Formação de Preços Aula 3 – Formação de Preços e Custos Bibliografia: CARNEIRO, JORGE M. T. et all (2006). Formação e administração de preços. Jorge M. T. Carneiro, Claudio Sunao Saito, Hélio Moreira de Azevedo, Luiz Celso Silva de Carvalho. – 2 ed. rev. e atual. Rio de Janeiro: Editora FGV, 2006, 172 p. (marketing). MORANTE, Antonio S. e JORGE, Fauzi T. Formação de Preços de Venda. São Paulo: Editora Atlas, 2009.
Principais classificações de custos e despesas Custo Fixo Total (CFT) – não depende da quantidade produzida. Custo Variável Total (CVT) – depende diretamente da quantidade produzida. Custo Total (CT = CFT + CVT). Custo Fixo Médio (CFMe = CFT/Q). Custo Variável Médio (CVMe = CVT/Q). Custo Total Médio (CTMe ou custo unitário = CT/Q). Custo Marginal (CMg = ΔCT/ΔQ) – é o acréscimo no custo total dado o aumento de uma unidade de produção. Custos diretos – os custos incorridos diretamente na produção. Custos indiretos – os custos que não estão diretamente ligados a produção.
Formatos das Curvas de Custo ($ por ano) 100 CMg 75 50 CTMe CVMe 25 CFMe Produção (unidades/ano) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 38
Custos e despesas diretos/variáveis Nomenclatura Valor a. Calça fabricadas no mês (unid) 20.000 b. Camisas fabricadas no mês (unid) 30.000 c. Jeans consumido na fabricação das calças $ 150.000 d. Tecido consumido na fabricação das camisas $ 80.000 e. Mão-de-obra direta utilizada na fabricação de calças $ 30.000 f. Mão-de-obra direta utilizada na fabricação de camisas $ 16.000 Custo unitário direto da calça (c+e)/a $ 9,00 Custo unitário direto da camisa (d+f)/b $ 3,20
Custos e despesas indiretos/fixos Nomenclatura Valor a. Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica $ 10.000 b. Despesa com aluguel do prédio da fábrica $ 26.000 c. Outros custos fixos de produção $ 40.000 d. Despesas fixas com a comercialização dos produtos $ 28.000 e. Despesas administrativas fixas $ 16.000 Total dos custos e despesas indiretos $ 120.000
Sistemas de Custeio Custeio por absorção – os custos fixos são absorvidos através de rateio. Custeio Variável – a distribuição dos custos limita-se aos custos variáveis e o custo fixo é absorvido pelo resultado global. Custeio baseado em atividades (activity based costing – ABC) – os custos são determinados através das atividades da empresa.
Sistema de Custeio por Absorção Bases de Rateio: Área ocupada Quantidade de empregados Valor do imobilizado Valor da folha de pagamento Capital operacional
Sistema de custeio por absorção - rateio dos custos e despesas indiretos Nomenclatura Calças (%) Camisas Total a. Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica 40 60 100 b. Despesa com aluguel do prédio da fábrica 70 30 c. Outros custos fixos de produção 80 20 d. Despesas fixas com a comercialização dos produtos e. Despesas administrativas fixas 50
Sistema de custeio por absorção - rateio dos custos e despesas indiretos Nomenclatura Calças Camisas Total Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica 4.000 6.000 10.000 Despesa com aluguel do prédio da fábrica 18.200 7.800 26.000 Outros custos fixos de produção 32.000 8.000 40.000 Despesas fixas com a comercialização dos produtos 11.200 16.800 28.000 Despesas administrativas fixas 16.000 Total dos custos indiretos distribuídos por produto 73.400 46.600 120.000 (/) Quantidades produzidas 20.000 30.000 (=) Custo unitário indireto por produto 3,67 1,55 (+) Custo unitário direto por produto 9,00 3,20 (=) Custo unitário total por produto 12,67 4,75
Sistema de custeio por absorção - Opção de produção 1 Nomenclatura Calças Camisas Total Volume fabricado e vendido no mês 20.000 30.000 Preço unitário de venda 20,00 8,00 Receita Bruta 400.000 240.000 640.000 Custos e Despesas 373.400 214.600 588.000 Imposto de renda/contribuição social = 35% 9.310 8.890 18.200 Lucro líquido 17.290 16.510 33.800
Sistema de custeio por absorção - Opção de produção 2 Nomenclatura Calças Camisas Total Volume fabricado e vendido no mês 15.000 40.000 Preço unitário de venda 20,00 8,00 Receita Bruta 300.000 320.000 620.000 Custos e Despesas 298.400 270.600 569.000 Imposto de renda/contribuição social = 35% 560 17.290 17.850 Lucro líquido 1.040 32.110 33.150
Sistema de custeio por absorção - Opção de produção 3 Nomenclatura Calças Camisas Total Volume fabricado e vendido no mês 30.000 20.000 Preço unitário de venda 20,00 8,00 Receita Bruta 600.000 160.000 760.000 Custos e Despesas 523.400 158.600 682.000 Imposto de renda/contribuição social = 35% 26.810 490 27.300 Lucro líquido 49.790 910 50.700
