Contabilidade e Análise de Balanços Demonstrações Financeiras.

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1 Contabilidade e Análise de Balanços Demonstrações Financeiras

2 Contabilidade e Análise de Balanços Contabilidade – Retomando Circulante Exigível a Longo Prazo Patrimônio Líquido PASSIVO Circulante Realizável a Longo Prazo Permanente ATIVO O objetivo da contabilidade é gerar informações estruturadas, de natureza econômica, financeira, física, de produtividade e social, suficientes para que os usuários internos e externos, possam tomar suas decisões.

3 Contabilidade e Análise de Balanços Contabilidade? Sistema de informações úteis ao processo de tomada de decisão econômica e formação de contratos em situações de assimetria de informação, conflito de interesses e risco/incerteza.

4 Contabilidade e Análise de Balanços Processo Contábil −Reconhecimento −Mensuração −Evidenciação −Método das Partidas Dobradas

5 Contabilidade e Análise de Balanços Reconhecimento –O que deve ser tratado pela contabilidade?

6 Contabilidade e Análise de Balanços Mensuração –Como iremos medir os eventos econômicos?

7 Contabilidade e Análise de Balanços Evidenciação –Como os eventos econômicos serão comunicados?

8 Contabilidade e Análise de Balanços Método das Partidas Dobradas –Toda transação econômica possui uma origem (Crédito) e uma aplicação (Débito)

9 Contabilidade e Análise de Balanços Usuários da Contabilidade –Administradores –Investidores –Credores –Governo –Sindicatos –Imprensa –ONGs –Todos com interesse na economia!

10 Contabilidade e Análise de Balanços Usuários da Contabilidade – Necessidades Administradores –Qual dos meus produtos me dá o melhor retorno? Investidores –Em qual empresa (ação) eu devo investir Credor –Para qual empresa eu devo emprestar dinheiro? Quanto? Governo –As empresas estão pagando seus tributos?

11 Contabilidade e Análise de Balanços Usuários da Contabilidade – Necessidades Sindicatos –O aumento salarial foi justo? Imprensa –Qual a empresa mais lucrativa do Brasil? ONGs –As empresas estão investindo na preservação ambiental?

12 Contabilidade e Análise de Balanços A Informação Contábil Instrumento de Controle Interno Instrumento de Comunicação com Investidores, Governo, Credores e demais Agentes Externos Controle Histórico

13 Contabilidade e Análise de Balanços Principais Relatórios Contábeis Balanço Patrimonial Demonstração de Resultados (DRE) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC)

14 Contabilidade e Análise de Balanços O Sistema Contábil Partidas Dobradas −Origem dos Recursos −Destinação dos Recursos Patrimônio Líquido das Empresas −Nível de Riqueza da Empresa −Patrimônio = Bens + Direitos

15 Contabilidade e Análise de Balanços Balanço Patrimonial É a principal demonstração contábil. Reflete a posição financeira, econômica e patrimonial de uma empresa em determinado momento, é um diagnóstico (saúde econômico-financeira). Balanço Patrimonial ATIVO (lado positivo) Bens e Direitos ATIVO (lado positivo) Bens e Direitos PASSIVO (lado negativo) Obrigações (dívidas) PASSIVO (lado negativo) Obrigações (dívidas)

16 Contabilidade e Análise de Balanços Balanço Patrimonial Ativo: Bens e Direitos –Circulante –Não Circulante Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível

17 Contabilidade e Análise de Balanços Balanço Patrimonial Passivo: Obrigações –Circulante –Não Circulante Exigível de Longo Prazo –Patrimônio Líquido Capital Reservas Ajustes de Avaliação Patrimonial Prejuízos Acumulados

18 Contabilidade e Análise de Balanços Passivo como Fonte de Recursos Recursos Próprios Recursos de Terceiros Patrimônio Líquido= Bens + Direitos - Obrigações

19 Contabilidade e Análise de Balanços Demonstração do Resultado do Exercício Evidencia o resultado das atividades de uma entidade em determinado período, confrontando as Receitas com as Despesas e Custos. Permite calcular a lucratividade, a produtividade e a rentabilidade da empresa. D.R.E Receitas (Vendas) (-) Custos/Despesas Lucro ou Prejuízo Desempenho das empresas

