Contabilidade e Análise de Balanços Silvia Pereira de Castro Casa Nova silvianova@usp.br Daniel Ramos Nogueira danielrnog@hotmail.com

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Calendário de Provas Prova Data Peso 1ª 15/04/2010 1 2ª 20/05/2010 2 3ª 24/06/2010 3 Sub 29/06/2010 -

Revisando O que é regime de competência? O que é regime de caixa? Quando as receitas são reconhecidas como ganhas? Quando as despesas são reconhecidas como incorridas? Dê exemplos de despesas a pagar. Dê exemplos de desembolsos que se transformarão em despesa. Dê exemplos de receitas a receber. Dê exemplos de passivos que se transformarão em receita.

Despesas calculadas a partir do lucro A maioria das despesas ocorre independentemente da existência do lucro Ex. Salários, aluguel, energia elétrica, comissões, custo da mercadoria etc. Algumas despesas são calculadas em função do lucro obtido em cada período: Imposto de Renda (IR) Contribuição social sobre o lucro (CSLL) Participações de empregados e administradores Outras participações

Apuração do Resultado Calcula-se o resultado do período pela confrontação de receitas ganhas com as despesas incorridas. Caso seja lucro, calculam-se as diversas despesas que dependem do lucro, de acordo com o critério. Contabilizam-se estas despesas no resultado em contrapartida a contas do Passivo. Resultado antes dos Impostos e Participações Lucro Líquido do Período (LL)

Perguntas O que fazer com o lucro da empresa? Quais as decisões que as empresas podem tomar envolvendo Resultados? O que são Dividendos? O que são reservas? O que são Reservas de Lucros? Cite alguns exemplos de Reservas de Lucros. O que são Reservas de Capital? O que é a DMPL?

Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO + PL PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANE ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo Permanente Investimentos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Imobilizado Capital Social Intangível Reservas de Capital Reservas de Reavaliação Reservas de Lucros Ajustes de Avaliação Patrimonial

Patrimônio Líquido É a diferença entre o valor dos ativos e o dos passivos e resultado de exercícios futuros. É o valor contábil pertencente aos sócios ou acionistas. “É um número obtido aritmeticamente, que não reproduz nada em termos físicos ou de direito por si só. (...) Todavia, exatamente essa diferença demonstra a pujança, a solidez e a segurança da entidade.” IOB – Bol. 13/2003

Patrimônio Líquido Capital Social Reservas de Capital Reservas de Reavaliação Reservas de Lucros Ajustes de Avaliação Patrimonial

Capital Social Representa o investimento feito pelos acionistas na Companhia, na forma de: Valores entregues na constituição da empresa ou nos aumentos de capital; Valores obtidos pela empresa e que por decisão dos acionistas se incorporam ao capital.

Capital Social A conta Capital Social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. Subscrição: ato por meio do qual o interessado formaliza sua intenção de adquirir um valor mobiliário (ações, debêntures etc.) Integralização: ato de efetivação da intenção seja em dinheiro ou outros bens.

Reservas de Capital Constituídas com valores recebidos e que não transitam pelo Resultado como Receitas, por se referirem a reforço de seu Capital, sem terem como contrapartida qualquer esforço da empresa em termos de entrega de bens ou de prestação de serviços. (Manual, p. 316)

Reservas de Lucros São constituídas com os lucros obtidos pela empresa e ficam retidas com uma finalidade específica.

Provisão x Reserva Provisão para Contingência Reserva para Contingência O fato gerador já ocorreu, despesa já ocorrida. O fato gerador não ocorrido (expectativa). Finalidade: Cobertura a perdas ou despesas já incorridas (em atenção ao regime de competência ). Finalidade: Cobertura a prejuízos futuros ainda não incorridos (não distribuir dividendos). Contrapartida: Diminuição do Resultado. Contrapartida: Diminuição de Lucros Acumulados (não afeta resultado). Aumento Passivo. Retenção de Lucros. Não há reversão (evento já ocorreu). Revertida para Lucros Acumulados, ocorrendo ou não o evento.

