IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas.

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Transcrição da apresentação:

IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas. NBC TG 1000 ProfºLaudelino Jochem

ROTEIRO INTRODUÇÃO; ASPECTOS CONCEITUAIS; Apostila - pág. 03 ROTEIRO INTRODUÇÃO; ASPECTOS CONCEITUAIS; PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS; DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS; NOTAS EXPLICATIVAS; POLÍTICAS CONTÁBEIS; REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS; AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL; AJUSTE A VALOR PRESENTE; INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS; IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

ROTEIRO ESTOQUES; PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO; IMOBILIZADO; Apostila - pág. 04 ROTEIRO ESTOQUES; PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO; IMOBILIZADO; ATIVO INTANGÍVEL; ARRENDAMENTO MERCANTIL; RECEITAS; ADOÇÃO INICIAL DA NBC TG 1000; CONSIDERAÇÕES FINAIS. IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

Entidades sem Finalidade de Lucros OPÇÕES CONTÁBEIS A MESMA ESSÊNCIA. IFRS COMPLETO CONTABILIDADE IFRS PME: pequenas e médias empresas. ME e EPP Entidades sem Finalidade de Lucros IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 06 NBC TG 1000 APLICÁVEL PME: todas as empresas que não têm obrigação pública de prestação de contas. Em vigor a partir de: 01/01/2010. Base Legal: Resolução 1255/2009 - NBC TG 1000 Entidades sem Finalidade de Lucros. Em vigor a partir de: 01/01/2012. Base Legal: Resolução 1409/2012 - ITG 2002 Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. Em vigor a partir de: 01/01/2012. Base Legal: Resolução 1418/2012 - ITG 1000 IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

PME’s Ações Bolsa Bancos Previdência Privada Cooperativas de Crédito Fundo Mútuo Cia de Seguros Bancos de Investimento Sociedade Grande Porte IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

S.A. – Capital Fechado e demais tipos societários PME Receita Bruta Até R$ 300.000.000,00 Ativos Totais Até R$ 240.000.000,00 S.A. – Capital Fechado e demais tipos societários IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

Compreen- sibilidade Confiabilidade Relevância Essência sobre a Forma Informação Contábil Materialidade Prudência Integralidade Comparabi- lidade Tempestividade Equilíbrio entre Custo e benefício IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS Apostila - pág. 13 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado; Demonstração do Resultado Abrangente; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; Demonstração dos Fluxos de Caixa; Notas Explicativas. IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

ESTRUTURA BÁSICA DO BALANÇO PATRIMONIAL Apostila - pág. 14 ESTRUTURA BÁSICA DO BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Passivo circulante Passivo não circulante Ativo circulante Ativo não circulante Realizável a longo prazo Investimento Imobilizado Intangível PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajuste de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Lucros e Prejuízos Acumulados IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 14 BALANÇO PATRIMONIAL 2012 2011 ATIVO 2.765.311,21 2.366.905,94 CIRCULANTE (5.1) 2.179.301,92 2.057.481,00 DISPONIBILIDADES 11.754,16 21.962,42 CAIXA 10.546,98 7.877,09 BANCOS CONTAS CORRENTES 0,00 12.878,15 C. E. F. 0,00 10.903,47 BANCO DO BRASIL S/A 0,00 1.974,68 APLICAÇÕES DE LIQ. IM. 1.207,18 1.207,18 C. E. F. 1.207,18 1.207,18 IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

DR – Demonstração do Resultado Apostila - pág. 15 DR – Demonstração do Resultado Receita de vendas e Serviços (-) Deduções de vendas Receita líquida de vendas (-) Custo das Mercadorias/Serviços Vendidos Lucro Bruto Despesas/Receitas Operacionais (-) Despesas com vendas (-) Despesas administrativas (-) Despesas tributárias (-) Despesas Gerais (+ -) Receitas e Despesas com investimentos em outras sociedades (+) Outras Receitas Operacionais Resultado antes do resultado financeiro líquido (+ -) Receitas e Despesas Financeiras Resultado antes dos tributos sobre o lucro (-) Provisão para CSLL e IRPJ Resultado líquido das OPERAÇÕES CONTINUADAS (+) Venda do ativo não circulante (-) Custo do ativo não circulante vendido (+) Resultado do ajuste a valor justo Resultado das operações descontinuadas (-) Provisão para CSLL e IRPJ- Operações descontinuadas Resultado líquido das OPERAÇÕES DESCONTINUADAS Resultado líquido do exercício Op. Continuadas Op. Descon-tinuadas IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

DR – Demonstração do Resultado Apostila - pág. 16 DR – Demonstração do Resultado 2012 2011 RECEITA LIQUIDA DE VENDAS 860.773,00 1.139.223,72 RECEITA COM VENDAS E SERVIÇOS 860.773,00 1.139.223,72 VENDAS DE MERCADORIAS 212.407,38 189.968,03 PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 648.365,62 949.255,69 CUSTO DAS MERCADORIAS/SERVIÇOS (83.415,60) (149.712,97) CUSTO DOS SERVIÇOS (2.012,00) 0,00 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (81.403,60) (149.712,97) IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

DRA – Demonstração do Resultado Abrangente Apostila - pág. 16 DRA – Demonstração do Resultado Abrangente Inicia com Resultado do Período (DR); Demonstra as transações do PL que não passaram pelo resultado. (exceto as com sócios ou acionistas). IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

