DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

Apresentação em tema: "DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA"— Transcrição da apresentação:

1 DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
CAPÍTULO 1 DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM No 539

2 ART. 176: DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
“Art Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:”   

3 ART. 176: DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
I - balanço patrimonial;  II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;   III - demonstração do resultado do exercício; e

4 ART. 176: DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
V - demonstração das origens e aplicações de recursos.   IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº ,de 2007)     

5 ART. 176: DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Introduzida pela Lei nº /07).”

6 ARTIGO 176 DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS Tornaram-se obrigatórias:
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA – DFC; DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO – DVA [para as companhias abertas].

7 ARTIGO 176 A DOAR deixou de ser OBRIGATÓRIA.

8 ARTIGO 176 A DOAR deixou de ser OBRIGATÓRIA.

9 DFC CPC 03 Deliberação CVM nº 641/2010

10 Evidenciar as alterações na situação Financeira da Entidade.
DFC OBJETIVO Evidenciar as alterações na situação Financeira da Entidade.

11 DRE x DFC DRE DFC Situação Econômica da Entidade
Situação Financeira da Entidade

12 DRE x DFC DRE DFC Evidenciação das Receitas e Despesas em função de seus Fatos Geradores Evidenciação dos fluxos de Recebimentos e Pagamentos

13 DFC Na DFC, o termo CAIXA tem o sentido de DISPONIBILIDADES. 1) Caixa;
2) Bancos conta Movimento e; 3) Equivalentes Caixa [Aplicações de Liquidez Imediata].

14 Lei nº 6.404/76: Artigo 188 “Art. 188.  As demonstrações referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicarão, no mínimo: (Redação dada pela Lei nº ,de 2007)”

15 Lei nº 6.404/76: Artigo 188 Fluxos Financeiros: a) das operações;
b) dos financiamentos; c) dos investimentos.

16 DFC: Atividades Operacionais
1º) Método Direto 2º) Método Indireto

17 DFC: Atividades Operacionais
1º) Método Direto Receitas Recebidas (-) Despesas Pagas = Lucro Financeiro

18 DFC: Atividades Operacionais: Método Direto
A Cia. Alfa apresentou as seguintes informações referentes ao período X1 [valores em milhares de reais]: 1) Receitas Ganhas e Recebidas em X1 = 300 ; 2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100;

19 DFC: Atividades Operacionais: Método Direto
3) Receitas Ganhas em X1 a serem recebidas em X2 = 200; 4) Receitas Antecipadas de Aluguéis recebidas em X1 = 80; 5) Despesas Incorridas e Pagas em X1 = 60; 6) Despesas Incorridas em X1 a serem Pagas em X2 = 30.

20 DFC: Método Direto – Registros Contábeis
1) Receitas Ganhas e Recebidas em X1 = 300 D: Disponibilidades C: Receita de Vendas 300 Receita Recebida em X1 = R$ 300

21 DFC: Método Direto – Registros Contábeis
2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100; Em X0 D: Duplicatas a Receber C: Receita de Vendas 100

22 DFC: Método Direto – Registros Contábeis
2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100; Em X1 D: Disponibilidades C: Duplicatas a Receber 100 Receita Recebida em X1 = R$ 100

23 DFC: Método Direto – Registros Contábeis
3) Receitas Ganhas em X1 a serem recebidas em X2 = 200; Em X1 D: Duplicatas a Receber C: Receita de Vendas Receitas não recebidas em X1

24 DFC: Método Direto – Registros Contábeis
4) Receitas Antecipadas de Aluguéis recebidas em X1 = 80; D: Disponibilidades C: Receitas Antecipadas 80 Receitas Recebidas em X1 = R$ 80

25 DFC: Método Direto – Registros Contábeis
5) Despesas Incorridas e Pagas em X1 = 60; D: Despesas C: Disponibilidades 60 Despesas pagas em X1 = R$ 60