20 Contabilidade e Análise de Balanços Alterações no Patrimônio Líquido –Receita Maior que a Despesas/Custos > Lucro –Receita Menor que a Despesas/Custos > Prejuízo Demonstração do Resultado do Exercício

21 Contabilidade e Análise de Balanços Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Contempla as muta ç ões ocorridas em determinado per í odo, em todas as contas do Patrimônio L í quido. Ela é “ú til para discernir o “ estilo ” da entidade, no que se refere a aumento de capital, dividendos, constitui ç ão e reversão de reservas, propostas de distribui ç ão de lucros etc ”.

22 Contabilidade e Análise de Balanços Mostra como se deu a Variação do Patrimônio Líquido −Lucros/Prejuízos −Aportes de Capital −Reservas −Ajustes de Avaliação Patrimonial Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

23 Contabilidade e Análise de Balanços Demonstração dos Fluxos de Caixa Evidencia as origens e as aplicações das disponibilidades da instituição pelas entradas e saídas de recursos do caixa, banco ou aplicações financeiras de curto prazo, num determinado período. Introduzida a partir de 2008 no Brasil. Apresentada em dois modelos: Modelo Indireto (EUA desde 1988) e Modelo Direto.

24 Contabilidade e Análise de Balanços Demonstração dos Fluxos de Caixa Dividida em Fluxos: Operacional, Financiamento e Investimento. DFC Entrada de Dinheiro (-) Saída de Dinheiro Saldo do Caixa Desempenho financeiro (curto prazo) das empresas

25 Contabilidade e Análise de Balanços Balanço Social (DVA) Segundo DE LUCA (1998:23), Balanço Social “é um conjunto de medidas que permite verificar a situação de uma empresa no campo social, registrar as realizações efetuadas neste campo e principalmente avaliar as relações ocorridas entre o resultado da empresa e a sociedade”. São as ações sociais da empresa.

26 Contabilidade e Análise de Balanços Demonstração do Valor Adicionado Relatório de natureza econômica. Evidencia a riqueza adicionada pela empresa (quanto adicionou ao seu produto final) e a/o proporção/valor que retorna desta riqueza aos fatores/elementos que contribuíram para sua formação, fatores de produção: empregados, acionistas, governos, financiadores, retenção.

27 Contabilidade e Análise de Balanços Demonstração do Valor Adicionado Empregados Juros Governo Acionistas Lucros Retidos “admitindo o valor que o que a empresa adiciona por sua atividade seja um ‘bolo’, a DVA indica para quem estão sendo distribuídas as fatias do bolo e de que tamanho são estas fatias.”

28 Contabilidade e Análise de Balanços Importância do Balanço Social ou DVA Prefeituras: analisar casos de incentivos fiscais. Sindicatos: relação salário x lucro. Sociedade em geral: colaboração com o bem-estar da comunidade. Colaboradores: relação salário x lucro, treinamento, segurança. Acionistas: compreensão da contribuição social da empresa.

29 Contabilidade e Análise de Balanços Demonstração do Valor Adicionado Apuração do Valor Adicionado – VA. Valor Adicionado é o mesmo que a Economia utiliza para o cálculo do Produto Nacional Bruto – PNB ou PIB. Valor da produção menos os consumos intermediários (compra a outras empresas) em determinado período. Vendas (Produção) (-) Compras (Consumo) Valor Adicionado Elaboração da DVA

30 Contabilidade e Análise de Balanços Produto Interno Bruto - PIB 1. Agricultura Transação: venda de algodão em rama para a Indústria Têxtil por R$ 1.000. 2. Indústria Têxtil Transação: venda de tecido de algodão para a Indústria de Confecções por R$ 1.400. 3. Indústria de Confecções Transações: venda de camisas para os consumidores finais por R$ 1.700. Exemplo 1 – PNB (PIB)

31 Contabilidade e Análise de Balanços Produto Interno Bruto - PIB Unidades Produtoras Receita de Venda Custo da Matéria- prima ou Bem Intermediário Valor Adicionado Agricultura Ind. Têxtil Ind. Confeção 1.000,00 1.400,00 1.700,00 - 1.000,00 1.400,00 1.000,00 400,00 300,00 Produto Nacional ou Valor Adicionado1.700,00 Exemplo 1 – PNB (PIB)