Ajustes de Avaliação Patrimonial Correspondem às contrapartidas de aumentos e diminuições de valor de ativo e de passivo em decorrência de suas avaliações a preços de mercado.

Lucros/Prejuízos Acumulados Todo o resultado positivo das S/A deverá ser destinado: Pago em Dividendos Retidos em Reservas de Lucros Não pode ter saldo positivo no Balanço Patrimonial; Ou terá valor zero ou terá valor negativo como Prejuízos Acumulados; Continuará existindo na Contabilidade (Plano de Contas) sendo a contrapartida da transferência do Resultado do Exercício, da constituição das Reservas de Lucros e da distribuição de resultados.

Dividendos Representam a destinação dos lucros da companhia para os acionistas Diminuem o Patrimônio Líquido (conta Lucros Acumulados) e são transferidos para o Passivo Circulante Poderão ser utilizados para a distribuição dos dividendos: Lucro do exercício Lucros acumulados Reservas de lucros Reservas de capital (somente para ações preferenciais, em casos específicos) Não pode ter saldo positivo no Balanço Patrimonial; Ou terá valor zero ou terá valor negativo como Prejuízos Acumulados; Continuará existindo na Contabilidade (Plano de Contas) sendo a contrapartida da transferência do Resultado do Exercício, da constituição das Reservas de Lucros e da distribuição de resultados.

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Constituída somente pelas contas que fazem parte do Patrimônio Líquido Evidencia toda a movimentação ocorrida no período nas contas do Patrimônio Líquido, a partir do saldo final do exercício anterior até o saldo final do exercício atual É um relatório de apresentação obrigatória para as Companhias Abertas, instituições financeiras e securitárias, e facultativa para os demais tipos de empresas

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Reservas de Lucros Movimentações Capital Reserva Legal Reserva Estatutária Lucros/ Prejuízos Acumulados Total   Saldos em 31.12.X0 Lucro Líquido do Exercício Proposta da destinação do lucro: Dividendos Saldos em 31.12.X1

Exercício - Só Viagens Alguns erros foram encontrados nas demonstrações contábeis da Só Viagens Agência de Turismo, preparada depois do primeiro mês de funcionamento: Investimento durante o mês 7.500 Lucro do mês 1.875 Retiradas 1.000 Aumento do PL 2.875 Capital Social no final do mês 10.375 Receita de Comissões 6.100 Despesas de Salários 2.150 Despesa de Aluguel 1.800 Despesa de Automóvel 400 Despesa de Propaganda 125 Despesas Diversas 250 Total das Desp. Operac. 4.725 Lucro Líquido do Mês 800 ATIVO PASSIVO e PL Caixa 7.750 Material de consumo 325 Contas a pagar 200 Capital 10.375 TOTAL 7.950

Só Viagens - Solução Duplicidade da Despesa de Automóvel Correção do valor do Lucro Alteração da DMPL Reclassificação de Material de Consumo e de Contas a Pagar

Só Viagens - DRE Demonstração do Resultado do Exercício Receita de Comissões 6.100 Despesas Operacionais: (4.725) Despesas de Salários 2.150 Despesa de Aluguel 1.800 Despesa de Automóvel 400 Despesa de Propaganda 125 Despesas Diversas 250 Lucro Líquido do Mês 1.375

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Só Viagens - DMPL Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido Inicial 7.500 Lucro do mês 1.375 Retiradas (1.000) Patrimônio Líquido Final 7.875

Só Viagens - BP BALANÇO PATRIMONIAL Só Viagens ATIVO $ PASSIVO e PL Ativo Circulante Passivo Circulante Caixa 7.750 Contas a pagar 200 Material de consumo 325 Patrimônio Líquido Capital 7.875 TOTAL do ATIVO 8.075 TOTAL do PASSIVO e PL

Para depois... eLearning Fipecafi Aula 4 - Balanço Patrimonial: Grupos de Contas II Aula 5 – Algumas Decisões em Relação ao Balanço Patrimonial Aula 6 – Fluxo Econômico Versus Fluxo Financeiro Deadline: 28/03/2010 @23:55hs