26 DFC: Método Direto – Registros Contábeis
6) Despesas Incorridas em X1 a serem Recebidas em X2 = 30. D: Despesas C: Contas a Pagar 30 Despesas não pagas em X1

27 DFC: Método Direto: Em X1
1) Receitas Ganhas e Recebidas 2) Receitas Recebidas 4) Receitas Antecipadas recebidas 5) (-) Despesas Incorridas e Pagas (60) Lucro Financeiro

28 DFC: Atividades Operacionais
2º) Método Indireto: Por este método, ajusta-se o Lucro Econômico para apuração do Lucro Financeiro.

29 DFC – Método Indireto Por este Método é necessário verificar o que acontece com as CONTRAPARTIDAS DAS CONTAS DE RESULTADO.

30 DFC – Atividades Operacionais
LLE Econômico Ajustes Lucro Financeiro

31 DFC – Atividades Operacionais
DRE Receitas que alteram as Disponibilidades +Receitas que não alteram as Disponibilidades (-) Despesas que alteram as Disponibilidades (-) Despesas que não alteram as Disponibilidades Lucro Líquido do Exercício

32 DFC – Atividades Operacionais
Obs: As Receitas e Despesas que não alteram as Disponibilidades devem ser eliminadas para a apuração do Lucro Financeiro.

33 Forma Proposta 1) Separar e Ajustar o LLE, eliminando o efeito das Receitas e Despesas que não alteram as CONTAS PATRIMONIAIS NÃO CIRCULANTES;

34 Forma Proposta 2) Verificar as Receitas e Despesas que alteram as OUTRAS CONTAS CIRCULANTES [que não sejam DISPONIBILIDADES] e eliminar os respectivos efeitos do LLE por meio da VARIAÇÃO destas OUTRAS CONTAS CIRCULANTES.

35 Contrapartidas de Receitas no Período
Disponibilidades Receitas Contas Não Circulantes Receitas Outras Contas Circulantes Receitas

36 Contrapartidas de Despesas no Período
Disponibilidades Despesas Contas Não Circulantes [+/-] Despesas Outras Contas Circulantes [+/-] Despesas

37 Receitas com contrapartida em contas não circulantes
1) Receita de R$ 300 para recebimento a LP ANC: ARLP Resultado Clientes Receita 300 300

38 Receitas com contrapartida em contas não circulantes
2) Resultados Positivos de Equivalência Patrimonial de R$400. ANC Resultado Investim/ GEP 400 400

39 Receitas com contrapartida em contas não circulantes
3) Variações Cambiais Ativas de Direitos de LP de R$100. ANC: ARLP Resultado Clientes VCA R$ 100 100

40 Despesas com contrapartida em contas não circulantes
1) Variações Cambiais Passivas de Obrigações de LP com Fornecedores de R$ 80. PNC Resultado Fornecedores VCP R$ 80 80

41 Despesas com contrapartida em contas não circulantes
2) Depreciação de Bens do Imobilizado de R$ 60. Resultado ANC: Imobilizado Encargos de Depreciação Deprec. Acumul R$ 60 60

42 Despesas com contrapartida em contas não circulantes
3) Baixa de Bem do Imobilizado de R$ 200. Resultado ANC Outras Despesas Imobilizado 200 200 200

43 Receitas com contrapartida em contas outras contas circulantes
1) Receita de R$ 500 para recebimento no período seguinte. AC Resultado Clientes Receita 500 500

44 Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes
1) Despesas para pagamento no período seguinte de R$ 90. PC Resultado Ctas. a Pagar Despesas 90 90

45 Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes
2) CMV relativo a Estoques adquiridos e pagos no período anterior. 2.1) Em X0 aquisição de R$ 100. AC AC Estoques Disponibilidades R$ 100 100

46 Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes
2.2) Em X1, baixa dos Estoques. AC Resultado Estoques CMV 100 100 100