DRA – Demonstração do Resultado Abrangente Apostila - pág. 17 DRA – Demonstração do Resultado Abrangente 2012 2011 Resultado Líquido do Período 83.900,00 81.680,00 (+-) Resultados Abangentes 1.000,00 1.200,00 Resultado Abrangente do Período 84.900,00 82.880,00 IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL Apostila - pág. 17 DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL Apresenta as receitas e despesas que foram reconhecidas diretamente dentro do patrimônio líquido; Efeitos das mudanças nas práticas contábeis; Correções de erros reconhecidos no período; Valores investidos pelos proprietários; e Dividendos e outras distribuições. IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL Apostila - pág. 17 DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL EVENTOS CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL AJUSTE DE AV. PATRIMONIAL LUCROS ACUMULADOS TOTAIS Saldos em 31.12.2010 23.000.000 56.456 -53.961 - 23.002.495 Aumento de Capital por Incorporação de Ações 1.368.183 Aumento de Capital com Reservas 131.817 Aumento de Capital com Reservas – Bonif. de ações 2.000.000 Ajustes de Avaliação Patrimonial 61.882 Lucro Líquido 8.012.282 Destinações: - Reservas -5.294.200 - Juros sobre o Capital Próprio Pagos -2.133.269 - Dividendos Pagos -584.813 Saldos em 31.12.2011 26.500.000 7.921 26.564.377 Aumento de Capital por subscrição de ações 1.500.000 164.373 10.021.673 -6.652.930 - Juros sobre o Capital Próprio Pagos e/ou Provisionados -2.464.538 - Dividendos Pagos e/ou Provisionados -904.205 Saldos em 31.12.2012 30.000.000 172.294 30.228.750 IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E PREJUÍZOS ACUMULADOS - DLPA Apostila - pág. 18 DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E PREJUÍZOS ACUMULADOS - DLPA Alterações nos lucros ou prejuízos acumulados. Substitui:(NBC TG 1000, 3.18) Demonstração do Resultado Abrangente; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Desde que as únicas alterações no PL sejam oriundas do resultado, do pagamento de dividendos ou distribuição de lucros, correção de erros de períodos anteriores e de mudanças de políticas contábeis. IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS - DLPA Apostila - pág. 19 DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS - DLPA 2012 2011 Saldo inicial de lucros acumulados 718.801,67 791.335,94 Ajustes de exercícios anteriores Saldo ajustado Prejuízo líquido do exercício -221.970,94 -72.534,27 Destinação do lucro - 45.000,00 Lucros distribuídos Saldo final de lucros acumulados 451.830,73 IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

DFC – DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA Apostila - pág. 20 DFC – DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA ATIVIDADES OPERACIONAIS DIRETO INDIRETO ATIVIDADES DE INVESTIMENTO ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA – DFC Apostila – pág. 22 DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA – DFC Método Direto ATIVIDADES OPERACIONAIS 2012 2011 Recebimento de clientes 220.000 Recebimento de juros 500 Duplicatas descontadas Pagamentos: - a fornecedores de mercadorias (100.000) (22.000) - a aluguel (3.000) (3.000) - de salários (15.000) (10.000) - de juros (800) - Pis (495) - Cofins (2.280) - ICMS (5.400) - IPI (3.000) - IR e CSLL (2.010) Caixa líquido consumido nas atividades operacionais 88.815 (35.300) ATIVIDADES DE INVESTIMENTO Pagamento pela compra de Imobilizado (20.000) Pagamento pela compra de Investimento (5.000) Pagamento pela compra de intangível (5.000) Caixa líquido consumido nas atividades de investimento (20.000) (10.000) ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO Aumento de capital 50.000 Distribuição de Lucros Caixa líquido gerado nas atividades de financiamento (50.000) 50.000 AUMENTO LÍQUIDO NO CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA 18.815 4.700 SALDO DE CAIXA + EQUIVALENTE DE CAIXA ANTERIOR 4.700 0 SALDO DE CAIXA + EQUIVALENTE DE CAIXA ATUAL 23.515 4.700 220.000 (100.000) (3.000) (15.000) (495) (2.280) (5.400) (2.010) 88.815 (20.000) (50.000) 18.815 4.700 23.515

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA – DFC Apostila – pág. 23 DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA – DFC Método Indireto ATIVIDADES OPERACIONAIS 2012 2011 Lucro líquido 49.660 6.365 + depreciação/amortização/exaustão 1.000 2.500 + resultado da equivalência patrimonial 500 Lucro ajustado 51.160 8.865 Aumento em clientes (55.000) Aumento em PECLD 500 200 Aumento em estoques (12.750) (2.550) Aumento em Fornecedores 10.000 Aumento em ICMS a pagar 12.600 5.400 Aumento em IPI a pagar 7.000 3.000 Aumento em IR e CSLL a pagar 13.830 2.010 Aumento em COFINS a pagar 5.320 2.280 Aumento em PIS a pagar 1.155 495 Caixa líquido consumido nas atividades operacionais 88.815 (35.300) ATIVIDADES DE INVESTIMENTO Pagamento pela compra de imobilizado (20.000) Pagamento pela compra de softwares (5.000) Pagamento pela compra de Investimentos (5.000) Caixa líquido consumido nas atividades de investimento (20.000) (10.000) ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO Aumento de Capital 50.000 Distribuição de lucros (50.000) Caixa líquido gerado pelas atividades de financiamento (50.000) 50.000 Aumento líquido nas disponibilidades 18.815 4.700 Saldo de caixa + equivalente de caixa anterior 4.700 0,00 Saldo de caixa + equivalente de caixa atual 23.515 4.700 49.660 1.000 500 51.160 (12.750) 10.000 12.600 7.000 13.830 5.320 1.155 88.815 (20.000) (50.000) 18.815 4.700 23.515