32 Contabilidade e Análise de Balanços Produto Interno Bruto - PIB Apuração do Valor Adicionado: Vendas 5.300.000, Menos: Materiais e Serviços Adquiridos de Terceiros (1.400.000,) VA da Atividade produtiva 3.900.000, Riqueza transferida de terceiros Receita Financeira 300.000, VA total dos negócios 4.200.000, VA = Valor Produção / Vendas (-) Consumo Intermediário Exemplo 1 – PNB (PIB)

33 Contabilidade e Análise de Balanços Distribuição do Valor Adicionado Distribuição do Valor Adicionado: Empregados Mão-de-obra 2.145.000,00 51,07% Financiadores Juros 290.000,00 6,91% Governo Impostos 950.000,00 22,62% Acionistas Dividendos 90.000,00 4,52% Lucros Retidos 625.000,00 14,88% 4.200.000,00 100,00%

34 Contabilidade e Análise de Balanços Balanço Social na França Deve fornecer informações dos seguintes aspectos: Emprego. Pacotes de benefícios. Proteção à saúde e à segurança. Outras condições de trabalho. Treinamento de funcionários. Relações industriais. Alojamento e transporte.

35 Contabilidade e Análise de Balanços Informações Complementares Notas Explicativas Demonstrações e Quadros Complementares Parecer da Auditoria Relatório da Administração.

36 Contabilidade e Análise de Balanços Notas Explicativas Parte Integrante das Demonstrações Contábeis. Detalhamento de algumas contas. Práticas Contábeis Adotadas. Critérios de Avaliação. Derivativos.

37 Contabilidade e Análise de Balanços Notas Explicativas São elaboradas para esclarecer situa ç ões que não puderam ser evidenciadas nas Demonstra ç ões Financeiras mas que são fundamentais aos usu á rios para an á lise destas. Exemplo: No Passivo consta uma d í vida. Na Nota Explicativa serão indicados prazo, taxa de juros, garantias oferecidas, credores....

38 Contabilidade e Análise de Balanços Notas Explicativas a) Principais critérios de avaliação Estoques (Média, PEPS, UEPS,...) Depreciação/Exaustão/Amortização Provisão (Provisão para Devedores Duvidosos) Notas que devem ser incluídas

39 Contabilidade e Análise de Balanços Notas Explicativas b) Investimentos em outras Sociedades, quando relevantes – evidenciar informações claras sobre as coligadas e controladas e a relação com a investidora. Notas que devem ser incluídas

40 Contabilidade e Análise de Balanços Notas Explicativas c) Os ônus reais constituídos sobre elementos do Ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes – Bens em garantia. d) Taxas de juros, as datas de vencimentos e a garantia das obrigações a longo prazo – valor do contrato e a espécie, a instituição financiadora e outras obrigações relevantes do contrato. Notas que devem ser incluídas

41 Contabilidade e Análise de Balanços Notas Explicativas e) O número, espécie e classes das ações do capital social – quanto do valor nominal, espécie, diversificação de classes e forma. f) Os ajustes de exercícios anteriores – positivos ou negativos originados da constatação de erros/falhas de exercícios anteriores ou de mudanças de critérios contábeis. Notas que devem ser incluídas

42 Contabilidade e Análise de Balanços Notas Explicativas Notas que devem ser incluídas g) Eventos subseqüentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeitos relevantes sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia – um incêndio ou vendaval que vierem a acontecer após o encerramento do balanço. A empresa está segurada? Afetarão os ciclos da empresa por quanto tempo?

43 Contabilidade e Análise de Balanços Parecer de Auditoria Opinião independente. Atesta que os procedimentos contábeis foram utilizados na apuração da situação financeira e patrimonial da empresa. Normalmente exclui detecção de fraudes.