47 Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes
3) CMV relativo a Estoques adquiridos e baixados em X1 a serem pagos no período seguinte X2. 3.1) Em X1 aquisição de R$ 200. AC PC Estoques Fornecedores 200 200

48 Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes
3.2) Em X1, baixa dos Estoques. AC Resultado Estoques CMV 200 200 200

49 Procedimento Proposto
LLE (-) Receitas com contrapartida em contas não circulantes c/ Variação a Débito + Despesas com contrapartida em contas não circulantes c/ Variação a Crédito + Outras Contas Circulantes c/ Variação a Crédito (-) Outras Contas Circulantes c/ Variação a Débito Lucro Líquido Financeiro

50 Procedimento Proposto
1) As Receitas e Despesas com contrapartida em contas não circulantes são eliminadas diretamente do LLE Contábil. 2) As Receitas e Despesas com contrapartida em Outras Contas Circulantes são eliminadas indiretamente por meio das variações nestas Outras Contas Circulantes.

51 DFC: Exemplo 1 A Cia Alfa, prestadora de serviços, iniciou suas atividades no período X1, apresentando as seguintes informações em X1 [valores em milhares de reais].

52 Exemplo 1 Contas 31.12.X0 31.12.X1 Clientes 0,00 600 Contas a Pagar
200 Despesas Antecipadas 100 Receitas de Serviços 1.000 Despesas 350

53 Exemplo 1 Apurar os seguintes valores: 1) Resultado do Exercício;
2) Receitas Recebidas; 3) Despesas Pagas e; 2) Resultado Financeiro.

54 1) Resultado do Exercício
Receitas Despesas (350) LLE

55 2) Receitas Recebidas Receitas ----------------- 1.000
(-) Aumento de Clientes (600) [Variação a Débito] Receitas Recebidas

56 2) Receitas Recebidas Clientes Receitas 600 1000 Caixa 400

57 2) Receitas Recebidas X1 X2 Receitas Realizadas 1000
Clientes 600

58 3) Despesas Pagas Contas a Pagar Despesas 200 350 Despesas Antecipadas
Caixa 400 150 100 100

59 + Despesas Antecipadas 100
3) Despesas Pagas X1 X2 Despesas Incorridas 350 Contas a Pagar 200 (200) + Despesas Antecipadas 100 Despesas Pagas 250

60 3) Despesas Pagas Despesas ----------------- 350
(-) Aumento de Contas a Pagar (200) + Despesas Antecipadas = Despesas Pagas

61 4) Resultado Financeiro
LLE (-) Aumento de Clientes--- (600) Var. Déb. + Aumento de Ctas. A Pag. 200 Var. Créd. (-) Aumento de Desp. Antecip. (100) Var. Déb Lucro Financeiro

62 Exemplo 2 Em X2, a Cia. Alfa do exemplo 1, apresentou as seguintes informações:

63 Exemplo 2 Contas 31.12.X1 31.12.X2 Clientes 600 900 Contas a Pagar 200
Despesas Antecipadas 100 300 Receitas de Serviços 2.000 Despesas 700

64 Exemplo 2 Apurar os seguintes valores: 1) Resultado do Exercício;
2) Receitas Recebidas; 3) Despesas Pagas e; 2) Resultado Financeiro.

65 1) Resultado do Exercício
Receitas Despesas (700) LLE

66 2) Receitas Recebidas Receitas ---------------- 2.000
(-) Aumento de Clientes ---- (300) Débito [900 – 600] = Receitas Recebidas

67 2) Receitas Recebidas Clientes Receitas 600 600 2000 900 Caixa 600
1.100

68 Receitas Recebidas em X1 600
Clientes 600 Receitas Recebidas em X1 600 (600) Receitas Realizadas 2000 (900) Clientes 900