Sistema de Custeio Variável e Margem de Contribuição Nomenclatura Calças Camisas Total Preço de venda unitário 20,00 8,00 (-) impostos e contribuições sobre as vendas (30%) 6,00 2,40 (-) custo das matérias-primas 7,50 2,67 (-) custo da mão-de-obra direta 1,50 0,53 (=) margem de contribuição unitária 5,00 Margem de contribuição unitária (%) 25% 30% (x) Volume fabricado e vendido no mês 20.000 30.000 (=) margem de contribuição global 100.000 72.000 172.000 (-) custos fixos 120.000 (=) lucro antes do IR e da Contribuição Social 52.000 (-) IR e Contribuição Social (35%) 18.200 (=) lucro líquido 33.800
Determinação do preço baseado nos custos Acréscimos ao custo Preço do produto = custos variáveis x (1 + % mark-up) Preço do produto = [custos diretos do produto + parcela dos custos indiretos] x (1 + % mark-up) Preço do produto = [custos diretos do produto + parcela dos custos indiretos] / (1 - % mark-up)
Determinação do preço através do ponto de equilíbrio (Break-even point) Análise do Ponto de Equilíbrio É um método utilizado para se definir a quantidade mínima de unidades vendidas, a um determinado preço, que permita cobrir todos os custos. Q = CF/(P – CVMe) Exemplo Numérico: CF = $ 40.000 P = $ 10 CV = $ 6 Receitas 10 x Q (-) CV 6 x Q = MC 4 x Q (-) CF 40.000 = Lucro Cálculo do Ponto de Equilíbrio 4 x Q – 40.000 = 0 Q = 40.000/4 = 10.000 unidades Receita = 10 x 10.000 = $ 100.000
Métodos Baseados em Custos Análise do Ponto de Equilíbrio Mudança proativa no preço (ex. redução no preço para aumento da quantidade vendida). Mudança somente nos custos variáveis Mudança nos custos variáveis e no preço Mudança nos custos fixos Mudança no preço, no custo variável e no custo fixo Mudança reativa nos preços
Determinação do preço através da taxa de retorno Função da Taxa de Retorno Baseada na taxa de retorno esperado pelo investimento. Neste caso o empresário determina qual a taxa de retorno esperada em relação ao investimento promovido e a partir daí estabelece o preço no qual o produto deve ser vendido. Lucro (meta) = Investimento x Taxa de Retorno
Determinação do preço através da taxa de retorno (exemplo) Investimentos = $ 7.500.000 Taxa de retorno exigida = 20% ao ano Meta de lucro = $ 7.500.000 x 20% = $ 1.500.000 CVMe = $ 12 e CFT = $ 1.000.000 Q = 250.000 (quantidade estimada de vendas) Receitas P x 250.000 (-) Custos Variáveis 12 x 250.000 = Margem de contribuição (P-12) x 250.000 (-) Custos Fixos 1.000.000 = Lucro 1.500.000
Determinação do preço através da taxa de retorno (exemplo) Cálculo do ponto de equilíbrio (P – 12) x 250.000 – 1.000.000 = 1.500.000 P = [(1.500.000 + 1.000.000)/250.000] + 12 = $ 22 Receita = 250.000 x 22 = $ 5.500.000 O principal problema desse método é que ele considera que a demanda é dada independentemente do preço a ser definido.
IMPACTO DOS CUSTOS FINANCEIROS E TRIBUTÁRIOS NO PREÇO
A influência do custo financeiro Fontes de Recursos: Recursos próprios (capital social + lucro não distribuído) Recursos de terceiros: De natureza operacional (impostos e contribuições; salários e encargos; adiantamentos de clientes e fornecedores; etc.) De natureza financeira (empréstimos e financiamentos)
A influência do custo financeiro Destinação dos Recursos: Capital Fixo (imobilizado e diferido) Capital de Giro: Caixa Financiamento a clientes Estocagem
Fontes e Destinações de Recursos Destinação de Recursos Fontes dos Recursos Capital de Giro: Recursos de Terceiros: Operacionais: fornecedores/governo/prestadores de serviços/clientes/empregados Financeiros: bancos Capital Fixo: Imobilizações e gastos diferidos Recursos Próprios: Aplicados pelos proprietários (+) lucros retidos Caixa Estoques Contas a Receber
Necessidade de Capital de Giro Destinação de Recursos Fontes dos Recursos Necessidade de capital de giro: Capital de giro (-) Financiamentos do capital de giro (recursos de terceiros de natureza operacional) Recursos de Terceiros: Bancos Recursos Próprios: Aplicados pelos proprietários (+) lucros retidos Capital Fixo: Imobilizações e gastos diferidos
O Impacto dos Tributos nos Custos e na Formação dos Preços Análise da estrutura tributária da atividade empresarial Importância do planejamento tributário Tributos Diretos e Indiretos Capacidade de repasse para os preços
Principais Tributos no Brasil Competência Fato Gerador Base de Cálculo Cumulativo Alíquotas ICMS Estados e DF Circulação Mercadorias Valor da Operação Não 7 a 19% ISS Municipal Prestação Serviços Sim 5% IRPJ Federal Lucro Real, presumido 15 e 10% CSLL Resultado Positivo 9% IPI Venda de Prod. Indus. Variadas Cofins Geração Receitas Receitas Geradas 7,6% PIS 1,65% Simples Geração Receitas