Apostila - pág. 24 NOTAS EXPLICATIVAS São informações complementares as demonstrações contábeis e que visam auxiliar o usuário das informações contábeis no sentido de facilitar o entendimento e a tomada de decisão. É preciso que cada nota faça referência a qual item da demonstração se refere. IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

31/12/12 NOTAS EXPLICATIVAS BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Apostila - pág. 24 NOTAS EXPLICATIVAS BALANÇO PATRIMONIAL 31/12/12 ATIVO Circulante 70.809 Caixa e equivalentes a caixa (Nota 5) 70.809 NOTAS EXPLICATIVAS 1. 2. 3. 4. 5. Caixa e equivalentes a caixa e aplicações financeiras 31/12/12 Bancos conta movimento 5.750 CDB – Certificado de Depósito Bancário, vencimento em 05/2012, pós fixado. 65.059 70.809 IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 26a 27 1. CONTEXTO OPERACIONAL SUPRAMEL COM. DE MAT. P/ ESCRITÓRIO LTDA, cadastrada no CNPJ sob o número 00.000.000/0001-00, constituída em 00/00/0000, tributada pelo Simples Nacional com apuração mensal, com ramo de atividade comércio de materiais para escritório, suprimentos, manutenção e locação de máquinas e copiadoras, duplicadoras; serviços de reprografia, heliografia, plotagem e fotocópias com ou sem operador, sistema de impressão, encadernação, plastificação e recarga de toner/revelador. Com sede no município de Pinhais/PR, na Rua Brasholanda, nº 63 - Centro. 2. POLÍTICA ADOTADA As demonstrações contábeis encerradas em 31 de Dezembro de 2012 e 31 de Dezembro de 2011 (comparativas), aqui compreendidos: Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado, Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) e Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC), foram elaboradas a partir das diretrizes contábeis e dos preceitos da Legislação Comercial, Lei n. 10.406/2002 e demais legislações aplicáveis e aos Princípios Contábeis. O resultado é apurado de acordo com o regime de competência, que estabelece que as receitas e despesas devem ser incluídas na apuração dos resultados dos períodos em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. As receitas e despesas de natureza financeira são contabilizadas pelo critério “pro-rata” dia e calculadas com base no método exponencial, exceto aquelas relativas aos títulos descontados ou ainda as relacionadas às operações com o exterior, que são calculadas com base no método linear. As principais práticas contábeis na elaboração das demonstrações contábeis levam em conta as características qualitativas e quantitativas conforme determina a NBC TG 1000: Compreensibilidade, Competência, Relevância, Materialidade, Confiabilidade, Primazia da Essência sobre a Forma, Prudência, Integralidade, Comparabilidade e Tempestividade, estando assim alinhadas com normas internacionais de contabilidade emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB) adequadas pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) e aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas. IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

3. MOEDA FUNCIONAL E DE APRESENTAÇÃO Apostila - pág. 27 a 28 3. MOEDA FUNCIONAL E DE APRESENTAÇÃO As demonstrações contábeis estão apresentadas em REAIS, que é a moeda funcional da empresa. Assim os ativos, os passivos e os resultados apresentados nas demonstrações contábeis mesmo quando contratados em moeda estrangeira são ajustados às diretrizes contábeis vigentes no Brasil e convertidos para Reais, de acordo com as taxas de câmbio da moeda local. Os eventuais ganhos e perdas resultantes do processo de conversão são transferidos para o resultado do período atendendo ao regime de competência. 4. TESTE DE RECUPERABILIDADE PARA ATIVOS (IMPAIRMENT) Atendendo ao conteúdo da NBC TG 1000, editada pelo Conselho Federal de Contabilidade através da Resolução 1255/2009, a administração da empresa, fez a análise sobre a recuperabilidade dos ativos submetidos a tal resolução levando em conta os principais indicadores de desvalorização, tais como: uma redução sensível, além do esperado, no valor de mercado do ativo; o valor contábil do ativo líquido é maior que o valor justo estimado; obsolescência ou dano físico de ativo; mudanças significativas que afetam o ativo; informações internas (empresa) que espelhem desempenho econômico pior que o esperado. Após está análise à administração chegou à conclusão de que todos os ativos se encontram a valor recuperável através da Venda ou do Uso, dispensando assim a realização dos testes efetivos de Impairment uma vez que não existia indicação relevante de não recuperabilidade. 5. AJUSTE A VALOR PRESENTE O Ajuste a Valor Presente que tem por objetivo demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa, o qual se encontra determinado para as operações de longo prazo, tanto para os ativos e quanto para os passivos, foi realizado no reconhecimento inicial de cada operação de longo prazo em base exponencial pro rata, registrado em conta retificadora para que os ativos e passivos reflitam a realidade. Os juros foram sendo reconhecidos como receitas ou despesas com o transcorrer do tempo como receitas ou despesas financeiras na Demonstração do Resultado do Exercício através do método da taxa efetiva de juros. 6. DECLARAÇÃO DE CONFORMIDADE A empresa declara expressamente que a elaboração e a apresentação das demonstrações contábeis estão em conformidade com o NBC TG 1000 – Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas, expedida pelo Conselho Federal de Contabilidade através da Resolução 1.255/2009. A administração da empresa também procedeu ao exame conceitual e concluiu que a empresa não possui prestação pública de contas e assim encontra-se apta a exercer a faculdade pela aplicação do previsto na Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas. IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

7. PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES Apostila - pág. 27a 29 7. PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES As provisões quando constituídas encontram-se fortemente alicerçadas nas opiniões dos assessores jurídicos ou advogados, levando em conta a natureza das ações, a similaridade com processos anteriores, a complexidade e o posicionamento de Tribunais. Assim, a administração considera que tais provisões são suficientes para atender as perdas decorrentes dos respectivos processos. Mesmo que algum passivo esteja sendo discutido judicialmente, tal obrigação, é mantida até o ganho definitivo quando não couberem mais recursos ou quando da sua prescrição. 8. DETERMINAÇÃO DO RESULTADO O resultado foi apurado em 31 de Dezembro de 2012 e 31 de Dezembro de 2011 (comparativamente) e está em obediência ao regime de competência. As Demonstrações Contábeis foram elaboradas e apresentadas em conformidade com a legislação societária, conforme a Lei n. 10.406/2002 e demais legislações aplicáveis, os pronunciamentos técnicos, orientações e interpretações emitidas pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), pelas normas brasileiras de contabilidade expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, especialmente NBC TG 1000. 9. ATIVOS CIRCULANTES A classificação das contas é realizada com base no que determinada o Pronunciamento Técnico PME – Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) espera realizar o ativo, ou pretender vendê-lo ou consumi-lo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) o ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociação; c) espera realizar o ativo no período de até doze meses da data das demonstrações contábeis; ou o ativo for caixa ou equivalente de caixa. (NBC TG 1000, item 4.5). 10. ESTOQUES Os estoques são avaliados no reconhecimento inicial pelo custo histórico, onde que todos os gastos necessários até o momento da disponibilidade para venda sendo considerados como custos, exceto os tributos recuperáveis. Os descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes são deduzidos do custo de aquisição. Os juros incorridos pela aquisição dos estoques são considerados como despesas financeiras e, portanto não são incluídos nos custos de aquisição. Ao final do período foi realizada a análise de recuperabilidade dos estoques, e de acordo com a experiência da administração da sociedade foram considerados recuperáveis pela venda, menos despesas para completar e vender conforme os requisitos previstos na NBC TG 1000 e estão assim representados: Mercadorias para Revenda R$ 0,00 Produtos para comercialização R$ 0,00. IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

11. ATIVOS NÃO CIRCULANTES Apostila - pág. 29 a 30 11. ATIVOS NÃO CIRCULANTES A classificação das contas é realizada com base no que determinada o Pronunciamento Técnico PME – Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados como não circulantes todos aqueles fatos contábeis que não se classificam como sendo circulantes. Os itens classificados neste grupo foram avaliados pela administração quanto a sua recuperabilidade e foram considerados que estão registrados pelos valores recuperáveis pela venda ou pelo uso. 12. IMOBILIZADO Avaliado inicialmente ao custo histórico, sendo considerados como custo todos os valores necessários para que o imobilizado estivesse à disposição da administração. As alíquotas de depreciação estão fundamentadas no tempo de utilização dos referidos bens e considerando o valor residual para fins de cálculo dentro do método linear, tudo em conformidade com a Resolução 1255/2009 que instituiu o Pronunciamento Técnico PME – Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas. 13. INTANGÍVEL Os intangíveis estão registrados no reconhecimento inicial ao custo histórico, sendo alocados a tal custo todos os gastos incorridos até o momento em que estiver disponível para ser utilizado. Os eventuais intangíveis produzidos internamente foram considerados integralmente como despesa do período, conforme determina o NBC TG 1000. A amortização foi realizada de acordo com a vida útil estimada, porém na impossibilidade de estimar tal vida útil à mesma foi considerada como sendo de dez anos. 14. PASSIVO CIRCULANTE A classificação das contas é realizada com base no que determinada o Pronunciamento Técnico PME – Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) o passivo for mantido essencialmente para a finalidade de negociação; c) o passivo for exigível no período de até dozes meses após a data das demonstrações contábeis; ou a entidade não tiver direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo menos doze meses após a data de divulgação. (NBC TG 1000, item 4.7). IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DEMONSTRAÇÃO CONTÁBIL PEQUENAS E MÉDIAS SEM FINALIDADE DE LUCROS DEMAIS EMPRESAS ME E EPP Balanço Patrimonial ou Posi- ção Patrimonial e Financeira Obrigatório Obrigatório Obrigatório Obrigatório Demonstração do Resultado DR Obrigatório Obrigatório Obrigatório Obrigatório Demonstração do Resultado Abrangente – DRA Pode ser substituída pela DLPA ou DMPL Não exigida Não exigida Obrigatória Demonstração das Muta-ções do Patrimônio Líquido – DMPL Pode ser substituída pela DLPA Incentivada Obrigatória Obrigatória Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC Obrigatória Incentivada Obrigatória Obrigatória Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados–DLPA Opção para substituir DRA e DMPL Substituída pela DMPL Não exigida Não exigida Demonstração do Valor Adicionado - DVA Facultativa Não exigida Não exigida Obrigatória Notas Explicativas Obrigatórias Obrigatórias Obrigatórias Obrigatórias IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

LIVRO DIÁRIO Termo de Abertura; Lançamentos Contábeis; Balanço Patrimonial 2012 e 2011; DRE 2012 e 2011; DRA 2012 e 2011; (Quando obrigatória) DMPL 2012 e 2011; (Quando obrigatória) DLPA 2012 e 2011; (Se for opção) DFC 2012 e 2011; Plano de Contas; Notas Explicativas; Termo de encerramento. IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 32 POLÍTICAS CONTÁBEIS Exigências e orientações de Pronunciamento contábil; Critérios de reconhecimento, e de mensuração; Princípios contábeis. IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS Apostila - pág. 34 REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS ATIVO PASSIVO Ativo circulante Ativo não circulante Realizável a longo prazo Investimento Imobilizado Intangível IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias Empresas