69 EXEMPLO 3: CIA. ALFA no início de suas atividades
Dados: Receita à Vista = R$ ; Receita a Prazo = R$ ; Compra de Mercadorias a Prazo = R$ ; EI = 0, e EF = R$ ; Despesas pagas = R$ ; Despesas a prazo = R$ ; Depreciação do Imobilizado = R$ ; Fornecedores: SI = 0,00; SF = R$

70 DRE Receita à Vista 100.000 Receita a Prazo 150.000 (-) CMV (80.000)
EI + Compras – EF [Ø – ] (-) Despesas pagas (15.000) (-) Despesas a prazo (20.000) (-) Encargos de Depreciação (12.000) LLE

71 Lançamentos Variação D: Clientes 150.000 A Débito C: RV 150.000
1) Vendas a Prazo D: Clientes Variação A Débito C: RV Variação na conta Cliente 0, O Valor será diminuído do LLE

72 LANÇAMENTOS 2) Compra de Mercadorias a Prazo D: Estoques 90.000
C: Fornecedores Crédito 2.1) Baixa dos Estoques vendidos D: CMV C: Estoques

73 LANÇAMENTOS D: Despesas 20.000 C: Contas a Pagar 20.000 Crédito
3) Despesas a Prazo D: Despesas C: Contas a Pagar Crédito

74 LANÇAMENTOS 4) Despesa de Depreciação D: Encargos de Depreciação
C: Depreciação Acumul Crédito

75 DRE Receita à Vista 100.000 Receita a Prazo 150.000 (-) CMV (80.000)
EI + Compras – EF [Ø – ] (-) Despesas pagas (15.000) (-) Despesas a prazo (20.000) (-) Encargos de Depreciação (12.000) LLE

76 DFC – Método Indireto LLE --------------------- 123.000
(-) Aumento de Clientes [Débito] ( ) Neste Lançamento está sendo eliminada a Receita a Prazo.

77 DFC – Método Indireto + Aumento de Fornecedores[Crédito] 90.000
(-) Aumento de Estoques [Débito] (10.000) Nestes Lançamentos está sendo eliminado o CMV que não representa Despesa Paga [o CMV foi de R$ [ – ].

78 DFC – Método Indireto + Aumento de Cts. a Pagar [Crédito] 20.000
Neste Lançamento está sendo eliminada Despesa Não Paga.

79 DFC – Método Indireto + Aumento da Depr. Acumulada 12.000 [Crédito]
Neste Lançamento está sendo eliminada Despesa de Depreciação [Não Paga]. = LUCRO LÍQUIDO FINANCEIRO

80 DFC – Atividades de Financiamento
1) Dos Sócios/Acionistas Fluxo de Entrada Sociedade Acionistas Integralização de Capital Social

81 DFC – Atividades de Financiamento
1) Dos Sócios/Acionistas Fluxo de Saída Sociedade Acionistas Reembolso de Ações

82 DFC – Atividades de Financiamento
2) De Terceiros Fluxo de Entradas Sociedade Terceiros Empréstimos e Financiamentos

83 DFC – Atividades de Financiamento
2) De Terceiros Fluxo de Saída Sociedade Terceiros Pagamento do Principal

84 DFC – Atividades de Financiamento
ATENÇÃO: 1) Pagamento dos Juros: Preferencialmente: Atividades Operacionais Secundariamente: Atividades de Financiam/

85 DFC – Atividades de Investimento
1) Aquisição de Imobilizado Fluxo de Saída Sociedade Terceiros

86 DFC – Atividades de Investimento
1) Venda de Imobilizado Fluxo de Entrada Sociedade Terceiros

87 DFC – Atividades de Investimento
2) Aquisição de Participações Societárias Fluxo de Saída Sociedade Coligadas/ Controladas Part. Societária

88 DFC – Atividades de Investimento
2) Alienação de Participações Societárias Fluxo de Entrada Sociedade Coligadas/ Controladas

