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5 5. 4 3 2 1 Contabilidade para Não-Contadores.

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6 Contabilidade para Não-Contadores

7 Conceitos Fundamentais

8 Bens Direitos Obrigações Fato Contábil Regime Lançamento Contábil Plano de Contas Exercício

9 Definições Bem - é tudo o que possa satisfazer a alguma necessidade da empresa, que esteja sujeito a avaliação econômica (ou seja, ao qual se possa atribuir um valor expresso em moeda) e sobre o qual a empresa possua a posse (isto é, esteja em seu poder) e o domínio (quer dizer, seja o seu dono); Direito – é um bem que não está em poder da empresa; Obrigações - são bens que não pertencem à empresa mas que estão temporariamente em seu poder; Fato contábil - é todo evento, envolvendo bens, direitos ou obrigações da empresa, que seja merecedor de registro na contabilidade;

10 Regime – é a regra que diz como um fato contábil deve ser registrado na contabilidade. A regra que diz que um fato contábil deve ser registrado no momento em que o dinheiro entra ou sai do caixa da empresa é chamada de regime de caixa. A regra que diz que um fato contábil deve ser registrado no momento em que as obrigações são assumidas ou os direitos são adquiridos é chamada de regime de competência. Lançamentos Contábeis – são os registros dos fatos contábeis feitos nos livros contábeis. Plano de Contas - é uma estrutura de contas e subcontas dentro da qual são feitos os relatórios contábeis; Exercício – é o período decorrido o qual a contabilidade apura os resultados da empresa. Avançar

11 Diretoria Financeira Controladoria Orçamento Contabilidade Custos Tesouraria Caixa Contas a Pagar Contas a Receber Regime de Competência Direitos e Obrigações Relatórios Contábeis Regime de Caixa Entradas e Saídas Fluxo de Caixa Retornar

12 Questão de Revisão Questão de Revisão

13 Em sua opinião, para que serve a Contabilidade?

14 Demonstrativos Contábeis

15 O Balanço Patrimonial O Demonstrativo de Resultados D emonstrativo de Origens e Aplicações de Recursos Q uadro de Mutação do Patrimônio Líquido

16 Disponível 100.000 Realizável C/P. 420.000 Recebíveis 230.000 Estoques 140.000 Outros 50.000 Realizável de L/P 40.000 Permanente 450.000 Investimentos 100.000 Imobilizado 350.000 TOTAL 1.010.000 Exigível C.P. 260.000 Salários 5.000 Impostos 5.000 Empréstimos 100.000 Fornecedores 150.000 Exigível L.P. 90.000 Pat. Líquido 660.000 Capital 560.000 Reservas 30.000 Lucros Acc. 70.000 TOTAL 1.010.000 Ativo Passivo Retornar

17 $ 100 30 dias ($80) $ 96 Lucro Receita$96 Despesa ($ 80) Lucro$ 16 Fluxo de Caixa Entrada$96 Saída ($ 100) Saldo ( $ 4 ) ($ 100)

18 Questão de Revisão Questão de Revisão

19 Por que uma empresa que não possua recursos ilimitados deve consolidar o Disponível antes do Imobilizado?

20 Receita Bruta menos Dedução de Vendas igual a Receita Líquida menos Custo do Serviço Prestado igual a Lucro Bruto menos Despesas Operacionais igual a Lucro Operacional Demonstrativo de Resultados

21 Demonstração de Resultados mais / menos Resultado não Operacional igual a Lucro antes do IR e da CCSL menos IRPJ e CSSL igual a Lucro Líquido

22 Questão de Revisão Questão de Revisão

23 Em que conta do DRE deve ser classificada a compra de um ítem de imobilizado? Ou será que que a compra de um ítem de imobilizado não transita pelo DRE? Justifique sua resposta.

24 Lançamentos Contábeis

25 Os Lançamentos Contábeis Débitos e Créditos O Método das Partidas Dobradas Os Razonetes

26 Nome da Conta DébitoCrédito

27 Conta A DébitoCrédito Conta B DébitoCrédito

28 Exemplo: A ABC é uma empresa comercial que apenas compra e vende mercadorias sem qualquer tipo de beneficiamento. No dia em que a ABC foi criada, seus acionistas fizeram um aporte de capital em dinheiro no valor de R$ 500.000, os quais foram depositados na conta corrente bancária da empresa. Represente nas contas em T os lançamentos gerados por esta operação.

29 Caixa e Bancos 500.000 Capital 500.000 AtivoPassivo Disponível Bancos 500.000 Patrimônio Líquido Capital 500.000

30 Exemplo: Suponhamos agora que, em seu primeiro dia funcionamento, a empresa tenha comprado e recebido R$ 100.000 de material para pagar em 30 dias. Quais seriam os lançamentos contábeis e como ficaria o balanço patrimonial após estes lançamentos?

