Contabilidade Introdutória Parte III UNIVERSIDADE DE PASSO FUNDO FACULDADE DE ECONOMIA, ADMINISTRAÇÃO E CONTÁBEIS Curso de Ciências Contábeis Contabilidade Introdutória Parte III Prof. Mestre. João Rafael Alberton Casca - 2015

Resultado Bruto com Mercadorias Resultado com mercadorias = Vendas (–) Custo das Mercadorias Vendidas Resultado líquido do Período = Resultado com Mercadorias (+) Outras Receitas (-) Outras Despesas Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Custo das Mercadorias Vendidas Inventário Periódico: O Custo da Mercadoria Vendida é obtido pela diferença entre o total das Mercadorias Disponíveis para a Venda durante o período e o Estoque Final (apurado através de levantamento físico) Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Custo das Mercadorias Vendidas Inventário Permanente: O Custo da Mercadoria Vendida é obtido por meio de um controle contínuo do estoque de mercadorias, dando baixa em cada venda e entrada em cada compra Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Inventário Permanente Contabilização: COMPRA Mercadorias a Fornecedores (ou Caixa) Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Inventário Permanente Mercadorias (ativo) DÉBITO $ Aumentos Fornecedores (passivo) CRÉDITO $ Aumentos Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Inventário Permanente Contabilização: VENDA Clientes (ou Caixa) a Vendas (pelo valor da venda) E Custo das mercadorias vendidas a Mercadorias (pelo custo das mercadorias vendidas) Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Inventário Permanente Clientes (ativo) DÉBITO $ Aumentos Vendas (receita) CRÉDITO $ Aumento do resultado Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Inventário Permanente CMV (despesa) DÉBITO $ Diminuição do resultado Mercadorias (ativo) CRÉDITO $ Diminuição Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Ficha de Controle de Estoques Mercadoria: Data Entrada Saída Saldo Quanti- Valor Total Valor unitário dade Unitário ($) ($) Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Atribuição de Preços aos Inventários Deverá ser dado ao Estoque Final o valor baseado nas últimas compras Na média das compras do período No valor corrente das mercadorias ? ? ? Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Preço específico Quando é possível fazer a determinação do preço específico de cada unidade em estoque, pode-se dar baixa, em cada venda, por esse valor Com isto, no estoque final, seu valor será a soma de todos os custos específicos de cada unidade ainda existente Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Peps ou Fifo Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira: O PRIMEIRO QUE ENTRA É O PRIMEIRO QUE SAI (PEPS) Assim, à medida que ocorreram as vendas, vamos dando baixa a partir das primeiras compras. Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Ueps ou Lifo Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira: O ÚLTIMO QUE ENTRA É O PRIMEIRO QUE SAI (UEPS) Assim, à medida que ocorreram as vendas, vamos dando baixa a partir das últimas compras. Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Média Ponderada Móvel Para evitar o controle de preços por lotes e para fugir aos extremos, existe a possibilidade de se dar como custo o valor médio das compras O valor médio de cada unidade em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preço diferente Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Críticas Preço específico: Existe a necessidade de se levar em conta a desvalorização da moeda PEPS (ou FIFO) Em caso de inflação, o resultado será maior que o real e no caso de deflação será menor que o real UEPS (ou LIFO) O valor do estoque final estará sendo baseado nos valores mais antigos Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Custo ou Mercado (o mais baixo) De acordo com a Lei das Sociedades Anônimas e com a Convenção do Conservadorismo, o estoque deverá sempre ser registrado pelo menor valor entre o custo ou o mercado. Nunca antecipar lucros, mas sempre antecipar possíveis prejuízos Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Importância da Exatidão nos Inventários Dos inventários depende a precisão do Balanço Patrimonial e da Demonstração de Resultado Se o Inventário Final é: a) Superestimado, o lucro será Superestimado b) Subestimado, o lucro líquido será Subestimado Se o Inventário Inicial é: Superestimado, o lucro líquido será Subestimado; b) Subestimado, o lucro líquido será Superestimado Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Considerações Adicionais sobre o Inventário A inclusão de mercadorias no inventário deve basear-se no critério da propriedade e não no da posse Para mercadorias em trânsito, as condições contratuais e o momento da liberação e despachos devem ser analisadas Operação de consignação, o consignante mantém a propriedade da mercadoria até que o consignatário a venda Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Inventário Periódico Custo das Mercadorias Vendidas = Total das Mercadorias Disponíveis para a Venda (–) Estoque Final Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilização do Inventário Periódico Custo da Mercadoria