INDICADORES DE DESVALORIZAÇÃO Apostila - pág. 34 a 35 INDICADORES DE DESVALORIZAÇÃO Redução sensível, além do esperado, no valor de mercado do ativo; O valor contábil do ativo líquido é maior que o valor justo estimado; Obsolescência ou dano físico de ativo; Mudanças significativas que afetam o ativo; Informações internas (entidade) que espelhem desempenho econômico pior que o esperado. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

VENDA R$ 100.000,00 Despesa Venda R$ (5.000,00) Tributos R$ (10.000,00) Venda Líquida R$ 85.000,00 Impairment Impairment USO 2013 2014 25.000 2015 20.000 2016 15.000 2017 10.000 2018 5.000 R$ 80.000,00 22.186 15.751 10.483 6.202 2.752 57.374 IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

CASO PRÁTICO DE TESTE DE RECUPERABILIDADE - IMPAIRMENT Apostila - pág. 36 CASO PRÁTICO DE TESTE DE RECUPERABILIDADE - IMPAIRMENT Máquina “X” Reconhecimento inicial.............R$ 30.000,00; Depreciação acumulada.......... R$ 10.000,00; Valor contábil......................... R$ 20.000,00. A entidade percebeu que o valor de mercado deste ativo diminuiu consideravelmente e assim irá fazer o teste de impairment. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

LAUDO DE AVALIAÇÃO DE RECUPERABILIDADE – IMPAIRMENT Apostila - pág. 36 LAUDO DE AVALIAÇÃO DE RECUPERABILIDADE – IMPAIRMENT IMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDA Valor de venda do ativo 15.000,00 Despesas de venda (1.000,00) Valor líquido de venda do ativo 14.000,00 IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

LAUDO DE AVALIAÇÃO DE RECUPERABILIDADE – IMPAIRMENT Apostila - pág. 37 LAUDO DE AVALIAÇÃO DE RECUPERABILIDADE – IMPAIRMENT IMPAIRMENT DOS FLUXOS DE CAIXA FUTUROS Períodos futuros Fluxos Caixa estimado Valor presente X1 7.500,00 6.696,43 X2 4.000,00 3.188,78 X3 2.700,00 1.921,80 X4 1.200,00 762,62 X5 900,00 510,68 Total 13.080,31 IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

AQUI A ENTIDADE DEVE UTILIZAR O LAUDO DE MAIOR VALOR. Apostila - pág. 37 AQUI A ENTIDADE DEVE UTILIZAR O LAUDO DE MAIOR VALOR. CONTABILIZAÇÃO Valor contábil do ativo 20.000,00 Valor máximo recuperável 14.000,00 Perda por desvalorização 6.000,00 D = Perda por desvalorização (Resultado) 6.000,00 C = Perdas estimadas por valor não recuperável (Redutora do ativo) 6.000,00 IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Imobilizado 14.000 Máquinas e Equipamentos 30.000 Depreciação Acumulada (10.000) Perdas estimadas p/ desv. (6.000) IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL Apostila - pág. 38 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Ajuste de Avaliação Patrimonial IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL Apostila - pág. 38 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL É uma forma de correção dos valores de ativos e passivos ao valor justo. Esta correção busca expressar a realidade patrimonial de uma empresa. Não pode ser confundido com reserva uma vez que não passa pelo resultado e também não pode ser tratado como reavaliação uma vez que não possui relação com o mercado e sim com o valor justo. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 38 SERÃO AVALIADOS AO VALOR JUSTO E RECONHECIDOS NA CONTA AJUSTE DA AVALIAÇÃO PATRIMONIAL Instrumentos financeiros destinados a venda futura, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo; Passivos financeiros que atendam as classificações do mercado; Ativos e passivos resultantes de reorganização societária – Fusão, Cisão e Incorporação; Variações cambiais de investimentos no exterior. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 38 EXEMPLOS Investimento em instrumentos financeiros o valor de R$ 1.000.000,00 valor pago a vista. Contabilização: ATIVO NÃO CIRCULANTE D – Investimentos Temporários (RLP).....1.000.000,00 CIRCULANTE C – Banco ................................................1.000.000,00 IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

EXEMPLOS Na publicação: valor justo de R$ 1.200.000,00. Apostila - pág. 38 EXEMPLOS Na publicação: valor justo de R$ 1.200.000,00. Contabilização: ATIVO D – Investimentos Temporários......... 200.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO C – Ajuste da Avaliação Patrimonial...200.000,00 IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

EXEMPLOS No resgate valor de R$ 1.200.000,00. Contabilização: ATIVO Apostila - pág. 39 EXEMPLOS No resgate valor de R$ 1.200.000,00. Contabilização: ATIVO CIRCULANTE D – Banco................................... 1.200.000,00 C – Investimentos Temporários...1.200.000,00 IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

EXEMPLOS Reconhecer os valores de Ajuste de Avaliação Patrimonial. Apostila - pág. 39 EXEMPLOS Reconhecer os valores de Ajuste de Avaliação Patrimonial. Contabilização: PATRIMÔNIO LÍQUIDO D – Ajuste da Avaliação Patrimonial............200.000,00 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO C – Receitas Financeiras.............................200.000,00. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

AJUSTE A VALOR PRESENTE Apostila - pág. 40 AJUSTE A VALOR PRESENTE O Ajuste a Valor Presente tem por objetivo efetuar o ajuste para demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa futuro. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

