Contabilidade Prof. Saravalli

Demonstrações Contábeis Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

Balanço Patrimonial Conceito É a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira de uma empresa.

Balanço Patrimonial No balanço patrimonial, as contas deverão ser classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da empresa.

Balanço Patrimonial Fotografia da situação patrimonial da empresa em um determinado momento. Demonstração estática; Não se observa a evolução das contas, mas o saldo inicial e o saldo final de um período.

Balanço Patrimonial Estrutura Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T.3, e suas alterações o Balanço Patrimonial é constituído pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimônio Líquido.

ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO BALANÇO PATRIMONIAL

Balanço Patrimonial Ativo O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicações de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefícios econômicos futuros, originados de eventos ocorridos.

Ativo Lei 6.404/76 Lei No. 11.638/07 MP 449/08 e Lei 11.941/09 Circulante Circulante Circulante Realizável a Longo Prazo Realizável a Longo Prazo Não Circulante Realizável Investimentos Imobilizado Intangível Permanente Permanente Investimentos Imobilizado Diferido Investimentos Imobilizado Intangível Diferido

Balanço Patrimonial Passivo O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigações para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigirão ativos para a sua liquidação.

Balanço Patrimonial Patrimônio Líquido O Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios da empresa, e seu valor é a diferença positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.

Passivo e Patrimônio Líquido Lei 6.404/76 Lei No. 11.638/07 MP 449/08 e Lei 11.941/09 Circulante Circulante Circulante Exigível a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo Não Circulante Resultado de Exercícios Futuros Resultado de Exercícios Futuros Exigível a Longo Prazo (Inclui lucros não realizados) Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido Capital Social Reserva de Capital Reserva de Reavaliação Reserva de Lucros Lucros ou Prejuízos Acumulados Capital Social Reserva de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reserva de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados Capital Social Reserva de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reserva de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados

Demonstração do Resultado do Exercício Contabilidade Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração dedutiva. Como apurar receita líquida. Como apurar o lucro bruto. Custo das vendas. Como apurar o lucro operacional. Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda. Como apurar o lucro depois do Imposto de Renda. Como apurar o lucro líquido.

Demonstração do Resultado do Exercício DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA A demonstração de resultado do exercício é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período, normalmente 12 meses. É apresentada de forma dedutiva vertical. DRE Receitas (-) Despesas 100 (50) Lucro/(prejuízo) 50 Sentido vertical (dedutivo)

Demonstração do Resultado do Exercício DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA Micros e Pequenas Empresas Médias e Grandes Empresas DRE Receitas (-) Despesas 100 (50) Lucro/(prejuízo) 50 V E R T I C A L V E R T I C A L DRE Receitas (-) Custos (-) Despesas (-) ............ 100 (50) (10) .... Lucro/(prejuízo) 40

Demonstração do Resultado do COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA Exercício COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA A receita bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos sobre vendas e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no período. Impostos e taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda: IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) – de 0 a quase 400% (no caso de cigarros). ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual) Estado de SP 18%. ISS – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (governo municipal) Município SP de 0 a 10%. PIS – Programa de Integração Social – taxa sobre o faturamento (governo federal) – 1,65% (não-cumulativo a partir de 2002) COFINS – Contribuição para a Seguridade Social (governo federal) - 7,6% (não-cumulativo a partir de 2003).