Vendida = Estoque Inicial (+) Compras (-) Estoque Final Resultado com Mercadorias = Vendas (-) Custo da Mercadoria Vendida Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Fatos que alteram os valores de compras e vendas Devoluções: PARA O VENDEDOR Devoluções de Vendas a Caixa (ou Clientes) E Mercadorias A CMV (pelo retorno das mercadorias Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Fatos que alteram os valores de compras e vendas Abatimentos: PARA O VENDEDOR Abatimento sobre vendas a Caixa (ou Clientes) Os saldos de tais contas de Devoluções e de Abatimentos, no fim do período, serão jogados contra o saldo de Vendas, para apuração do valor das vendas líquidas Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Fatos que alteram os valores de compras e vendas PARA O COMPRADOR Devolução: Fornecedores (ou Caixa) a Devolução de Compras Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Fatos que alteram os valores de compras e vendas Abatimento: PARA O COMPRADOR Caixa (ou Fornecedores) a Abatimentos sobre Compras No final do mês, os saldos de tais contas serão lançados na de Compras, se estiver utilizando o inventário periódico, ou na de Mercadorias, se estiver usando o inventário permanente Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Fatos que alteram os valores de compras e vendas Devoluções: Controle nas Fichas do Inventário Permanente As devoluções de compras corrigem o valor de entrada e deverão ser registradas na coluna entrada com valor negativo Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Fatos que alteram os valores de compras e vendas Abatimentos e Descontos Comerciais: Controle nas Fichas do Inventário Permanente Sobre Compras: Coluna de entrada com valor negativo, apenas na parte relativa a valores Sobre Vendas: Não são registradas nas fichas de controle do inventário Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Fatos que alteram os valores de compras e vendas Descontos Comerciais: Já são contratados no ato da venda, quando ficam conhecidos seus montantes O procedimento mais comum é seu não registro na contabilidade do comprador e do vendedor Faz-se o registro da compra e da venda diretamente pelo valor líquido Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Fatos que alteram os valores de compras e vendas Gastos com Transportes e Outros: O custo real de uma mercadoria é o resultante da soma da nota fiscal mas todos os gastos necessários para a colocação do produto em condições de venda Os gastos com transportes, seguros e outros devem ser somados ao custo da fatura das mercadorias para lançamento na ficha de controle, já pelo total Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Fatos que alteram os valores de compras e vendas Descontos Financeiros: NO COMPRADOR Fornecedores a Diversos a Caixa a Descontos Financeiros Obtidos Abertas contas especiais ou transferidos diretamente para a conta Resultado (mais comum) Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Fatos que alteram os valores de compras e vendas Descontos Financeiros: NO VENDEDOR Diversos a Clientes Caixa Descontos Financeiros Concedidos Abertas contas especiais ou transferidos diretamente para a conta Resultado (mais comum) Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Sobre Avaliações de Estoque em Lojas de Deptos A empresa coloca etiqueta com o preço de venda em todas as mercadorias, sendo que esse preço é calculado da seguinte forma: Preço de Custo (+) Lucro Bruto = Preço de Venda O Lucro Bruto é uma porcentagem fixa sobre o preço de venda ou de custo Em tal sistema, há a necessidade de um registro sempre constante do valor da venda Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Conceituação de Ativo Imobilizado O ativo imobilizado é a parcela do Ativo que se compõe dos bens destinados ao uso e à manutenção da atividade da empresa São elementos que servem a vários ciclos operacionais da empresa, às vezes por sua vida toda Exemplo: edifícios, equipamentos, automóveis etc. Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Conceituação de Ativo Imobilizado Tangíveis: elemento que tem um corpo físico (ex: edifícios e máquinas) Elementos do ativo imobilizado Intangíveis: O seu valor reside nos direitos de propriedade (ex: patente ou um direito autoral) Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Conceito de Amortização Amortização é o processo de transformar em despesa um “pedaço” do valor de aquisição de um ativo destinado ao uso, já que ele não será recuperado pela venda do bem a que se refere Valor residual é o valor final de venda, após o uso, de um Ativo Imobilizado Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Classificação do Ativo Imobilizado Tangíveis 1. Bens componentes da planta a) Sujeitos à depreciação Ex: máquinas, equipamentos, edifícios b) Não sujeitos à depreciação Ex: terrenos, obras de arte 2. Recursos naturais a) Sujeitos à exaustão Ex: minas, florestas b) Não sujeitos à exaustão Ex: terreno para uso imobiliário Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Classificação do Ativo Imobilizado Intangíveis 1. Normalmente, sujeitos à amortização Ex: patentes, direitos autorais, benfeitorias 