AJUSTE A VALOR PRESENTE Apostila - pág. 40 AJUSTE A VALOR PRESENTE “Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operações de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem, ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliações do mercado quando o valor do dinheiro no tempo e os riscos específicos do ativo e do passivo em suas datas originais.” (NBC TG 12, item 21) IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

AJUSTE A VALOR PRESENTE Apostila - pág. 40 AJUSTE A VALOR PRESENTE NBC TG 12 e a Lei n. 11.638/2007 estabelecem o desconto a valor presente para contas a receber e a pagar de longo prazo e em alguns casos para as contas de curto prazo. Acima de 90 dias Até 90 dias Curto prazo Longo prazo IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

AJUSTE A VALOR PRESENTE VENDA A PRAZO R$ 100.000 2013 2014 20.000 2015 20.000 2016 20.000 2017 20.000 2018 20.000 AJUSTE A VALOR PRESENTE 1% a.m. 17.748 1% a.m. 15.751 1% a.m. 13.978 1% a.m. 12.405 1% a.m. 11.008 VENDA LÍQUIDA 70.890 29.110 JUROS IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Duplicatas a Receber 100.000 Juros a Realizar (29.110) IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

AJUSTE A VALOR PRESENTE Apostila - pág. 40 AJUSTE A VALOR PRESENTE Não se aplica: Contratos de mútuo realizados entre partes relacionadas; Contrato onde não fica claro o prazo de vencimento; Quando não se possui a taxa, e também não é possível mensurá-la. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS Apostila - pág. 45 INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS Instrumento financeiro é um contrato que gera um ativo financeiro para a entidade, e um passivo financeiro ou instrumento patrimonial para outra entidade. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS Apostila - pág. 45 INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS Exemplos de instrumentos financeiros: Caixa; Depósitos à vista; Títulos, duplicatas, letras negociáveis, títulos a receber; Empréstimos a receber e a pagar; Títulos da dívida; Investimentos em ações. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

RECONHECIMENTO INICIAL: Apostila - pág. 45 RECONHECIMENTO INICIAL: TIPO DE INSTRUMENTO FINANCEIRO FORMA DE AVALIAÇÃO Vendas a crédito curto prazo. Valor a vista, ou da nota fiscal. Vendas parceladas sem juros. Valor presente. Valor presente. Vendas parceladas com juros. Empréstimos e financiamentos. Valor presente. Fornecedores a curto prazo. Valor da nota fiscal. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

EMPRÉSTIMO R$ 6.000,00 TAXA DE JUROS 1% a.m. n PAGTO JUROS AMORTIZAÇÃO SALDO DEVEDOR 1 862,00 431,73 430,27 5.569,73 2 400,77 461,23 5.108,50 3 367,58 494,42 4.614,08 4 332,00 530,00 4.084,08 5 293,87 568,13 3.515,95 6 252,99 609,01 2.906,94 7 209,17 652,83 2.254,11 8 162,19 699,81 1.554,30 9 111,84 750,16 804,14 10 57,86 0,00 IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS Apostila - pág. 45 INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS No final de cada período é preciso que a entidade avalie o valor recuperável dos ativos: havendo divergências os valores precisam ser reconhecidos imediatamente no resultado. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

DUPLICATAS DESCONTADAS Apostila - pág. 47 e 48 DUPLICATAS DESCONTADAS Quando o Banco assume o risco: D = Bancos C/C (AC)......................................................... R$ 18.000,00 D = Despesas com Juros (DR)……………................……. R$ 2.000,00 C = Duplicatas a Receber (AC)…..……..................…….... R$ 20.000,00 Quando o Banco não assume o risco: D = Bancos C/C (AC)………………………..………………..R$ 18.000,00 D = Despesa com Juros (DR)…………....................…..….R$ 2.000,00 C = Desconto de Duplicatas (PC)…………....................….R$ 20.000,00 IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 49 ESTOQUES Ativos mantidos para venda no curso normal dos negócios, no processo de produção para venda ou na forma de materiais ou suprimentos para serem utilizados no processo de industrialização ou na prestação de serviços. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 49 ESTOQUES Mensuração Menor valor entre: custo e o preço de venda estimado diminuídos dos custos para completar a produção e despesas de venda. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

CUSTOS DOS ESTOQUES Apostila - pág. 49 IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

ESTOQUES Não integram o custo dos estoques: Apostila - pág. 49 ESTOQUES Não integram o custo dos estoques: Quantidade anormal de material; Horas Extras; (Quantidade Anormal) Despesas com vendas; Despesas Financeiras. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Estoques – Compra parcelada Apostila - pág. 50 Estoques – Compra parcelada D = Estoques (AC)………................…………..R$ 20.000,00 D = Juros a Transcorrer (conta redutora PC)..R$ 2.000,00 C = Fornecedor (PC)…………………………...R$ 22.000,00 BALANÇO PATRIMONIAL Ativo 20.000,00 Passivo 20.000,00 Circulante Circulante Estoques 20.000,00 Fornecedor 22.000,00 Juros a Transcorrer (2.000,00) *** Exceto: Ativo Qualificável ou Elegível *** IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO Apostila - pág. 51 PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO Terrenos, edificações ou outras participações imobiliárias que o investidor possui como forma de investimento buscando retorno através da valorização imobiliária ou ainda para aluguéis. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO Apostila - pág. 51 PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO O reconhecimento inicial será realizado através do custo, que abrange o preço de compra e demais custos diretos como: corretagens, tributos e outros. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO Apostila - pág. 51 PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO Subsequente avaliar pelo valor justo por meio do resultado, quando isto não for possível o investimento deve ser contabilizado como imobilizado e ser tratado como tal. Quando tiver ganho ficar atento para provisão de tributos diferidos. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 52 IMOBILIZADO São ativos tangíveis que a entidade mantém para uso na produção, ou fornecimento de bens ou serviços para aluguel a terceiros ou para fins administrativos e que espera que sejam utilizados durante mais de um período. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

IMOBILIZADO Reconhecimento: Apostila - pág. 52 IMOBILIZADO Reconhecimento: a) Quando for provável que algum benefício econômico futuro flua para entidade e o custo ou valor possa ser medido em bases confiáveis. b) Quando a entidade assume os RISCOS, BENEFÍCIOS e o CONTROLE do imobilizado. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

O terreno está registrado. VENDE-SE TERRENO O terreno está registrado.

