Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Compra e Venda  Mercadorias, Produtos e Serviços  Bens que as empresas comerciais, industriais e prestadoras de serviços, compram para revender, industrializar ou agregar aos serviços. Constituem a atividade principal das empresas  Como Contabilizar Método da conta mista: uma única para registrar todas as operações com mercadorias (estoques inicial e final, compras, vendas, devoluções de compras e devoluções de vendas) Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Compra e Venda Método da conta desdobrada: três contas básicas Estoque de Mercadorias Compras de Mercadorias Vendas de Mercadorias A empresa poderá optar por um dos dois métodos, mas não poderá utilizar ambos ao mesmo tempo Seja qual for o método utilizado, a empresa deve adotar um dos seguintes sistemas: Inventário permanente Inventário periódico Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Compra e Venda  Inventário permanente: controlar permanentemente o valor do estoque de mercadorias A cada compra o custo é adicionado ao estoque A cada venda o custo é diminuído do estoque  Inventário periódico: o valor do estoque de mercadorias só é conhecido no final do período, após o inventário CMV = EI + C – EF CMV = custo mercadoria vendida EI = estoque inicial C = compras EF = estoque final Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Compra e Venda  Conta desdobrada com inventário permanente Atende aos pressupostos básicos da Contabilidade  ENTIDADE  CONTINUIDADE OPORTUNIDADE: informações íntegras e tempestivas REGISTRO VLR. ORIGINAL: valor original, em moeda nacional COMPETÊNCIA: registros períodos a que se referem PRUDÊNCIA: menor valor para o ativo e maior para o passivo Pilares da Contabilidade Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Compra e Venda Compras de mercadorias D- Estoque de Mercadorias $ 10.000,00 C- Caixa $ 10.000,00 Venda de mercadorias D- Caixa $ 15.000,00 C- Receita de Vendas $ 15.000,00 Estamos utilizando inventário permanente Apropriação do custo da mercadoria vendida D- Custo Mercadorias Vendidas $ 10.000,00 C- Estoque de Mercadorias $ 10.000,00 Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Compra e Venda  Resultado da Conta Mercadorias: Apurar o Resultado da Conta Mercadorias para saber se a empresa obteve lucro ou prejuízo em sua atividade, reconhecer o custo das mercadorias vendidas Podemos apurar o RCM no final de um período Ou de forma permanente a cada operação de venda RCM = V – CMV RCM = resultado conta mercadoria CMV = custo da mercadoria vendida RCM = LUCRO BRUTO Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Compra e Venda  Devoluções de Compras e de Vendas  Compras Anuladas ou Devoluções de Compras Devolução total/parcial das mercadorias adquiridas Motivos desconhecidos no momento da compra D- Caixa $ 2.000,00 C- Estoque de Mercadorias $ 2.000,00  Vendas Anuladas ou Devoluções de Vendas Receber devolução total/parcial mercadorias vendidas Motivos desconhecidos no momento da venda D- Devoluções de Vendas $ 6.000,00 C- Caixa $ 6.000,00 Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Compra e Venda  Devoluções de Compras e de Vendas  Estorno do custo apropriado D- Estoque de Mercadorias $ 2.000,00 C- Custo das Mercadorias Vendidas $ 2.000,00  Fretes e Seguros Sobre Compras Correspondem às importâncias pagas pela empresa, ao fornecedor ou a uma empresa transportadora, referente a despesas com seguros e transporte das mercadorias, até a nossa empresa D- Estoque de Mercadorias $ 3.000,00 C- Caixa $ 3.000,00 Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Compra e Venda  Fretes e Seguros Sobre Vendas Normalmente correm por conta do comprador Quando o vendedor é o transportador, o valor do frete e seguro são embutidos na nota fiscal de venda Quando o vendedor é o responsável pelo transporte os valores dos fretes e dos seguros são contabilizados em contas de Despesas Operacionais / Despesas com Vendas Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Compra e Venda  Abatimento Sobre Compras Quando as mercadorias adquiridas não atenderem às expectativas, poderemos devolver total/parcial, havendo interesse nas mercadorias, poderemos solicitar do nosso fornecedor que nos conceda um abatimento D- Fornecedores J. C. Santos $ 5.000,00 C- Estoque de Mercadorias $ 5.000,00  Abatimento Sobre Vendas Quando nossos clientes, constata­rem algum problema em decorrência do transporte ou da mercadoria, eles poderão devolver total/parcial ou solicitar um abatimento no preço de custo Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Compra e Venda D- Abatimento Incondicional $ 1.000,00 C- J. Nogueira Ltda (clientes) $ 1.000,00  Desconto Incondicional Sobre Compras Descontos que a empresa ganha dos fornecedores, no momento em que efetuamos compras de mercadorias São destacados na própria nota fiscal Não é imposta nenhuma condição D- Estoque de Mercadorias $ 4.400,00 C- Desc. Incond. Obtido (rec) $ 400,00 C- Caixa $ 4.000,00 Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Compra e Venda  Desconto Incondicional Sobre Vendas Descontos que a empresa concede aos clientes no momento da venda de mercadorias São destacados na própria nota fiscal Não é imposta nenhuma condição D- Caixa $ 8.000,00 D- Desc. Incond. Concedido (desp) $ 800,00 C- Receita de Vendas $ 8.800,00 Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Tributos nas Operações Nas operações de compras e vendas de mercadorias poderão incidir alguns tributos, os quais poderão estar inclusos no valor das mercadorias, ou a ele ser adicionados, ou ainda destacados na nota fiscal ICMS / IPI / PIS / COFINS / ISS  ICMS e IPI ICMS = Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação De competência estadual Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Tributos nas Operações Incide sobre a circulação de mercadorias Nem todas as mercadorias/operações estão sujeitas É considerado imposto por dentro (incluso) É um imposto não cumulativo Alíquota varia pela mercadoria, destino ou origem IPI = Imposto sobre Produtos Industrializados É de competência federal Incide sobre a produção É considerado imposto por fora (destacado) Alíquota varia em função do tipo do produto Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Tributos nas Operações Apuração do ICMS e IPI – CONTA GRÁFICA  ICMS e IPI  Compras = DIREITO  ICMS e IPI  Vendas = OBRIGAÇÃO Apuração mensal ICMS/IPI Compras > Vendas = Saldo Credor ICMS/IPI Compras < Vendas = Saldo Devedor Critérios para a Contabilização do ICMS e IPI - Critério da conta única: conta corrente Critério da conta gráfica: uma conta no ativo (direitos) e uma conta no passivo (obrigações) Apuração mensal conforme o saldo Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Tributos nas Operações Compra D- Estoque de Matéria-prima $ 7.650,00 D- ICMS a Recuperar $ 1.500,00 D- IPI a Recuperar $ 850,00 C- Caixa $ 10.000,00 Venda D- Caixa $ 30.000,00 C- Receita de Vendas $ 30.000,00 D- ICMS sobre Vendas $ 5.400,00 C- ICMS a Recolher $ 5.400,00 D- IPI sobre Vendas $ 2.460,00 C- IPI a Recolher $ 2.460,00 Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Tributos nas Operações Apuração do ICMS D- ICMS a Recolher $ 1.500,00 C- ICMS a Recuperar $ 1.500,00 Apuração do IPI D- IPI a Recolher $ 850,00 C- IPI a Recuperar $ 850,00 ICMS a Recolher = 5.400,00 – 1.500,00 = 3.900,00 IPI a Recolher = 2.460,00 – 850,00 = 1.610,00 Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Tributos nas Operações Apuração do RCM D- Custo dos Produtos Vendidos $ 7.650,00 C- Estoque de Matéria-prima $ 7.650,00 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO Receita Bruta das Vendas 30.000,00 (-) Deduções da Receita Bruta: ICMS s/Vendas 5.400,00 IPI s/Vendas 2.460,00 (=) Receita Líq. Vendas 22.140,00 (-) Custos dos Produtos Vendidos 7.650,00 (=) RCM ou LUCRO BRUTO 14.490,00 Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Tributos nas Operações  PIS/PASEP e COFINS sobre faturamento PIS Programa de Integração Social COFINS Contribuição Financiamento Seguridade Social  Contribuintes Pessoas jurídicas de direito privado e as equiparadas Empresas públicas e sociedades de economia mista  Base de cálculo - Faturamento das empresas Folha de pagamento (entidades sem fins lucrativos) Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Tributos nas Operações Faturamento = receita bruta decorrente das vendas de bens e serviços, bem como as demais receitas auferidas pela empresa, independentemente de sua denominação ou classificação contábil - Exclusões: vendas canceladas, impostos destacados, descontos incondicionais concedidos Regimes de tributação e