89 DFC – DIVIDENDOS RECEBIDOS
ATENÇÃO: Preferencialmente deve ser classificada como Atividade Operacional

90 Exemplo 4 Contas 31.12.X1 31.12.X2 Caixa 0,00 ? Clientes 1000 900 PDD
70 63 Receita de Vendas 1500 Despesa c/ PDD

91 Exemplo 4 Contas 31.12.X1 31.12.X2 Reversão de PDD 0,00 30
Perdas c/ Clientes

92 Exemplo 4 Com base nos dados apontados, identificar o valor das vendas recebidas em X2.

93 Em 31/12/X1 Clientes % Estimativa de Perdas % PDD %

94 Em 31/12/X1 Despesa c/ PDD PDD 70 70

95 Em X2: 1) Vendas Realizadas em X1 e Recebidas em X2
PDD Clientes 40 70 1000 40 960 30 30 Rever. PDD Caixa 960 30

96 Em X2: 2) Vendas Realizadas e Recebidas em X2
Clientes RV 900 1500 Caixa 960 600

97 Vendas Recebidas em X2 Realizadas em X1 960 Realizadas em X2 600
TOTAL

98 Forma Direta Receitas de Vendas 1500
(-) Baixa da PDD [Var. a Débito] (40) + Redução de Clientes [Var. a Crédito] 100 Receitas Recebidas

99 Em 31/12/X2: Constituição da nova PDD
Despesa c/ PDD PDD 63 63

100 Exemplo 5 Contas 31.12.X1 31.12.X2 Caixa 0,00 ? Clientes 1.000 1.200
PDD 70 84 Receita de Vendas 1500 Despesa c/ PDD

101 Exemplo 5 Contas 31.12.X1 31.12.X2 Reversão de PDD 0,00
Perdas c/ Clientes 20

102 Exemplo 5 Com base nos dados apontados, identificar o valor das vendas recebidas em X2.

103 Em 31/12/X1 Clientes % Estimativa de Perdas % PDD %

104 Em 31/12/X1 Despesa c/ PDD PDD 70 70

105 Em X2: 1) Vendas Realizadas em X1 e Recebidas em X2
PDD Clientes 70 70 1000 70 20 910 Caixa Perdas Client. 910 20

106 Em X2: 2) Vendas Realizadas e Recebidas em X2
Clientes RV 1200 1500 Caixa 910 300

107 Vendas Recebidas em X2 Realizadas em X1 910 Realizadas em X2 300
TOTAL

108 Forma Direta Receitas de Vendas 1.500
(-) Baixa da PDD [Var. a Déb.] (70) (-) Perdas com Clientes (20) + Aumento de Clientes [Var. a Déb.] (200) Receitas Recebidas

109 Exemplo 6 Contas 31.12.X1 31.12.X2 Caixa 600 ? Clientes 0,00 Estoques
200 Fornecedores 400 Receita de Vendas 1000

110 Exemplo 6 Contas 31.12.X1 31.12.X2 CMV 200 600 Despesas 100
Contas a Pagar 0,00

111 Exemplo 6 Com base nos dados apontados, identificar o valor do Lucro Financeiro em X2.

112 Exemplo 6 Receita de Vendas 1000 (-) CMV (600) (-) Despesas (100)
LLE

113 Lucro Financeiro LLE [Econômico] 300
+ Redução de Estoques [Var. Créd.] + Aumento de Fornecedores [Var. Créd] 400 Lucro Financeiro

114 CMV relativo a Estoques não pagos
Forneced. 200 200 400 400 400 CMV 200 400

115 Exemplo 7 Contas 31.12.X1 31.12.X2 Caixa 0,00 ? Compras 400 500
Fornecedores 200 300

116 Exemplo 7 Determinar o valor das Compras pagas no período X2.

117 Exemplo 7 Compras 500 (-) Variação de Fornecedores (100)
Compras Pagas

118 Exemplo 7 Compras Fornecedores 500 200 200 Caixa 300 R$ 200 200