Demonstração do Resultado do DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Exercício DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO e sua contas Receita Bruta (-) Deduções da Receita = Receita Líquida (-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda A Receita Bruta representa o somatório dos valores das Notas Fiscais emitidas

Demonstração do Resultado do DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Exercício DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO e sua contas Receita Bruta (-) Deduções da Receita = Receita Líquida (-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda Impostos e Taxas s/ Vendas . IPI . ICMS . ISS . PIS . COFINS Devoluções (vendas canceladas) Abatimentos (descontos) O fato gerador é a Receita

Demonstração do Resultado do DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Exercício DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO e sua contas Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto: Nota Fiscal___ ______ Cia. Balanceada ____________ ______ R....................... ____________ _____ S/P - São Paulo Preço do Produto 10.000 + IPI (30%) 3.000 Preço Total 13.000 ICMS incluso no Preço 18% x $ 10.000 = $ 1.800 ____________ _____________ DRE - Cia. Balanceada Receita Bruta $ 13.000 (-) Deduções IPI  $ (3.000) ICMS  $ (1.800) Receita Líquida $ 8.200

Demonstração do Resultado do DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Exercício DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO e sua contas Receita Bruta (-) Deduções da Receita = Receita Líquida (-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda Despesas Operacionais . Vendas . Administrativas . Financeiras Custos das Vendas representam os gastos de “produção” apropriados aos produtos ou serviços vendidos. Despesas Financeiras . Juros incorridos (pagos ou não) . Juros de mora pagos . Descontos concedidos . Comissões bancárias . Correção monetária sobre empréstimos . CPMF . ....... Receitas Financeiras . Aplicações financeiras . Juros de mora recebidos . Descontos obtidos ... Despesas Operacionais são os gastos incorridos para: vender, administrar e financiar as operações. Se as Receitas Financeiras forem maiores que as Despesas Financeiras, o saldo reduzirá a conta de Despesas Operacionais

Demonstração do Resultado do DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Exercício DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO e suas contas Receita Bruta (-) Deduções da Receita = Receita Líquida (-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda Despesas e Receitas não Operacionais são variações registradas na D.R.E., que não fazem parte do objeto Social da Empresa Ganhos ou Perdas ocorridos com venda de Permanentes: venda de ações (com lucro ou prejuízo); venda de imobilizados (com lucro ou prejuízo

Demonstração do Resultado do DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Lucro Depois do I.R. (-) Doações e Contribuições (-) Participações = LUCRO LÍQUIDO RETENÇÕES DIVIDENDOS Demonstração do Resultado do Exercício DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO e sua contas Receitas Bruta (-) Deduções da Receita = Receita Líquida (-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda É a sobra líquida à disposição dos proprietários da empresa.

Demonstração do Resultado do Exercício Como Apurar o Lucro Depois do IR O exerc. social em que é gerado lucro (ano X) denomina-se “ano base”. O exercício em que se paga o IRPJ (ano X+1) denomina-se “exerc. financeiro”. Pelo regime de compe- tência considera-se o IRPJ no período em que foi gerado (ano-base). Portanto calcula-se (provisão) o valor do IRPJ a pagar e deduz-se tal quantia do “Lucro Antes do Imposto de Renda”. Pela Legislação do IRPJ, a base de cálculo (lucro ajustado) é calculada em um livro extra-contábil denominado “Livro de Apuração do Lucro Real” – LALUR.

Demonstração do Resultado do Exercício Como Apurar o Lucro Líquido Lucro Depois do Imposto de Renda (-) Doações e Contribuições (-) Participações Lucro Líquido Debenturistas Empregados Administradores Partes Beneficiárias Fundos de Assistência aos Empregados

Demonstração do Resultado do Exercício D.R.E. Receita (-) Desp./Custo Lucro Líquido Capital de Terceiros Roteiro Contábil 1. Apuração do Lucro D.L.P.Ac Saldo de Ano(s) anterior(es) + Lucro Líquido deste Exerc. 2. Transferência p/ Lucros Acumulados Patrimônio Líquido Balanço Patrimonial PASSIVO Aplicação de Recursos ATIVO D i v d e n o s 3. Canalização de lucro retido Investidores (Sócios e Acionistas)

CASO PRÁTICO – DRE Sintético 1) Identifique, para as operações abaixo, as contas que devem ser debitadas e creditadas. Não se preocupe com os valores patrimoniais, pois o objetivo é entender a movimentação contábil (débitos e créditos) nas contas de resultado, elaborando uma DRE sintética. Recebimento de juros sobre aplicações financeiras no valor de $ 2.200. Recebimento de venda de mercadorias no valor de $ 20.000, cujo custo era de $ 8.000. A provisão de imposto Sobre vendas será no valor de $ 500. Pagamento de tarifas bancárias no valor de $ 150 (lançadas no extrato de conta corrente). Pagamento de aluguel no valor de $ 2.200, dentro do próprio mês. Pagamento de salários no valor de $ 3.000, dentro do próprio mês.

