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1 ICMS GUERRA FISCAL José Eduardo Soares de Melo IDEPE – 24. Agosto. 2012.

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1 1 ICMS GUERRA FISCAL José Eduardo Soares de Melo IDEPE – 24. Agosto. 2012

2 2 ICMS: GUERRA FISCAL DIREITO ADQUIRIDO DOS CONTRIBUINTES I.INCENTIVOS Fiscais – Isenção; redução de base de cálculo; crédito outorgado; diferimento (operações internas e importações). Financeiros – Financiamento do pagamento do imposto; participação acionária; aquisição de ativos. Infra-estrutura – Venda ou locação de lotes e galpões por preços reduzidos ou subsidiados; doação de terras. Outros estímulos – Simplificação de registro; assistência técnica (elaboração de projeto).

3 3 II.INSTRUMENTOS NORMATIVOS Leis, Decretos, Atos Administrativos, Termo de Acordo de Regime Especial (TARE). III.ESTADOS E CONTRIBUINTES ENVOLVIDOS 1.Estado (A) concedente do incentivo. Edição de norma outorgando crédito presumido (10% do valor da venda da mercadoria).

4 4 2.Contribuinte (B) fornecedor da mercadoria, beneficiado pelo incentivo (localizado no Estado A). - Venda de mercadoria destinada a outro Estado (B). - Nota Fiscal indica valor da operação (ex: R$ ,00) e ICMS (R$ ,00). - Escrituração do crédito presumido (ex: R$ ,00). 3.Contribuinte (C) adquirente da mercadoria, situada no Estado de destino (D). - Recebe a mercadoria e escritura como crédito o ICMS relativo a venda (ex: R$ ,00).

5 5 4.Estado (D) destinatário da mercadoria. - Lavra Auto de Infração exigindo do contribuinte (C) o valor do incentivo concedido no Estado de origem (R$ ,00), a título de crédito indevido. - SP. Comunicado CAT 36/2004 Lista benefícios concedidos por outros Estados, objeto de impugnação (ou não) por Ação Direta de Inconstitucionalidade (ADIN); - Glosa o aproveitamento de crédito.

6 6 IV.DIREITO ADQUIRIDO DO CONTRIBUINTE QUE COMPRA A MERCADORIA a) Legitimidade do crédito face à regularidade da operação mercantil (inscrição do fornecedor, recebimento de mercadorias, nota fiscal); b) Desvinculação da norma que concedera incentivo no Estado de origem (B); c) Inconstitucionalidade do art. 8º da LC 24/74, reproduzida em legislação estadual (vedação de crédito), que não fora recepcionado pela CF-88;

7 7 d) O Estado destinatário (D) somente pode impugnar o incentivo (sem convênio) por ADIN. Não pode invadir a competência do Judiciário; e) O Estado destinatário (D) não tem competência para cobrar valor tributário (crédito glosado), equivalente a incentivo (crédito presumido) concedido no Estado (B); f) O Comunicado CAT 36/2004-SP não constitui medida para impugnar a constitucionalidade de leis (TJSP – Ap.Civ / ª Câmara de Direito Público - j ); g) Inexistência de lei complementar (art. 146-A da CF/88) estabelecendo critérios especiais de tributação para prevenir desequilíbrios da concorrência;

8 8 h) Situações fiscais (incentivos) ocorridas no Estado de origem (B) restringem-se ao fisco local e ao contribuinte (A) daquela região; i) O direito a crédito independe de pagamento anterior do imposto; j) O questionamento do incentivo somente vincula os Estados; k) As decisões do STF (declaração de inconstitucionalidade) não prejudicam o direito ao crédito de ICMS;

9 9 l) Os incentivos fiscais do Estado (B) do fornecedor (A) das mercadorias, somente podem ser anulados por ação judicial específica; m) A exigência do recolhimento do ICMS no momento da entrada da mercadoria em SP, do imposto correspondente ao valor do incentivo (lei nº /2009) não tem fundamento porque a entrada no Estado, não está prevista na CF/88; n) A jurisprudência não invalida o crédito, no caso de inexistência de julgamento de ADIN, a saber:

10 10 STF - Ação Cautelar 2611-MG (destinatário) glosara parcialmente créditos de ICMS, em operações originárias de Goiás. Decisão monocrática da Min. Ellen Gracie ( ) concedendo liminar: O Estado de destino não pode restringir ou glosar créditos de ICMS, ainda que o Estado de origem tenha concedido crédito presumido ao estabelecimento de origem sem amparo em convênio. A incidência da alíquota (imposto) faz surgir o direito à apropriação do crédito.

11 11 Não é dado ao Estado de destino, mediante glosa, negar efeitos aos créditos. MG pode arguir a inconstitucionalidade do benefício em sede de Ação Direta de Inconstitucionalidade. Não se compensam inconstitucionalidades...

12 12 STJ I - Tributário. Mandado de Segurança. ICMS. Operação Interestadual. Concessão de Crédito Presumido ao Fornecedor na Origem. Pretensão do Estado de Destino limitar o creditamento do imposto ao valor efetivamente pago na origem. Desconsideração do Beneficiário Fiscal Concedido. Impossibilidade. Compensação. Lei Autorização. Ausência. (...) 5. Se outro Estado da Federação concede benefícios fiscais sem a observância das regras da LC 24/75 e sem autorização do Confaz, cabe ao Estado lesado obter junto ao Supremo, por meio de ADIN, a declaração de inconstitucionalidade da lei ou ato normativo de outro Estado.

13 13 Como aliás, foi feito pelos Estados de São Paulo e Amazonas nos precedentes citados pela Ministra Eliana Calmon, e não simplesmente autuar os contribuintes sediados em seu território. Vide ainda: ADI 3.312, Rel. Min. Eros Grau, DJ e ADI – MC. Rel. Min. Joaquim Barbosa, DJ (MS nº – MT - 2ª T. Rel. Min.Castro Meira – j )

14 14 STJ II - Tributário. ICMS. Guerra Fiscal. Benefício Concedido em Convênio Interestadual. Art. 8º, I, da LC 24/1975. Inexistência de ADIN. Reconhecimento do Crédito. 1. A Segunda Turma do STJ fixou a jurisprudência no sentido de impor observância ao crédito fictício de ICMS pelo Estado de destino, acolhendo a tese de que a inconstitucionalidade deve ser previamente declarada em ADIN específica relativa à lei do Estado de origem. (RMS – MT – j , Rel. Min. Castro Meira). (EDcL no Recurso em MS nº – MT – 2ª T. – Rel. Min. Herman Benjamin – j – DJe de ).


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