44 Contabilidade e Análise de Balanços Parecer de Auditoria O parecer deve expressar, claramente, a opinião do auditor sobre se as demonstrações contábeis da entidade representam, em todos os aspectos relevantes: a) Sua posição patrimonial e financeira; b) O resultado de suas operações para o período a que correspondem; c) As mutações de seu patrimônio líquido para o período a que correspondem. d) As origens e aplicações de recursos para o período a que correspondem.

45 Contabilidade e Análise de Balanços Parecer de Auditoria Parecer sem ressalva – é emitido quando o auditor está convencido sobre todos os aspectos relevantes dos assuntos tratados no âmbito de auditoria. Deve expressar essa convicção de forma clara e objetiva. Parecer com ressalva – o auditor conclui que o efeito de qualquer discordância ou restrição na extensão de um trabalho não é de tal magnitude que requeira parecer adverso ou abstenção de opinião. Classificação

46 Contabilidade e Análise de Balanços Parecer de Auditoria Parecer adverso – o auditor verifica que as demonstrações contábeis estão incorretas ou incompletas, de maneira que impossibilite a emissão do parecer com ressalva. Parecer com abstenção de opinião – é emitido quando houver limitação significativa na extensão dos exames que impossibilitem expressar opinião sobre as demonstrações contábeis por não ter obtido comprovação suficiente para fundamentá-la. Classificação

47 Contabilidade e Análise de Balanços Auditoria Pode ser pessoa física ou jurídica. Companhias de capital aberto. Questiona-se a independência da auditoria.

48 Contabilidade e Análise de Balanços Parecer de Auditoria Quando podemos dizer que o parecer da Auditoria é bom? PERGUNTA ?

49 Contabilidade e Análise de Balanços Parecer de Auditoria É uma pergunta subjetiva. Competência técnico-profissional. Parecer sem ressalva. A Auditoria é literalmente independente. Não há cliente com mais de 2% do faturamento da empresa de auditoria. Troca de auditoria há cada 4 anos. A CVM estabelece 5 anos. PERGUNTA ?

50 Contabilidade e Análise de Balanços Relatório da Administração Comentários sobre os principais eventos ocorridos no período Evidenciar as principais diretrizes da empresa para os próximos anos

51 Contabilidade e Análise de Balanços Relatório da Administração Aparecem após a identificação da empresa e incluem informações de caráter não financeiro. Divulga-se, desta forma, para deixar a entender que a administração está autorizando a publicação. Linguagem menos técnica.

52 Contabilidade e Análise de Balanços Relatório da Administração Descrição dos negócios, produtos e serviços – histórico das vendas físicas dos últimos 2 anos. Comentários sobre a conjuntura econômica geral – concorrência nos mercados, atos governamentais, etc. Recursos humanos – número de empregados no término dos 2 últimos exercícios, nível educacional; investimento em treinamento; fundos de seguridade e outros planos sociais. Mínimo exigido pela CVM

53 Contabilidade e Análise de Balanços Relatório da Administração Investimentos – principais investimentos realizados, o objetivo, montante e origens dos recursos alocados. Pesquisa e desenvolvimento – descrição sucinta dos projetos, recursos alocados, montantes aplicados e situação dos projetos. Novos produtos e serviços – descrição de novos produtos, serviços e expectativas. Mínimo exigido pela CVM

54 Contabilidade e Análise de Balanços Relatório da Administração Proteção ao meio ambiente – descrição, montante e objetivo dos investimentos. Reformulações administrativas – descrição das mudanças, programa de racionalização. Investimentos em controladas e coligadas – citação dos investimentos efetuados e objetivos pretendidos. Mínimo exigido pela CVM

55 Contabilidade e Análise de Balanços Relatório da Administração Direitos dos acionistas e dados de mercado – políticas de distribuição de dividendos, valor por ações, cotações em bolsas de valores. Perspectivas e planos para o exercício em curso e os futuros – expectativa da administração, mas fundamentada. Mínimo exigido pela CVM

56 Contabilidade e Análise de Balanços Relatório da Administração Os Administradores devem ser realistas. As Informações devem ter fundamento. Não apresentar somente expectativas otimistas. Importante

57 Contabilidade e Análise de Balanços Referências Teoria da Contabilidade – Alexsandro Broedel Lopes Contabilidade Empresarial – José Carlos Marion