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO

DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS Mostra o fluxo de eventos ocorridos em um determinado período de tempo. Quanto a empresa lucrou no ano passado ? BALANÇO PATRIMONIAL Fotografia da situação patrimonial da empresa em um determinado momento. Qual o valor de nossos ativos?

Que informações encontramos no demonstrativo de resultados ? Receita (-) Despesa = Resultado

Receita Originária de vendas. Uma venda ocorre quando um produto é vendido a um cliente ou um determinado serviço é prestado. Ao final o cliente paga a empresa à vista ou à prazo.

Despesa Ocorre quando um recurso é usado. Por exemplo, quando um treinamento é pago, quando um equipamento é usado. Resultado Diferença entre receita e despesa podendo gerar lucro ou prejuízo.

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA BRUTA DE VENDAS (-) Devoluções, Descontos (-) Impostos sobre Vendas RECEITA LÍQUIDA (-) Custo dos Produtos Vendidos LUCRO BRUTO (-) Despesas Operacionais(Vendas,Admin.,Financeiras) Resultado de Equivalência Patrimonial LUCRO OPERACIONAL Receitas/Despesas Não Operacionais LUCRO ANTES DO I. RENDA (LAIR) (-) Provisão Para I. Renda e CS LUCRO LÍQUIDO

Quantidade de produtos vendidos em um período DEFINIÇÃO DE ITENS Receita Bruta (Venda Bruta) Quantidade de produtos vendidos em um período específico multiplicado pelo preço; ou quantidade de horas de serviço prestado multiplicada pelo preço/ hora. (-) Devolução de Vendas (-) Abatimento ou Descontos Comerciais concedidos (-) Impostos sobre Vendas ( PIS, COFINS, ISS, ICMS,IPI ) Receita Líquida ou Venda Líquida

Receita Líquida ou Venda Líquida (-) Custo dos Produtos Vendidos ou dos Serviços Prestados O valor do inventário vendido durante um certo período de tempo. Valor dos gastos incorridos na compra ou produção de bens e serviços que foram vendidos no período. Lucro Bruto Revela se a firma está auferindo lucro sem considerar as outras despesas da companhia.

(-) Despesas Operacionais Despesas não relacionadas a produção, tais como Despesas com Vendas, Financeiras, Administrativas. Lucro ou Prejuízo Operacional (-) Receitas/ Despesas Não Operacionais Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para o IR e CS Lucro Líquido (ou Prejuízo) do Exercício

Despesas Operacionais Despesas necessárias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operações. Despesas de Vendas Salário do pessoal de vendas Comissões Propaganda Provisão para Devedores Duvidosos Despesas Administrativas Salário do pessoal administrativo Aluguéis de escritórios Seguro Impostos e Taxas

Despesas/Receitas Financeiras Juros pagos Comissões bancárias Juros de mora Variação monetária passiva Receita Juros de aplicações financeiras Juros de mora recebidos Variação monetária ativa Resultado de Equiv. Patrimonial

Despesas/Receitas Não Operacionais Despesas ou receitas não relacionadas com o objetivo do negócio. Prejuízos/lucros na alienação de Investimentos Prejuízo/lucro na venda de Imobilizado

MECANISMO DE VARIAÇÕES(DRE) Aumenta por Diminui por Componentes Variações Aumenta por Diminui por RECEITAS CRÉDITOS DÉBITOS DESPESAS DÉBITOS CRÉDITOS CONTA T Nome da conta Coluna para registro Coluna para registro de débitos de créditos

APURAÇÃO RESULTADO DO EXERCÍCIO Transfere-se os saldos das contas de Resultado do Exercício para a conta Apuração de Resultado. O saldo da conta Apuração Resultado do Exerçício é transferido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados no PL. Este é o elo de união entre o Balanço Patrimonial e a DRE.