31 Estoques 100.000 Fornecedores 100.000 AtivoPassivo Disponível Bancos 500.000 Realizável Estoques 100.000 Exigível Fornecedores 100.000 Patrimônio Líquido Capital 500.000

32 Exemplo: No mesmo dia em que comprou (e recebeu) a mercadoria, apareceu um cliente querendo comprar mercadorias da ABC. A mercadoria que o cliente queria adquirir havia custado R$ 10.000 para a ABC e foi vendida por R$ 15.000 para pagamento em 30 dias. O cliente retirou a mercadoria imediatamente. Quais os lançamentos gerados por esta transação sem levar em conta quaisquer outros fatores tais como impostos, comissões, etc?

33 Recebíveis 15.000 Receita 15.000 Estoque 10.000 C.M.V. 10.000 100.000

34 1 – Pela venda da mercadoria D – Recebíveis (Ativo Realizável) C – Receita (DRE)R$ 15.000 2 – Pela baixa do Estoque D – C.M.V. (DRE) C – Estoque(Ativo Realizável)R$ 10.000

35 Ativo Passivo Disponível Bancos 500.000 Realizável Estoques 90.000 Recebíveis 15.000 TOTAL 605.000 Exigíveis Fornecedores 100.000 Patrimônio Líquido Capital 500.000 TOTAL 600.000 ?

36 Receita15.000 menos C.M.V.10.000 igual a LAIR 5.000

37 1 – Pela transferência do resultado D – Receita C – Lucros AcumuladosR$ 15.000 D – Lucros Acumulados C – CMVR$ 10.000

38 Ativo Passivo Disponível Bancos 500.000 Realizável Recebíveis 15.000 Estoques 90.000 TOTAL 605.000 Exigíveis Fornecedores 100.000 Patrimônio Líquido Capital 500.000 Lucros 5.000 TOTAL 605.000

39 Casos Especiais

40 P rovisões – são fatos contábeis que representam receitas que ocorrem antes das respectivas entradas ou despesas que ocorrem antes das respectivas saídas de caixa. A propriações - são fatos contábeis em que o dinheiro entra ou sai do Disponível antes da contabilização da respectiva receita ou da despesa. A s Contas Redutoras – são contas que, apesar de credoras, são classificadas no Ativo.

41 As Provisões A Provisão de 13° Salário A Provisão de Férias J uros sobre Aplicações Financeiras J uros sobre Operações Financeiras Retorna

42 Provisão de 13º Salário 1 – Pela provisão do salário a pagar D – Despesa de Mão de Obra (DRE) C – Salários e Encargos (Exigível de C.P.) R$ 1.200 2 – Pela provisão do 13º salário D – Despesa de Mão de Obra (DRE) C – Salários e Encargos (Exigível de C.P.) R$ 100 Retorna

43 Juros Provisionados 15/12/00 AplicaçãoR$ 100.000 15/01/01 ResgateR$ 104.000 31/12/00 EncerramentoR$ 102.000

44 1 – Pela aplicação financeira D – Aplicações Financeiras (Ativo Disponível) C – Caixa e Bancos (Ativo Disponível) R$ 100.000 2 – Pela provisão dos juros no encerramento do exercício D – Aplicações Financeiras (Ativo Disponível) C – Receitas Financeiras (DRE) R$ 2.000 Retorna

45 As Apropriações D epreciações A mortizações D espesas e Receitas Antecipadas Retorna

46 Depreciação Veículos 5 anos Computadores 5 anos Máquinas e Equipamentos10 anos Móveis e Utensílios10 anos Prédios e Construções25 anos Terrenos(não deprecia)

47 1 - Pela compra do veículo D – Imobilizado (Ativo Imobilizado) C – Fornecedores (Passivo Exigível)R$ 12.000 Mensalmente, a depreciação será contabilizada da seguinte forma: 2 - Pela depreciação mensal D – Despesa de Depreciação (DRE) C – Depreciação (Ativo Imobilizado)R$ 200 Retorna

48 Pela reforma do escritório D – Benfeitorias em Bens de Terceiros (Ativo Imobilizado) C – Fornecedores (Passivo Exigível) R$ 12.000 Mensalmente, a amortização será contabilizada da seguinte forma: Pela amortização mensal D – Despesa de Amortização (DRE) C – Amortização (Ativo Permanente Imobilizado) R$ 500

49 Despesas Antecipadas 1 – Pela contratação do seguro D – Despesas Antecipadas (Ativo Realizável) C – Caixa e Bancos (Ativo Disponível) R$ 12.000 2 – Pela apropriação mensal D – Despesas com Seguros (DRE) C – Despesas Antecipadas (Ativo Realizável) R$ 1.000 Retorna

50 As Contas Redutoras A Depreciação A Amortização D uplicatas Descontadas

51 Ativo Circulante 480.000 Disponível 10.000 Recebíveis 300.000 Dupl. Desc. (70.000) Estoques 240.000 Permanente 450.000 Imobilizado 450.000 Depreciação (50.000) Benfeitorias 60.000 Amortização (10.000) TOTAL 930.000 Exigível C.P. 270.000 Salários 5.000 Impostos 5.000 Fornecedores 160.000 Empréstimos 100.000 Pat. Líquido 660.000 Capital 560.000 Lucros Acc. 100.000 TOTAL 930.000 Ativo Passivo

52 Questão de Revisão Questão de Revisão

53 No dia 15 de dezembro, a empresa XYZ fez um empréstimo bancário cujo prazo era de 90 dias. O contrato previa que tanto os juros quanto o principal seriam integralmente pagos no final do contrato. No dia 31 de dezembro do mesmo ano a empresa, ao fechar o seu balanço, fez um lançamento de R$1.000,00 relativos à despesa com juros proporcionais ao prazo decorrido da data da assinatura do contrato até a data de encerramento do exercício. Você classificaria este lançamento como uma provisão ou como uma apropriação? Justifique sua resposta.

54 Princípios Fundamentais

55 Postulados da Contabilidade P ostulado da Entidade – para efeito contábil, os sócios não se confundem com a empresa; P ostulado da Continuidade – a empresa é um organismo vivo que irá operar indefinidamente, até que surjam fortes evidencias em contrário.

56 Os Princípios Contábeis C usto como base de valor – o custo de aquisição de um ativo, expresso em termos monetários, é a base de valor para a contabilidade; D enominador comum monetário – os demonstrativos contábeis serão expressos em moeda nacional; R ealização da receita – a receita é considerada realizada quando o direito é adquirido, independente de seu recebimento; P rincípio do confronto das receitas com as despesas – toda despesa diretamente identificável com uma receita deverá ser contabilizada no mesmo período em que esta for reconhecida, independente de seu pagamento.

57 As Convenções Contábeis O bjetividade - os lançamentos contábeis deverão ser suportados: (1) por documentos hábeis ou (2) corroborados por pessoas qualificadas; M aterialidade - quanto mais relevante for uma informação, mais bem embasada deverá ser; C onservadorismo - entre dois critérios de avaliação igualmente válidos, deverá prevalecer o de menor valor para o ativo e o de maior valor para o passivo; C onsistência - os critérios utilizados pela contabilidade devem permitir a comparação dos demonstrativos em dois momentos quaisquer do tempo.

58 Questão de Revisão Questão de Revisão

59 Quarenta por cento do estoque de uma empresa atacadista de softwares é constituído de programas Office 98. O contador da empresa quer dar baixa no valor deste material alegando que o valor de mercado deste produto é zero. Baseado no disposto nos postulados, nos princípios e nas convenções contábeis, você acha que o contador tem razão ou não? Justifique sua resposta.

60 RelatóriosRelatórios

61 Notas Explicativas São informações complementares às demonstrações financeiras que tanto podem ser expressas em termos descritivos como em quadros auxiliares. Exemplos de Notas Explicativas são: Critérios de avaliação dos elementos patrimoniais; Detalhamento de investimentos em outras sociedades; Reavaliação de ativos; Detalhamento do endividamento financeiro; Garantias prestadas a terceiros, etc.

62 Relatório da Administração É um relatório que tem por objetivo fornecer dados e informações adicionais que sejam úteis ao perfeito entendimento dos Demons- trativos Contábeis e que sirvam de subsídio ao processo decisório das partes interessadas. Exemplos de informações que devem constar no Relatório da Administração são: Qual a estratégia corporativa da empresa ou porque a estratégia mudou; Eventos externos que afetaram o desempenho da empresa; Atividades de pesquisa e desenvolvimento em andamento; Planos futuros da empresa, etc.

63 Parecer dos Auditores Trata-se de um relatório preparado por auditores independentes e que informa se os demonstrativos contábeis apresentados foram prepa- rados dentro das normas e da legislação vigente. Seu objetivo é dar credibilidade aos demonstrativos financeiros. O relatório dos auditores pode ser: Com ressalvas; Sem ressalvas; Adverso Negativo

64 Os Custos

65 Quanto aos seus objetivos, os gastos podem ser: Custos para efeitos contábeis Custos para efeitos orçamentários Custos para determinação do..preço de venda

66 Gastos Fixos Volume vendido ou produzido Gastos Fixo em R$

67 Gastos Fixos Volume vendido ou produzido Gastos Fixo em R$

68 Os gastos fixos se dividem em: Custos Diretos de Operação Custos Indiretos de Operação Despesas Operacionais

69 Gastos Variáveis Volume vendido Gastos Variável em R$

70 Os gastos variáveis dividem-se em: Custos variáveis de produção Matéria prima Material de revenda Material de consumo Despesas variáveis de venda Impostos sobre vendas Comissões de vendas

71 Gasto Semivariável Volume vendido Gastos Semivariáveis em R$

72 Sistemas de Custeio Custeio por Absorção Custeio Diretoou Variável

73 Exemplo: Suponhamos que uma empresa industrial manufature e comercialize um produto cujo custo de matéria prima seja R$ 10. Suponha ainda que, nesta empresa a soma dos custos diretos e indiretos de fabricação montem a R$ 1.000 por mês. Usando o método do custeio por absorção, qual seria o custo unitário do produto vendido em um mês em que a empresa houvesse produzido 500 peças?

74 Resposta: Se em um determinado mês a empresa produzir 500 unidades deste produto, pelo sistema de custeio por absorção, seu custo unitário será igual a R$ 12, conforme o quadro abaixo: Custo de Matéria Prima por unidadeR$ 10 Rateio dos custos fixos por unidade R$1.000 500 um =R$ 2 TotalR$ 12

75 No caso do exercício anterior, qual seria o custo unitário do produto vendido caso no mês seguinte a empresa fabricasse 600 unidades deste mesmo produto? Resposta: Custo de Matéria Prima por unidadeR$ 10,00 Rateio dos custos fixosR$1.000 600 um =R$ 1,67 TotalR$ 11,67

76 Problema: Suponhamos que uma empresa industrial manufature e comercialize um produto cujo preço de venda seja R$ 10,00 e que apresente a seguinte estrutura de custos variáveis: Matéria prima e materiais secundáriosR$ 5,00 ICMS18% PIS e Cofins 9,25% Comissão de vendedores 5% Pergunta-se: Qual seria o custo unitário do produto vendido apurado pelo método do custeio direto ou variável ?

77 Resposta: Matéria prima e materiais secundáriosR$ 5,00 ICMS 18% x R$ 10,00 =R$ 1,80 PIS e Cofins 9,25% x R$ 10,00=R$ 0,92 Comissão de vendedores 5% x R$ 10,00 =R$ 0,50 TotalR$ 8,22

78 A Margem de Contribuição Unitária MCU = Preço unitário de venda - Custo das vendas

79 A Margem de Contribuição MC = MCU x Un onde MC - Margem de contribuição MCU - Margem de contribuição unitária Un – nº de unidades vendidas

80 Questão de Revisão Questão de Revisão

81 Suponha que sua empresa comercializa apenas dois produtos: o produto A e o produto B. O produto A possui uma margem de contribuição unitária de R$ 0,15 e vende 10.000.000 de unidades por ano. O produto B possui uma margem de contribuição unitária de R$ 10,00 e vende 100.000 unidades por ano. Caso sua verba de publicidade e propaganda fosse limitada, e supondo que haja mercado para os dois produtos, qual dos dois produtos você anunciaria primeiro? Justifique sua resposta.

82 O Ponto de Equilíbrio

83 Unidade R$ Custos Fixos Custos Totais Vendas Ponto de Equilíbrio

84 Fórmula Ponto de Equilíbrio = Gastos Fixos Margem Faturamento

85 Receitas menos Custo das Vendas igual a Lucro Bruto menos Despesas Operacionais Igual a Lucro Operacional Receitas menos Custo das Vendas igual a Margem de Contribuição menos Despesas Operacionais igual Lucro Operacional menos Custos Fixos de Operação igual Lucro Bruto

86 Exercício

87 Exercício: Qual o ponto de equilíbrio da empresa abaixo? Vendas9.738.000,00 menos Custo das Vendas(7.303.500,00) igual a Margem Bruta2.434.500,00 menos Custo Fixo de Fabricação (850.000,00) igual a Lucro Bruto1.584.500,00 menos Despesas Operacionais(1.800.000,00) igual a Lucro Operacional(215.500,00)

88 Chamamos de Ponto de Equilíbrio Econômico ao faturamento que conduz ao Lucro Operacional que representa a meta de remuneração dos acionistas. Sua equação genérica é: O Ponto de Equilíbrio Econômico oFaturament Margem Lucro Fixo Gasto P.E.E.

89 Exercício

90 Exercício: Qual o Ponto de equilíbrio econômico da empresa abaixo caso a meta de lucro dos acionistas fosse R$600.000? Receita Líquida 5.851.586 menos C.M.V (2.953.070) igual a Margem de Contribuição 2.898.516 menos Custos Fixos de Produção (1.265.601) igual a Lucro Bruto 1.632.915 menos Despesas Operacionais (1.327.611) igual a Lucro Operacional 305.304

91 O Fluxo de Caixa

92 O Fluxo de Caixa mede...

93 ...uma evolução de saldos Dias Úteis -3000 -2000 -1000 0 1000 2000 3000 4000 5000 6000

94 Balanço Patrimonial AtivoPassivo Disponível Realizável Permanente Exigível Patrimônio Líquido

95 100.000 (100.000) 30 dias (80.000)96.000 Receita 96.000 C.M.V. (80.000) Lucro 16.000 Entrada 96.000 Saída (100.000) Saldo (4.000)

96 O Fluxo de Caixa Chamamos de fluxo de caixa ao método de captura e regis- tro dos fatos contábeis que provocam alterações no saldo do Disponível e sua apresentação em relatórios estrutura- dos de forma a permitir sua análise e interpretação.

97 O Método Direto

98 02/01/0503/01/0506/01/0507/01/0508/01/0509/01/05 Quinta-feiraSexta-feiraSegunda-feiraTerça-feiraQuarta-feiraQuinta-feira Saldo Inicial21.561,9920.739,1720.848,538.087,036.244,226.332,29 Entradas Recebido de Clientes4.286,351.501,953.719,25824,961.453,772.271,35 Operações Financeiras2,10 Receitas Patrimoniais Receitas Eventuais42,90 Total das Entradas4.286,351.501,953.719,25828,531.498,772.271,35 Saídas Despesas Administrativas988,78591,1014,25429,77322,1045,43 Despesas Comerciais Despesas Financeiras5,617,40262,5613,74 Material de Revenda2.359,22711,594.560,091.240,94858,502.141,61 Despesas de Pessoal10.041,44107,10 Encargos1.734,00450,44 Serviços Prestados1.602,41250,00100,00 Impostos e Taxas21,56 Despesas Patrimoniais82,50 Saídas Diversas286,45130,10 Total das Saídas5.109,171.392,5916.480,752.671,341.410,702.294,14 Saldo Final(822,82)109,36(12.761,50)(1.842,81)88,07(22,79) Saldo Acumulado20.739,1720.848,538.087,036.244,226.332,296.309,50

99 Saldo Inicial21.561,99 Entradas Recebido de Clientes82.052,80 Operações Financeiras9,77 Receitas Patrimoniais Receitas Eventuais695,33 Total das Entradas82.767,22 Saídas Despesas Administrativas7.456,00 Despesas Comerciais80,00 Despesas Financeiras576,55 Material de Revenda44.109,03 Despesas de Pessoal13.908,81 Encargos2.184,44 Serviços Prestados3.282,41 Impostos e Taxas9.128,94 Despesas Patrimoniais882,50 Saídas Diversas2.739,69 Total das Saídas84.348,37 Saldo Final19.980,84

100 -3000 -2000 -1000 0 1000 2000 3000 4000 5000 6000

101 -3000 -2000 -1000 0 1000 2000 3000 4000 5000 6000

102 -3000 -2000 -1000 0 1000 2000 3000 4000 5000 6000

103 -4.000 -2.000 0 2.000 4.000 6.000 8.000 10.000

104 -25.000,00 -20.000,00 -15.000,00 -10.000,00 -5.000,00 0,00 5.000,00 10.000,00 15.000,00

105 0

106 O Método Indireto

107 Geração Interna de Caixa ( + ) Lucro líquido do exercício ( + ) Depreciação e Amortização ( + ) Provisões de despesas ( + ) Apropriações de despesas ( - ) Provisões de receitas ( - ) Apropriações de receitas

108 Geração de Caixa Disponível + Realizável + Permanente = Exigível + Patrimônio Líquido donde: Disponível = Exigível + Patrimônio Líquido - Realizável – Permanente Se isto é verdade, então é verdade também que: Disponível = Exigível + Patrimônio Líquido – Realizável – Permanente Disponível = Exigível + Patrimônio Líquido – Realizável – Permanente

109 AtivoPassivo Disponível Realizável Estoque Recebíveis Outros Permanente Investimentos Imobilizado Exigível Fornecedores Impostos Empréstimos Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados

110 AtivoPassivo Disponível Realizável Estoque Recebíveis Outros Permanente Investimentos Imobilizado Exigível Fornecedores Impostos Empréstimos Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados Operacional Não Operacional

111 Recursos Gerados Operacionalmente ( + ) Redução do Ativo Operacional ( + ) Aumento do Passivo Operacional ( - ) Aumento do Ativo Operacional ( - ) Redução do Passivo Operacional

112 Recursos Gerados não Operacionalmente ( + ) Redução do Ativo não Operacional ( + ) Aumento do Passivo não Operacional ( - ) Aumento do Ativo não Operacional ( - ) Redução do Passivo não Operacional

113 Exercício

114 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000

115 Geração Interna de Recursos Geração Interna de Recursos Lucro Líquido25.000

116 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Recursos30.000 Geração Interna de Recursos30.000 Lucro Líquido25.000 Depreciação 5.000

117 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Recursos30.000 Geração Interna de Recursos30.000 Lucro Líquido25.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa Geração Operacional de Caixa

118 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Recursos30.000 Geração Interna de Recursos30.000 Lucro Líquido25.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa Geração Operacional de Caixa Fornecedores10.000

119 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Recursos30.000 Geração Interna de Recursos30.000 Lucro Líquido25.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa Geração Operacional de Caixa Fornecedores10.000 Diversos 7.000

120 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Recursos30.000 Geração Interna de Recursos30.000 Lucro Líquido25.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa Geração Operacional de Caixa Fornecedores10.000 Diversos 7.000 Duplicatas a Receber(10.000)

121 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Recursos30.000 Geração Interna de Recursos30.000 Lucro Líquido25.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa(18.000) Geração Operacional de Caixa (18.000) Fornecedores10.000 Diversos 7.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(25.000)

122 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Recursos30.000 Geração Interna de Recursos30.000 Lucro Líquido25.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa(18.000) Geração Operacional de Caixa (18.000) Fornecedores10.000 Diversos 7.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(25.000) Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Geração não Operacional de Caixa Geração não Operacional de Caixa

123 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Recursos30.000 Geração Interna de Recursos30.000 Lucro Líquido25.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa(18.000) Geração Operacional de Caixa (18.000) Fornecedores10.000 Diversos 7.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(25.000) Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Geração não Operacional de Caixa Geração não Operacional de Caixa Empréstimos de Curto Prazo (5.000)

124 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Recursos30.000 Geração Interna de Recursos30.000 Lucro Líquido25.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa(18.000) Geração Operacional de Caixa (18.000) Fornecedores10.000 Diversos 7.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(25.000) Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Geração não Operacional de Caixa Geração não Operacional de Caixa Empréstimos de Curto Prazo (5.000) Empréstimos de Longo Prazo 30.000

125 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Recursos30.000 Geração Interna de Recursos30.000 Lucro Líquido25.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa(18.000) Geração Operacional de Caixa (18.000) Fornecedores10.000 Diversos 7.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(25.000) Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Geração não Operacional de Caixa Geração não Operacional de Caixa Empréstimos de Curto Prazo (5.000) Empréstimos de Longo Prazo 30.000 Aporte de Capital 10.000

126 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Recursos30.000 Geração Interna de Recursos30.000 Lucro Líquido25.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa(18.000) Geração Operacional de Caixa (18.000) Fornecedores10.000 Diversos 7.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(25.000) Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Geração não Operacional de Caixa Geração não Operacional de Caixa Empréstimos de Curto Prazo (5.000) Empréstimos de Longo Prazo 30.000 Aporte de Capital 10.000 Investimentos (1.000)

127 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Recursos30.000 Geração Interna de Recursos30.000 Lucro Líquido25.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa(18.000) Geração Operacional de Caixa (18.000) Fornecedores10.000 Diversos 7.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(25.000) Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Geração não Operacional de Caixa 4.000 Geração não Operacional de Caixa 4.000 Empréstimos de Curto Prazo (5.000) Empréstimos de Longo Prazo 30.000 Aporte de Capital 10.000 Investimentos (1.000) Imobilizado(30.000)

128 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Recursos30.000 Geração Interna de Recursos30.000 Lucro Líquido25.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa(18.000) Geração Operacional de Caixa (18.000) Fornecedores10.000 Diversos 7.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(25.000) Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Geração não Operacional de Caixa 4.000 Geração não Operacional de Caixa 4.000 Empréstimos de Curto Prazo (5.000) Empréstimos de Longo Prazo 30.000 Aporte de Capital 10.000 Investimentos (1.000) Imobilizado(30.000) Saldo Realizado 21.000 Saldo Realizado 21.000

129 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Recursos30.000 Geração Interna de Recursos30.000 Lucro Líquido25.000 Depreciação 5.000 Necessidade de Capital de Giro(18.000) Necessidade de Capital de Giro (18.000) Fornecedores10.000 Diversos 7.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(25.000) Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Geração não Operacional de Caixa 4.000 Geração não Operacional de Caixa 4.000 Empréstimos de Curto Prazo (5.000) Empréstimos de Longo Prazo 30.000 Aporte de Capital 10.000 Investimentos (1.000) Imobilizado(30.000) Saldo Realizado 21.000 Saldo Realizado 21.000

130 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Recursos30.000 Geração Interna de Recursos30.000 Lucro Líquido25.000 Depreciação 5.000 Necessidade de Capital de Giro(18.000) Necessidade de Capital de Giro (18.000) Fornecedores10.000 Diversos 7.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(25.000) Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Geração não Operacional de Caixa 4.000 Geração não Operacional de Caixa 4.000 Empréstimos de Curto Prazo (5.000) Empréstimos de Longo Prazo 30.000 Aporte de Capital 10.000 Investimentos (1.000) Imobilizado(30.000) Saldo Realizado 21.000 Saldo Realizado 21.000

131 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Recursos30.000 Geração Interna de Recursos30.000 Lucro Líquido25.000 Depreciação 5.000 Necessidade de Capital de Giro(18.000) Necessidade de Capital de Giro (18.000) Fornecedores10.000 Diversos 7.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(25.000) Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Fluxo das Atividades Operacionais 12.000 Geração não Operacional de Caixa 4.000 Geração não Operacional de Caixa 4.000 Empréstimos de Curto Prazo (5.000) Empréstimos de Longo Prazo 30.000 Aporte de Capital 10.000 Investimentos (1.000) Imobilizado(30.000) Saldo Realizado 21.000 Saldo Realizado 21.000

132 Saldo Inicial 5.000 mais Geração Interna de caixa 30.000 Lucro Operacional25.000 Depreciação 5.000 mais Necessidade de capital de giro (18.000) Fornecedores 10.000 Diversos 7.000 Duplicatas a receber (10.000) Estoques (25.000) igual a Fluxo das atividades operacionais 12.000 mais Fluxo das Atividades de investimento (31.000) Investimentos (1.000) Imobilizado (30.000) mais Fluxo das atividades de financiamento 35.000 Empréstimo de curto prazo (5.000) Empréstimo de longo prazo 30.000 Aporte de capital 10.000 igual a Saldo Final 21.000

133

134 Exercício

135 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000

136 Geração Interna de Caixa Geração Interna de Caixa Lucro Líquido 7.000

137 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Lucro Líquido 7.000 Depreciação 5.000

138 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Lucro Líquido 7.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa Geração Operacional de Caixa

139 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Lucro Líquido 7.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa Geração Operacional de Caixa Fornecedores 10.000

140 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Lucro Líquido 7.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa Geração Operacional de Caixa Fornecedores 10.000 Salários Encargos e Benefícios 2.000

141 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Lucro Líquido 7.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa Geração Operacional de Caixa Fornecedores 10.000 Salários Encargos e Benefícios 2.000 Outros Exigíveis 2.000

142 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Lucro Líquido 7.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa Geração Operacional de Caixa Fornecedores 10.000 Salários Encargos e Benefícios 2.000 Outros Exigíveis 2.000 Duplicatas a Receber(10.000)

143 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Lucro Líquido 7.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa(16.000) Geração Operacional de Caixa(16.000) Fornecedores 10.000 Salários Encargos e Benefícios 2.000 Outros Exigíveis 2.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(20.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000)

144 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Lucro Líquido 7.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa(16.000) Geração Operacional de Caixa(16.000) Fornecedores 10.000 Salários Encargos e Benefícios 2.000 Outros Exigíveis 2.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(20.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Geração não Operacional de Caixa Geração não Operacional de Caixa

145 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Lucro Líquido 7.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa(16.000) Geração Operacional de Caixa(16.000) Fornecedores 10.000 Salários Encargos e Benefícios 2.000 Outros Exigíveis 2.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(20.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Geração não Operacional de Caixa Geração não Operacional de Caixa Empréstimos de Curto Prazo 5.000

146 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Lucro Líquido 7.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa(16.000) Geração Operacional de Caixa(16.000) Fornecedores 10.000 Salários Encargos e Benefícios 2.000 Outros Exigíveis 2.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(20.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Geração não Operacional de Caixa Geração não Operacional de Caixa Empréstimos de Curto Prazo 5.000 Empréstimos de Longo Prazo 20.000

147 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Lucro Líquido 7.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa(16.000) Geração Operacional de Caixa(16.000) Fornecedores 10.000 Salários Encargos e Benefícios 2.000 Outros Exigíveis 2.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(20.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Geração não Operacional de Caixa Geração não Operacional de Caixa Empréstimos de Curto Prazo 5.000 Empréstimos de Longo Prazo 20.000 Aporte de Capital 10.000

148 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Lucro Líquido 7.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa(16.000) Geração Operacional de Caixa(16.000) Fornecedores 10.000 Salários Encargos e Benefícios 2.000 Outros Exigíveis 2.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(20.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Geração não Operacional de Caixa 5.000 Geração não Operacional de Caixa 5.000 Empréstimos de Curto Prazo 5.000 Empréstimos de Longo Prazo 20.000 Aporte de Capital 10.000 Imobilizado(30.000)

149 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Lucro Líquido 7.000 Depreciação 5.000 Geração Operacional de Caixa(16.000) Geração Operacional de Caixa(16.000) Fornecedores 10.000 Salários Encargos e Benefícios 2.000 Outros Exigíveis 2.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(20.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Geração não Operacional de Caixa 5.000 Geração não Operacional de Caixa 5.000 Empréstimos de Curto Prazo 5.000 Empréstimos de Longo Prazo 20.000 Aporte de Capital 10.000 Imobilizado(30.000) Saldo Realizado 6.000 Saldo Realizado 6.000

150 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Lucro Líquido 7.000 Depreciação 5.000 Necessidade de Capital de Giro(16.000) Necessidade de Capital de Giro(16.000) Fornecedores 10.000 Salários Encargos e Benefícios 2.000 Outros Exigíveis 2.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(20.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Geração não Operacional de Caixa 5.000 Geração não Operacional de Caixa 5.000 Empréstimos de Curto Prazo 5.000 Empréstimos de Longo Prazo 20.000 Aporte de Capital 10.000 Imobilizado(30.000) Saldo Realizado 6.000 Saldo Realizado 6.000

151 Saldo Inicial 5.000 Saldo Inicial 5.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Geração Interna de Caixa 12.000 Lucro Líquido 7.000 Depreciação 5.000 Necessidade de Capital de Giro(16.000) Necessidade de Capital de Giro (16.000) Fornecedores 10.000 Salários Encargos e Benefícios 2.000 Outros Exigíveis 2.000 Duplicatas a Receber(10.000) Estoques(20.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Fluxo das Atividades Operacionais (4.000) Fluxo das Atividades de Financiamento 35.000 Fluxo das Atividades de Financiamento 35.000 Empréstimos de Curto Prazo 5.000 Empréstimos de Longo Prazo 20.000 Aporte de Capital 10.000 Fluxo das Atividades de Investimento(30.000) Imobilizado(30.000) Saldo Realizado 6.000 Saldo Realizado 6.000

152 Análise de Balanços

153 Os Índices Í ndices de Liquidez Í ndices de Rentabilidade Í ndices de Estrutura

154 Índices de Liquidez Exigível l Realizáve Disponível Geral Liquidez + = Circulante Passivo Circulante Ativo = orrenteLiquidez.C Circulante Passivo EstoqueCirculante Ativo Liquidez Seca - =

155 Ativo Circulante Passivo Circulante Patrimônio Líquido Imobilizado Ativo Circulante Passivo Circulante Patrimônio Líquido Imobilizado

156 Ativo Circulante Passivo Circulante Patrimônio Líquido Imobilizado C.G. Próprio O Capital Circulante Líquido

157 Ativo Circulante Passivo Circulante Patrimônio Líquido Imobilizado C.G. Próprio O C.C.L. negativo

158 Ativo Circulante Passivo Circulante Imobilizado Patrimônio Líquido Negativo

159 Ativo Circulante Passivo Circulante Patrimônio Líquido Imobilizado P.L. Negativo Patrimônio Líquido Negativo

160 Índices de Estrutura 100x LíquidoPatrimônio e PermanentAtivo ãoImobilizaç de Grau = 100x Ativo Total e PermanentAtivo ãoImobilizaç de Grau =

161 Índices de Estrutura 100x nto Endividame LíquidoPatrimônio Terceiros de Capitais =

162 Ativo Circulante Passivo Circulante Patrimônio Líquido Imobilizado Ativo Circulante Passivo Circulante Patrimônio Líquido Imobilizado

163 Índices de Estrutura 100 x ulanteAtivo Circ azoPr s de CurtoEmpréstimoTotal dos eironto FinancEndividame =

164 Índice de Estrutura 360 Vendas Recebíveis s Recebíveidos MédioPrazo x = 360 CMV rima Matéria Pde Estoque do Reposição x =

165 100x LíquidasVendas LíquidoLucro LíquidaMargem = Índices de Rentabilidade 100x Médio LíquidoPatrimônio LíquidoLucro R.P.L. =

166 Empresa A AtivoPassivo AtivoPassivo Empresa B R$US$ R$ Exposição

167 AtivoPassivo US$ 200US$ 1.000

168 AtivoPassivo Disponível 200 Realizável 500 Em R$ 300 Em US$ 200 Permanente 300 Exigível 500 Em R$ 200 Em US$ 300 P. Líquido 500 1.000

169 Passivo Exposto Exigível$ 300 Realizável$ 200 Passivo Exposto$ 100 Sensibilidade Passivo Exposto Patrimônio Líquido = $ 100 $ 500 = 20% A cada desvalorização de 1% do Real o Patrimônio Líquido da empresa será reduzido de 1% x 20% = 0,2%

170 Exercício

171 Problema: Calcular a exposição da empresa cujos demonstrativos financeiros estão apresentados no próximo quadro às variações da taxa de câmbio.

172 2001 ATIVO Disponível 615.020 Caixa e Bancos 611.804 Aplicações Financeiras 3.216 Realizável 1.675.849 Recebíveis Nacionais 988.081 Estoques 626.830 Outros 60.938 Permanente 377.076 Investimentos 13.019 Imobilizado 364.057 Total do Ativo 2.667.945 PASSIVO Exigível 1.520.469 Fornecedores Nacionais 737.449 Fornecedores Estrangeiros 130.138 Folha e Encargos 16.994 Empréstimos 535.888 Outros 100.000 Patrimônio Líquido 1.147.476 Capital e Reservas 1.960.248 Lucros Acumulados (812.772) Total do Passivo 2.667.945

173 Solução: Passivo ExpostoR$ 130.138 Patrimônio LíquidoR$ 1.147.476 Relação entre Passivo exposto e Patrimônio Líquido R$ 130.138 R$ 1.147.476 = 0,1134 ou 11,34 % Conclusão: A cada variação cambial de 1%, o Patrimônio Líquido da empresa variará 0,1134 %.

174 Carlos Alexandre Sá Cash-Flow Solutions Av. Ataulfo de Paiva, 566 / 905 Leblon Rio de Janeiro - RJ - 22.440-030 tel.: (021) 2512-7187 cel.: (021) 9978-5559 e-mail: carlosalex.sa@terra.com.br

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