UNIVERSIDADE FEDERAL DO ESPÍRITO SANTO CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS AUDITORIA II DESPESAS ANTECIPADAS ANDRÉ MACHADO / DIANA ROMANHA VICTOR BRAGATTO / WALESKA MADI

INTRODUÇÃO Entende-se como despesas antecipadas os direitos adquiridos por conta de antecipação de despesas, ocorrendo desembolsos efetuados pela entidade, assumidos e sustentados por um contrato firmado entre as partes (contratante e contratado), contento informações claras sobre a vigência e o objeto deste, sendo apropriadas de acordo com sua competência, adquirindo assim um saldo no ativo (é direito, já que será usufruído num determinado período de tempo) que será liquidado ao longo do exercício.

Conforme disposto no artigo 179, inciso II da lei 6 Conforme disposto no artigo 179, inciso II da lei 6.404/76 e suas posteriores alterações (Lei das Sociedades por Ações), despesas antrecipadas são os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, ou seja, referem-se a período de competência subsequentes. Com isso, vê-se a observância do princípio da competência, que disserta sobre o resgistro do fato gerador, que deve ocorrer no momento que houve a transação relacionada.

Vários itens podem ser contabilizados como despesas antecipadas, sendo os mais comuns: despesas antecipadas com seguros; despesas antecipadas com aluguéis; despesas antecipadas com juros; despesas antecipadas com assinaturas e anuidades; despesas com vale-transporte; comissões pagas por conta de faturamento, entre outras.

CLASSIFICAÇÃO As despesas antecipadas são classificadas no ativo circulante quando seu benefício for usufruído até o final do exercício social subsequente. Caso seu valor represente um espaço de tempo maior que o citado anteriormente, este deve ser classificado parte no circulante e parte no ativo não circulante (respeitando, assim, o critério de classificação contábil em circulante e não circulante).

OBJETIVO DA AUDITORIA O principal objetivo da auditoria é expressar opinião sobre as demonstrações financeiras da empresa. Para tanto, é necessária grande organização e planejamento de trabalho, com a finalidade de o tempo ser bem aproveitado e para que os sistemas de controle interno e a aplicação de testes sejam adequadamente executados, tendo-se uma maior eficiência nos resultados. Os objetivos da auditoria na conta despesas antecipadas são: confirmar benefício do dispêndio em exercícios futuros, confirmar a utilização de bases uniformes e confirmar o princípio de classificação.

REVISÃO DE CONTROLE INTERNO Em um primeiro momento, os auditores deverão verificar os controles existentes para este grupo de contas, exemplo, planilhas eletrônicas com a memória de cálculo das atribuições das despesas. Somente após verificar a qualidade dos controles da entidade, a auditoria externa é capaz de determinar o tamanho da amostra que será testada.

Após a determinação da materialidade do trabalho, a auditoria deverá verificar a necessidade do teste no grupo de contas “Despesas Antecipadas”. Caso o saldo da rubrica não apresente um valor representativo dentro do grupo do Ativo, cabe ao sênior responsável pelo trabalho determinar a necessidade da realização destes testes.

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA O primeiro procedimento a ser realizado pela auditoria externa é a revisão analítica da conta, onde será verificada a variação mensal do saldo da rubrica, através da análise horizontal da conta. As oscilações representativas serão questionadas junto ao cliente, que deverá explicar o motivo das mesmas. A revisão analítica é uma etapa fundamental dos procedimentos da auditora, já que o auditor externo terá oportunidade de verificar a composição do saldo da conta, em um primeiro momento, e já poderá orientar o cliente quanto a classificações equivocadas. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

assinaturas e anuidades - 720,00 25/6/2011 31/12/2011 Código Conta Saldo Inicial (31/12/2010) Valor Contratado Início do Contrato Final do Contrato Apropriação de 2011 Saldo Final 31/12/2011 1.1.21 despesas antecipadas 1.1.21.XX1 seguros 8.500,00 12.000,00 25/5/2010 25/5/2012 6.000,00 2.500,00 1.1.21.XX2 aluguéis 17.000,00 24.000,00 31/02/2010 31/02/2012 5.000,00 1.1.21.XX3 assinaturas e anuidades - 720,00 25/6/2011 31/12/2011 Quadro 1: Autoria dos alunos responsáveis por este trabalho.