FATOS CONTÁBEIS Procedimentos que afetam, QUALITATIVA e QUANTITATIVAMENTE, o Patrimônio da entidade. PERMUTATIVOS: Envolve dois ou mais elementos porém a variação é apenas qualitativa (permuta), sem o patrimônio líquido da entidade. MODIFICATIVOS: Envolve dois elementos, com alteração do Patrimônio Líquido: será aumentativo (receita) ou diminutivo (despesa). MISTOS: Envolve três elementos, com alteração do Patrimônio Líquido: se for receita (aumentativo) ou se for despesa (diminutivo).

FATOS PERMUTATIVOS Trazem variações apenas QUALITATIVA (Permuta), sem alterar o Patrimônio da entidade. FATO 1  COMPRA DE MAQUINÁRIOS A PRAZO: AUMENTARAM OS BENS (MAQUINÁRIOS) E AUMENTARAM AS OBRIGAÇÕES (TÍTULOS OU DUPLICATAS A PAGAR). OCORREU APENAS UMA PERMUTA. * NÃO TEVE RECEITA NEM DESPESA. FATO 2  RECOLHEU EM ABRIL, O ICMS DO MÊS DE MARÇO, COM EMISSÃO DE CHEQUE DA EMPRESA: DIMINUIU AS OBRIGAÇÕES (ICMS A RECOLHER) E DIMINUIU OS DIREITOS (BANCOS C/ MOVIMENTO). * NÃO TEVE RECEITA NEM DESPESA.

FATOS MODIFICATIVOS QUANDO OCORRER VARIAÇÃO QUANTITATIVA NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE, ENVOLVENDO DOIS ELEMENTOS, ONDE APENAS UM DELES ALTERA “MODIFICA” O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE. FATO 1  PAGO EM 30/ABRIL, O SALÁRIO DO MÊS AOS FUNCIONÁRIOS. ENVOLVEU DUAS CONTAS: A SAÍDA DO DINHEIRO NO CAIXA E O PAGAMENTO DOS SALÁRIOS (DESPESAS DE PESSOAL). TODA DESPESA IRÁ DIMINUIR O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE. FATO 2: RECEBIDO CHEQUE EM 30/ABRIL DO ALUGUEL DE IMÓVEL. ENVOLVEU DUAS CONTAS: A ENTRADA DO CHEQUE NO CAIXA E O RECEBIMENTO DO ALUGUEL (RECEITAS DE ALUGUÉIS). TODA RECEITA IRÁ AUMENTAR O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE.

FATOS M I S T O S COMBINAÇÃO DE UM FATO PERMUTATIVO E UM FATO MODIFICATIVO. ENVOLVE TRÊS ELEMENTOS, ALTERANDO QUALITATIVA E QUANTITATIVA O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE. FATO 1: PAGOU Duplicata antes do Vencimento, obtendo DESCONTO (EMITIU CHEQUE PELO VALOR LÍQUIDO). Envolveu 3 contas Diminuiu as OBRIGAÇÕES: Duplicatas a Pagar; Diminuiu o SALDO BANCÁRIO: Bancos c/ Mov e Aumentou o PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Descontos Obtidos. FATO 2: RECEBEU Duplicata antes do vencimento, conce -dendo desconto. Envolveu 3 contas: Aumentou os BENS: Caixa; Diminuiu os DIREITOS: Dupl.a Receber e Diminuiu o PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Descontos Concedidos.