Apostila - pág. 52 IMOBILIZADO Terrenos e edificações eles precisam ser contabilizados em separado, mesmo quando adquiridos conjuntamente. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 52 IMOBILIZADO Mensurado inicialmente pelo seu custo: todos os custos diretos necessários para colocar o bem em condições de uso. Reposição de peças; Inspeção Regular Importante. Custo atribuído na adoção inicial. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

IMOBILIZADO Teste de Impairment: Apostila - pág. 52 IMOBILIZADO Teste de Impairment: Apenas quando existir uma indicação relevante de alteração. (PME) IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO Valor Contábil 20.000,00 Máx. Recuperável 16.000,00 Novo Valor Contábil 16.000,00 Outras informações no Laudo de Impairment - Vida útil 8 anos - Valor Residual R$ 2.000,00 Cálculo da Depreciação 16.000,00 2.000,00 1 2 3 4 5 6 7 8 1.750 1.750 1.750 1.750 1.750 1.750 1.750 1.750 Cálculo do percentual da Depreciação 1.750 / 16.000 = 0,1093750 x 100 10,94% ao ano IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

DEPRECIAÇÃO A diferença no cálculo da depreciação contábil introduzida pela Lei nº 11.638/2007 e Lei nº 11.941/2009, NÃO TERÁ EFEITO para fins de apuração do lucro real da pessoa jurídica, devendo ser considerados para fins tributários, os métodos e critérios contábeis vigentes antes do IFRS. O contribuinte deverá efetuar o ajuste dessa diferença no Fcont e no Lalur. Fonte: Solução de Consulta RFB 184/2012 IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 56 ATIVO INTANGÍVEL Ativo não monetário identificável sem substância física. Identificável quando: For separável, ou seja, puder ser dividido ou separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado individualmente ou junto com contrato relacionado, ativo ou passivo; Proveniente de direitos contratuais ou legais independente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Não são considerados ativos intangíveis: Apostila - pág. 56 ATIVO INTANGÍVEL Não são considerados ativos intangíveis: Ágio por expectativa de rentabilidade futura –Goodwill. (Investimento – BP Individual e no Consolidado é Intangível); Ativos intangíveis mantidos para venda no curso normal (estoques); Ativos financeiros; Direitos de exploração de recursos minerais; Pesquisa e Desenvolvimento de produtos. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 56 ATIVO INTANGÍVEL Mensuração inicial: custo, considerando o preço de compra, tributos não recuperáveis e outros custos diretamente atribuíveis. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 56 ATIVO INTANGÍVEL Reconhecimento: quando for provável que benefícios econômicos futuros e o custo ou valor puder ser mensurado de maneira confiável e não resultar de gastos internos. “[...] de cada seis dólares, apenas um aparece no balanço, enquanto os outros cinco remanescentes representam ativos intangíveis”. (PACHECO, Vicente. Mensuração e Divulgação do Capital Intelectual nas Demonstrações Contábeis: teoria e empiria. Curitiba: CRC/PR, 2005. p. 18.) IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 56 ATIVO INTANGÍVEL Mensuração subsequente: custo menos qualquer amortização ou perda por redução ao valor recuperável. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 56 ATIVO INTANGÍVEL Quando o intangível não possuir vida útil definida contratualmente considera-se que seja de dez anos. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

ARRENDAMENTO MERCANTIL Apostila - pág. 59 ARRENDAMENTO MERCANTIL Arrendamento mercantil financeiro: é aquele onde se transferem substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL Apostila - pág. 59 ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL Arrendamento mercantil operacional: é aquele onde não se transferem substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

ARRENDAMENTO MERCANTIL - ARRENDATÁRIO Apostila - pág. 59 ARRENDAMENTO MERCANTIL - ARRENDATÁRIO Veículo em 36 x R$ 1.000,00 Valor de Mercado R$ 26.000,00 FINANCEIRO OPERACIONAL Contabilização D= Veículos 26.000 C= Leasing 36.000 D= Juros a transcorrer 10.000 Contabilização D= Despesa Leasing 1.000 C= Caixa/Leasing a pagar 1.000 BALANÇO PATRIMONIAL Ativo Passivo Imobilizado Veículos 26.000 Leasing 36.000 Juros a trans. (10.000) NÃO ATIVAR O BEM IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

RECONHECIMENTO DA RECEITA DE VENDA EXIGE SIMULTANEAMENTE Apostila - pág. 63 RECONHECIMENTO DA RECEITA DE VENDA EXIGE SIMULTANEAMENTE Transferência para o comprador dos riscos e benefícios mais significativos do produto; Não exista mais por parte da entidade vendedora a gestão dos produtos; O valor da transação é possível de ser mensurado de maneira confiável; É provável que os benefícios econômicos associados com a transação fluirão para a entidade; IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