alíquotas  Cumulativo PIS 0,65% COFINS 3,00% Não-cumulativo PIS 1,65% COFINS 7,60% Folha Pagamento PIS 1,00% Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Tributos nas Operações  Contabilização modalidade cumulativa Faturamento bruto $ 150.000,00 (+) Receitas financeiras $ 3.658,17 (-) Vendas canceladas $ 2.485,10 (-) ICMS sobre vendas $ 27.000,00 (-) IPI sobre vendas $ 7.650,00 (=) Base de cálculo $ 116.523,07  PIS = 116.523,07 x 0,65% = 757,40  COFINS = 116.523,07 x 3,0% = 3.495,69 Contabilização do PIS D- PIS sobre Receita Bruta $ 757,40 C- PIS a Pagar $ 757,40 Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Tributos nas Operações Contabilização da COFINS D- COFINS sobre Receita Bruta $ 3.495,69 C- COFINS a Pagar $ 3.495,69 Contabilização Modalidade não-cumulativa Créditos: compras de mercadorias, insumos aplicados no processo de fabricação ou na prestação de serviços, aluguéis pagos a pessoas jurídicas, energia elétrica, juros sobre financiamentos, etc.  Débitos: faturamento bruto e demais receitas deduzidos das exclusões permitidas  Apuração: Conta Gráfica, igual ICMS e IPI Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Tributos nas Operações  ISS - Imposto Sobre Serviços Imposto sobre serviços de qualquer natureza É um imposto brasileiro Competência municipal e Distrito Federal - Fato gerador a prestação de serviços (lista de serviços) Contribuintes empresas ou profissionais autônomos Alíquota variável, máxima de 5% e mínima de 2% Base de cálculo é o preço do serviço prestado  O ISS é devido ao município em que o "serviço é positivamente prestado, ainda que o estabelecimento prestador esteja situado em outro município" Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Tributos nas Operações  Apuração e Contabilização Apuração em Conta Gráfica Crédito do ISS dos serviços tomados Contabilização do serviço tomado D- Custo dos Serviços Prestados $ 4.850,00 D- ISS a Recuperar $ 150,00 C- Caixa $ 5.000,00 Contabilização do serviço prestado D- Caixa $ 35.000,00 C- Receita de Serviços $ 35.000,00 D- ISS sobre Serviços $ 1.050,00 C- Iss a Recolher $ 1.050,00 Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Tributos nas Operações  Apuração do ISS D- ISS a Recolher $ 150,00 C- ISS a Recuperar $ 150,00 ISS a recolher = 1.050,00 – 150,00 = 900,00 Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Apuração do CMV  Apuração do CMV Levantamento físico (inventário) Estoques inicial e final Compras e de outras operações (fretes, seguros, etc.) Fórmula CMV = EI + C – EF  Contabilização D- Custos das Mercadorias ou Produtos Vendidos C- Estoques Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Receitas  Receitas Ingresso bruto de dinheiro, contas a receber Surgem no curso das atividades normais Venda de mercadorias, prestação de serviços  Receitas Operacionais Decorrem das operações normais da empresa Atividades principais ou acessórias Objeto social da empresa  Outras Receitas Operacionais e Não Operacionais - Rendimentos de aplicações financeiras = operacionais - Venda bens do ativo permanente = não operacional Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Despesas  Despesas - Gasto necessário para a obtenção de receita - Não se identificam com o processo de transformação ou produção dos bens e produtos Relação com a estrutura administrativa e comercial Podem ser classificadas em fixas e variáveis Demonstradas na DRE  Despesas Operacionais Despesas não computadas nos custos Necessárias à atividade da empresa Manutenção da capacidade produtiva Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Despesas  Despesas de vendas: comissões, fretes, seguro de transporte, propaganda  Despesas administrativas: salários e encargos do pessoal da administração, aluguéis, água, luz, telefone, correio  Despesas financeiras: juros, variação cambial  Despesas Não Operacionais - Decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias que constituam objeto da empresa Professor: Pedro A. Rupel

Contabilidade Empresarial Operações Mercantis – Apuração do Resultado  Resultado Operacional do Exercício Ganho ou perda resultante das operações Confronto entre as receitas, custo e despesas Contas de receita e despesa são encerradas Conta transitória “Resultado do Exercício” Demonstração do Resultado de Exercício (DRE) Professor: Pedro A. Rupel