Os valores calculados da apropriação de 2011 devem ser cruzados com os valores do resultado, já que representam as despesas apropriadas no ano. Os valores do contrato e as datas da vigência dos mesmos devem ser confrontadas com os valore do contrato assinado pelo cliente e pelo fornecedor do serviço. O saldo final deve ser cruzado com o valor apresentado no balancete do cliente.

√ € £ Conforme Balancete do cliente em 31/12/2010 Conferimos Contrato Quadro 2: Autoria dos alunos responsáveis por este trabalho. Cliente: Exemplo S/A Data Base: 31/12/2011 Finalidade: Teste substantivo Despesas Antecipadas Código Conta Saldo Inicial (31/12/2010) Valor Contratad o Início do Contrato Final do Contrato Apropriaçã o de 2011 Saldo Final 31/12/201 1 1.1.21 despesas antecipadas √ € £ 1.1.21.XX1 seguros 8.500,00 12.000,00 25/5/2010 25/5/2012 6.000,00 2.500,00 1.1.21.XX2 aluguéis 17.000,00 24.000,00 31/02/2010 31/02/2012 5.000,00 1.1.21.XX3 assinaturas e anuidades - 720,00 25/6/2011 31/12/2011 Conforme Balancete do cliente em 31/12/2010 Conferimos Contrato Calculamos

Uma observação que deve ser feito, quando é testada a rubrica de seguros antecipados, a auditoria deverá verificar o valor de cobertura desses seguros. Empresas que possuem muitos ativos correm o risco de descontinuidade caso alguma fatalidade vier a ocorrer. Por isso há a importância de se verificar a cobertura dos contratos de seguros firmados pela entidade, caso esse seja insuficiente, poderá constar no relatório de auditoria como um ponto de atenção para os usuários da informação.

CONFIRMAÇÃO DE AUDITORIA São procedimentos de confirmação do trabalho de auditoria, no caso da conta de despesas antecipadas, são os seguintes: Análise de contratos de aluguéis, seguros e anuidades; Análise de extratos para confirmação de pagamentos; Confirmação de cálculos e de apropriação das despesas em seu devido momento; CONFIRMAÇÃO DE AUDITORIA

Exemplo: (Almeida, 2010) Uma empresa fez o seguro dos bens do ativo imobilizado junto à Seguradora Monarca. O prêmio de seguro foi no valor de R$ 720.000,00 para o período de 1º-3-20X0 a 28-2-20X3. Essa empresa encerra seu exercício social em 31-12-20X0. Pede-se: -despesa do ano de seguro; -despesa antecipada de seguro a curto prazo; -despesa antecipada de seguro a longo prazo.

Despesa no ano X0 = R$ 20.000,00 * 10 = R$ 200.000,00 1-3-X0 a 28-2-X3 = 36 meses. 20X0 = 10 meses 20X1 = 12 meses Após 20X1 = 14 meses R$ 720.000,00 em 36 meses = R$ 20.000,00 por mês. Despesa no ano X0 = R$ 20.000,00 * 10 = R$ 200.000,00 Despesa antecipada de curto prazo: R$ 20.000,00 * 12 = R$ 240.000,00 Despesa antecipada longo prazo: R$ 20.000,00 * 24 = R$ 480.000,00 OBS: Critérios de curto e longo prazo baseados em uma empresa que emite balanço mensal, de uma empresa com o ciclo operacional de 12 meses. (CPC26-Apresentação das Demonstrações Contábeis)

REVISÃO DE AUDITORIA Tem-se revisão de auditoria quando os sócios responsáveis pelo trabalho analisam os procedimentos. É uma verificação dos papéis de trabalho, para ver se esses são suficientes para confirmação dos saldos e devidas apropriações. Abaixo segue um exemplo de Programa de Trabalho do grupo de Despesas Antecipadas:

CONCLUSÃO O trabalho de auditoria tem a missão de conceder confiabilidade às demonstrações apresentas, garantindo que essas revelem a real situação da empresa a seus usuários. Para que esse papel seja cumprido na íntegra, é importante que cada conta/grupo de contas das demonstrações financeiras sejam auditadas com planejamento e procedimentos adequados. Realizando a auditoria de forma clara e priorizando padrões e normas, esses objetivos serão alcançados .

REFERÊNCIAS ALMEIDA, M.C. Auditoria: um curso moderno e completo. 7.ed. São Paulo: Atlas, 2010. PORTAL DE AUDITORIA. Auditoria contábil de despesas antecipadas, disponível em <http://www.portaldeauditoria.com.br/tematica/auditoria-contabil_balanco-despesas-antecipadas.htm> acessado em 11/04/2011.