RECONHECIMENTO DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS EXIGE SIMULTANEAMENTE Apostila - pág. 63 RECONHECIMENTO DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS EXIGE SIMULTANEAMENTE O valor do Serviço pode ser mensurado de maneira confiável; É provável que benefícios econômicos associados com a transação fluirão para a entidade; O estágio de execução pode ser mensurado de forma confiável; Os custos incorridos ligados a transação podem ser mensurados de maneira confiável. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

RECONHECIMENTO DA RECEITA CONTRATO DE CONSTRUÇÃO Apostila - pág. 63 RECONHECIMENTO DA RECEITA CONTRATO DE CONSTRUÇÃO A medida que a construção for realizada, independente do recebimento. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 63 ROYALTIES Os royalties são reconhecidos pelo regime de competência de acordo com a substância do acordo comercial. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 63 DIVIDENDOS / JUROS Os dividendos são reconhecidos quando o direito do acionista ou sócio estiver estabelecido. Os juros são reconhecidos pela entidade usando o método da taxa efetiva de juros. IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Saldo do Balanço de Abertura Apostila - pág. 65 ADOÇÃO INICIAL Balanço de Abertura Saldo do Balanço de Abertura 2010 2011 2012 01/01/2011 Data de Transição 31/12/2012 Apresenta 1ªs. DC em IFRS IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

São procedimentos importantes: Apostila - pág. 65 ADOÇÃO INICIAL São procedimentos importantes: Reconhecer todos os ativos e passivos cujos reconhecimentos são exigidos; Não reconhecer itens que não são exigidos; Reclassificar itens que assim são exigidos; Aplicar a NBC TG 1000 para todos os ativos e passivos; IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

Apostila - pág. 65 ADOÇÃO INICIAL Os reconhecimentos de ajustes para adequação de anos anteriores devem ser realizados diretamente nos lucros ou prejuízos acumulados; IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

CUSTO ATRIBUÍDO – ADOÇÃO INICIAL Apostila - pág. 65 CUSTO ATRIBUÍDO – ADOÇÃO INICIAL Imobilizado; Propriedade para Investimento. 2011 2012 Custo Atribuído Valor Justo Fechamento 1ªs DC em IFRS Nota: aplicável também na Adoção Inicial para Entidades sem Finalidade de Lucros. (ITG 2002, Item 21) IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

CUSTO ATRIBUÍDO – ADOÇÃO INICIAL Apostila - pág. 65 CUSTO ATRIBUÍDO – ADOÇÃO INICIAL Contabilização Custo atribuído D = Máq. e Equipamentos (ANC)….……….... R$ 50.000,00 C = Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL)…… R$ 50.000,00 Provisão dos Tributos sobre Ganho de Capital D = Ajuste de Avaliação Patrimonial …………R$ 7.500,00 C = Tributos Diferidos ……………………….…R$ 7.500,00 IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

ATIVO PASSIVO PL CUSTO ATRIBUÍDO Não Circulante Imobilizado Máquinas e Equipamentos 50.000 PASSIVO Não Circulante Tributos Diferidos 7.500 PL Ajuste de Av. Patrimonial 42.500 Baixa Ajuste de Av. Patrimonial 10% D= Ajuste de Avaliação Patrimonial C= Lucros e Prejuízos Acumulados R$ 4.250,00 Depreciação Acumulada 10% D= Despesas com Depreciação. (DR) C= Depreciação Acumulada (Redutora do Ativo) R$ 5.000,00 Baixa do Tributo Diferido 10% D= Tributos Diferidos C= Outras Receitas Operacionais(DR) R$ 750,00 IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias Empresas

BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2010 (01/01/2011) ADOÇÃO INICIAL BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2010 (01/01/2011) ATIVO BALANÇO ORIGINAL BALANÇO ABERTURA PASSIVO BALANÇO ORIGINAL BALANÇO ABERTURA CIRCULANTE CIRCULANTE CAIXA 100,00 100,00 FORNECEDORES 45.100,00 45.100,00 BANCOS 10.000,00 10.000,00 SALÁRIOS 10.000,00 10.000,00 CLIENTES 80.000,00 80.000,00 TRIBUTOS A REC. 50.000,00 70.000,00 ESTOQUES 100.000,00 100.000,00 NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE CONTRATO MÚTUO 100.000,00 100.000,00 IMOBILIZADO TRIB. DIFERIDOS 33.000,00 IMÓVEIS 180.000,00 PATRIMÔNIO LÍQ. TERRENOS 0,00 100.000,00 CAPITAL SOCIAL 200.000,00 200.000,00 CONSTRUÇÕES 0,00 300.000,00 AJUSTE AV PATRIM 187.000,00 MÁQ. EQUIP. 120.000,00 120.000,00 LUCROS ACUMUL 85.000,00 65.000,00 TOTAL ATIVO 490.100,00 710.100,00 TOTAL PASSIVO 490.100,00 710.100,00 MELHOR ESTIMATIVA 70.000,00 D=LUCROS E PREJUÍZOS AC. 20.000,00 C=TRIBUTOS A REC. 20.000,00 H=AJUSTE NA ADOÇÃO INICIAL VALOR JUSTO 400.000,00 D=IMÓVEIS 220.000,00 C=AJUSTE AV PAT 220.000,00 H= CUSTO ATRIBUÍDO NA ADOÇÃO INICIAL TERRENO 100.000,00 CONSTRUÇÃO 300.000,00 D= AJUSTE AV. PAT. 33.000,00 C= TRIBUTOS DIFERIDOS 33.000,00

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