2. Normalmente, não sujeitos à amortização Ex: marcas de indústria e comércio Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Valor Contábil do Ativo Imobilizado O custo de um imobilizado deve incluir o valor pago ao vendedor mais todos os desembolsos até que o elemento esteja em condições de operação Incluem-se também no custo do imobilizado os encargos financeiros incorridos pela empresa durante o tempo de construção ou operação Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Conceitos de Depreciação A depreciação é a transformação do custo de aquisição, representado pela saída de Caixa não recuperável pelo valor residual de venda A depreciação global de um bem é a parte do custo amortizado durante a vida útil do bem Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Problemas de Depreciação A) Problema da estimação da vida útil A limitação da vida útil dos bens é devida a duas causas: físicas e funcionais B) Problema do método de cálculo Método das quotas constantes, da soma dos algorismos dos anos, do saldo decrescente Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Problemas de Depreciação A) Problema da estimação da vida útil Causa físicas: são o uso, o desgaste natural e a ação dos elementos da natureza Causa funcionais: a inadequação e o obsoletismo Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Problemas de Depreciação B) Problema do método de cálculo Método das quotas constantes Quota de depreciação periódica Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Problemas de Depreciação B) Problema do método de cálculo Método da Soma dos Algarismos dos Anos Somam-se os algarismos que vão desde a unidade até o algarismo que representa o número de anos de vida útil do bem Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Problemas de Depreciação B) Problema do método de cálculo Método do Saldo Decrescente Percentagem anual = n = número estimado de anos de vida útil do elemento Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Métodos de Quotas Decrescentes Vantagens: Vantagens fiscais: as quotas maiores de depreciação no início da vida útil significam menores impostos Diminuição do risco de prejuízos: seus saldos a amortizar são sempre menores, diminuindo as possibilidades de prejuízos na baixa Permitem maior uniformidade nos custos: o crescimento das despesas de manutenção são compensados pela depreciação decrescente Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilização da Depreciação Despesa com depreciação DÉBITO $ $ $ Depreciação acumulada CRÉDITO $ $ $ Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Depreciação versus Provisão para Reposição A depreciação NÃO é a constituição de fundos destinados à futura substituição de elementos depreciados A depreciação é o reconhecimento como despesa de uma parte do custo de um ativo comprado anteriormente Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton Gastos relacionados com bens depreciáveis Gastos de capital: Devem produzir aumentos no valor contábil do ativo Exemplo: custo de aquisição do bem, custo de instalação etc. Gastos atribuíveis ao período: Devem ser debitados em contas de despesa Exemplo: custo de manutenção, custo de reparos ordinários etc. Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilização da Venda de Bens Depreciáveis Imobilizado Caixa Pelo valor da venda DÉBITO $ $ $ CRÉDITO $ $ $ e Valor Contábil de Imobilizado Vendido Veículos Pela baixa do custo original DÉBITO $ $ $ CRÉDITO $ $ $ Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Contabilização da Venda de Bens Depreciáveis Mais: Valor Contábil Imob. Vendido Depr. Acum. Veículos Pela baixa da depreciação total acumulada DÉBITO $ $ $ CRÉDITO $ $ $ Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Recursos naturais Determinação da quota de exaustão Contabilização A quota de exaustão por unidade é geralmente calculada dividindo-se o custo do bem pelo número estimado de unidades de recursos Contabilização Exaustão Acumulada Custo do Minério Extraído Valor da cota do período findo DÉBITO $ $ $ CRÉDITO $ $ $ Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Bens Intangíveis Sujeitos à Amortização A amortização de intangíveis diferencia-se usualmente da depreciação por ser um procedimento que pode transferir parcelas do ativo diretamente para contas de despesa Contabilização Amortização Acumulada Despesa com Amortização (RES) Valor da cota anual de amortização de patentes DÉBITO $ $ $ CRÉDITO $ $ $ Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Amortização de Ágio Investimentos Permanentes Ágio – Cia. X Caixa Quando da constituição do investimento Investimentos Permanentes Ágio – Cia. X Caixa DÉBITO $ $ $ DÉBITO $ $ $ CRÉDITO $ $ $ Quando da amortização do ágio Despesa amorti-zação de ágio Ágio – Cia. X CRÉDITO $ $ $ DÉBITO $ $ $ Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Amortização de Deságio Quando da constituição do investimento Investimentos Permanentes Deságio – Cia. Y Caixa DÉBITO $ $ $ CRÉDITO $ $ $ CRÉDITO $ $ $ Quando da amortização do deságio Receita amorti-zação de ágio Deságio – Cia. Y DÉBITO $ $ $ CRÉDITO $ $ $ Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton