501. Estoque  4. Se o estoque for relevante para as demonstrações contábeis, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação a existência e as condições do estoque mediante: (a) acompanhamento da contagem física dos estoques, a não ser que seja impraticável, para (ver itens A1 a A3):   (i) avaliar as instruções e os procedimentos da administração para registrar e controlar os resultados da contagem física dos estoques da entidade (ver item A4); (ii) observar a realização dos procedimentos de contagem pela administração (ver item A5); (iii) inspecionar o estoque (ver item A6); e (iv) executar testes de contagem (ver itens A7 e A8); e

6 NORMAS DE AUDITORIA (b) execução de procedimentos de auditoria nos registros finais de estoque da entidade para determinar se refletem com precisão os resultados reais da contagem de estoque. 5. Se a contagem física dos estoques for realizada em outra data que não a data das demonstrações contábeis, o auditor deve, além dos procedimentos exigidos pelo item 4, executar procedimentos para obter evidência de auditoria de que as variações no estoque entre a data da contagem e a data das demonstrações contábeis estão adequadamente registradas (ver itens A9 a A11). 6. Se o auditor não puder estar presente na contagem física dos estoques, devido a imprevistos, ele deve efetuar ou observar algumas contagens físicas, em uma data alternativa, e executar procedimentos de auditoria sobre transações ocorridas entre as duas datas. 7. Se o acompanhamento da contagem física dos estoques for impraticável, o auditor deve aplicar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à existência e às condições do estoque. Se isso não for possível, o auditor deve modificar a opinião no seu relatório de auditoria, de acordo com a NBC TA 705 que trata das modificações no relatório do auditor (ver também itens A12 a A14 desta Norma).

7 NORMAS DE AUDITORIA 8. Se o estoque custodiado e controlado por terceiros for relevante para as demonstrações contábeis, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à existência e as condições do estoque executando uma ou as duas possibilidades a seguir:  (a) solicitar confirmação do terceiro quanto às quantidades e condições do estoque mantido por esse terceiro em nome da entidade (ver item A15);  (b) executar inspeção ou outro procedimento de auditoria apropriado nas circunstâncias (ver item A16).

8 NORMAS DE AUDITORIA Acompanhamento da contagem física dos estoques (ver item 4(a)) A1. A administração normalmente define os procedimentos, segundo os quais o estoque é contado fisicamente, ao menos uma vez por ano, para servir de base para a elaboração das demonstrações contábeis e, quando aplicável, para determinar a confiabilidade do sistema de controle permanente de estoque da entidade. A2. O acompanhamento da contagem física dos estoques envolve: inspeção do estoque para determinar a existência e avaliar as condições e execução de teste de contagem; observação do cumprimento das instruções da administração e da execução de procedimentos para registrar e controlar os resultados da contagem física dos estoques; e obtenção de evidência de auditoria quanto à confiabilidade dos procedimentos de contagem da administração.

9 NORMAS DE AUDITORIA Os procedimentos citados podem servir como teste de controle ou de procedimentos substantivos, dependendo da avaliação de riscos do auditor, da abordagem planejada e dos procedimentos específicos realizados.

10 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
a) O procedimento inicial a ser executado pelo auditor, é o confronto entre o saldo apresentado no Balanço e o saldo declarado no livro registro de inventário. A diferença a maior verificadas na contabilidade pode caracterizar a superavaliação dos estoques, podendo levar o auditor a concluir que ocorreu omissão de receitas. b) A comprovação física dos estoques também é indispensável. A verificação pode ser realizada através de testes estatísticos, mas, é recomendável que se esteja atento à medida ou extensão. Attie (1998) relaciona os principais procedimentos da auditoria de estoques como sendo: Exame físico ou contagem física: este procedimento consiste na constatação da existência física dos estoques de matéria-prima, do estoque de produtos acabados, dos estoques de produtos em processo e materiais em poder de terceiros.

11 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
As razões do acompanhamento e observação do auditor ao inventário físico são resumidas da seguinte forma por Attie (1998): Determinar da efetiva existência física de estoques; Observar os métodos seguidos para a correta apuração do inventário; e Testar a contagem para verificação de que os estoques estão sendo corretamente levantados. Simões (2009) enumera os procedimentos a serem executados na contagem física dos estoques: Leia as instruções da empresa para o levantamento do inventário e observe principalmente os seguintes detalhes: Planejamento; Controle de etiquetas; Corte das operações; Movimentações externas e internas de produtos; Identificação dos produtos.

12 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Durante as contagens o auditor deve efetuar os seguintes procedimentos: Verificar se os participantes estão seguindo as informações do inventário físico; Efetuar testes de contagens, confrontando de imediato com as anotadas pelos participantes e dirimir quaisquer porventura existentes; Preparar papel de trabalho de testes de contagens de itens de maior valor monetário para posterior comparação com as relações finais de inventário; Observar e perguntar quanto às matérias-primas e produtos obsoletos estragados ou de movimento lento (normalmente não movimentados nos últimos12 meses). Caso haja, prepare papéis de trabalho dando detalhes; Observar se foram adotados procedimentos adequados para os produtos faturados e não entregues e para as matérias-primas recebidas durante o inventário físico; Preparar papel de trabalho do cutoff (corte das operações) dos documentos de entrada e saída; Elaborar cut-off das etiquetas de contagens (emitidas, utilizadas, canceladas e em branco).

13 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Nos casos de estoques em poder de terceiros (em armazéns gerais, para beneficiamento, em consignação ou demonstração, etc.), peça confirmação ao custodiante cobrindo os seguintes pontos: Que o estoque é de propriedade da empresa auditada; Que o estoque se encontra em boas condições; Que o estoque está livre de quaisquer ônus. Na hipótese de os estoques em poder de terceiros serem de valor relevante, além da obtenção de confirmação por escrito, o auditor deve inspecioná-los fisicamente. Confirmação: “consiste na obtenção de informações com pessoas ou entidades conhecedoras da transação, dentro ou fora da entidade, tais como empregados, administradores, fornecedores, clientes e bancos” (Ferreira 2009). Para a auditoria de estoques, utilizaremos a circularização junto aos fornecedores ou terceiros que detém a guarda ou movimentação de estoques.

14 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Modelo de carta de confirmação de estoques em poder de terceiros (Em papel timbrado da empresa auditada) Local, data   Prezados senhores: Para fins de simples conferência, por favor, confirmar diretamente com nossos auditores (colocar nome e endereço dos auditores externos ou independentes) se os estoques, abaixo discriminados, encontram-se em seu poder, são de nossa propriedade, estão em boas condições e livres de quaisquer ônus em 31 de dezembro de 20xx. Adicionalmente, caso haja alguma divergência com os registros de V.Sas., solicitamos indicar na coluna de “OBSERVAÇÕES” a natureza dessa divergência. Antecipadamente gratos, subscrevemo-nos, Atenciosamente, ______________________ Assinatura, e carimbo

15 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Investigação de documentos originais: consiste em avaliar a possibilidade de mercadorias saírem de um estabelecimento industrial sem a devida documentação, por exemplo, o auditor pode observar se os procedimentos de controle interno previstos estão sendo cumpridos, no sentido de se identificar a circulação de mercadorias, mediante a conferência das mercadorias e da documentação exigida, no momento da saída e pagamento da mercadoria. Para tanto o auditor realizará exames detalhados na documentação de compra, das ordens de fabricação em aberto. Cálculos: nesta etapa o auditor deverá verificar a soma da contagem de estoques, os cálculos das quantidades pelo preço unitário, o cálculo dos impostos envolvidos e da apropriação das despesas gerais de fabricação. Escrituração: consiste no exame da conta de razão de produtos acabados, em processo e o acompanhamento das contagens físicas.

16 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Inquérito e correlação: o auditor deverá observar à variação do saldo de estoque e correlacionar as vendas com a baixa de estoques ou das compras com os fornecedores, além de verificar a existência de produtos obsoletos, que não produzem mais valor para o patrimônio da empresa. Investigação: consiste no exame detalhado da documentação de compra; Exame minucioso das ordens de fabricação em aberto; Exame do cut-off de compras e vendas Inquérito: verificação da variação do saldo de estoques; inquérito sobre existência de produtos obsoletos. Registros Auxiliares: realização do exame do registro perpetuo de estoque inventario e exame das ordens de produção/fabricação. Correlação: relacionamento das Vendas com a baixa dos estoques; relacionamento das compras com os fornecedores.

17 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Observação: verificar a classificação adequada das contas; observação dos princípios de contabilidade e métodos de estoque utilizado pela empresa; Observação do registro correto de estoques obsoletos. CONCLUSÃO Ao longo do trabalho, pôde-se perceber que é através da auditoria de estoques é possível ligar o inventário aos resultados da empresa, deixando explícitos possíveis agentes causadores da ineficiência da empresa. Entretanto, para que a auditoria de estoques realmente dê esse resultado, é necessário que o seu programa seja feito de acordo com as particularidades e políticas da empresa auditada, observadas as normas e procedimentos específicos aplicados a conta Estoques. Pode-se assim afirmar, que quando a auditoria de estoques tem seu planejamento bem elaborado e sua execução dentro dos padrões de qualidade, ela pode dar suporte às tomadas de decisão da empresa.