ORÇAMENTO EMPRESARIAL Prof. Alessandro

HISTÓRICO O orçamento teve sua origem na administração pública e foi utilizado como instrumento do planejamento e controle de operações empresariais pela primeira vez na Du Pont, nos Estados Unidos, 1919. O orçamento empresarial ganhou relevância a partir da metade de século XX, mas precisamente entre os anos de 1950 e 1960, quando grandes empresas passaram a utilizá-lo em suas operações e surgiram grandes obras de escritores como Welsch, Gordon e Hilton, entre outros, que difundiram o orçamento empresarial pelo mundo.

O nível de detalhamento pode variar de empresa para empresa O nível de detalhamento pode variar de empresa para empresa. Antes de iniciar o processo orçamentário é sempre bom lembrar que ele inicia preferivelmente com a comunicação e a análise de objetivos e planos estratégicos da empresa.

Orçamento de Vendas O orçamento de vendas é formado pelas previsões de vendas de um período predeterminado. Ele estima as quantidades de cada produto e serviço que a empresa planeja vender ou prestar, define o preço a ser praticado, impostos incidentes e a receita a ser gerada, como também pode imbuir a quantidade de clientes a serem atendidos, as condições básicas dessa venda, a vista ou a prazo, entre outras informações.

Existem diversos fatores que podem definir o orçamento de vendas, abaixo alguns fatores e informações tipicamente utilizado, segundo Jackson e Sawyers (2001), podem ser: Dados históricos, como: tendências de vendas da empresa, competidores e a indústria (se disponível); Tendências econômicas gerais ou fatores como: taxas inflacionárias, taxas de juros, crescimento da população e gasto pessoal etc;

Fatores regionais e locais que afetam a vendas; Mudanças de preço previstas em custos de compras e de vendas; Planos de marketing previstos; O impacto de novos produtos ou mudanças na linha de produtos inteira; e Outros fatores, como eventos políticos e legais e mudanças de tempo.

Elaborando o orçamento de vendas A Empresa Brusque estima um volume de vendas de 3.000 unidades no primeiro mês, com um histórico de incremento de 500 unidades em cada mês. A empresa projeta um preço de venda de R$ 80,00 por unidade e impostos estimados em 20%. Elabore os orçamento de vendas conforme tabela abaixo.

Elabore a Tabela de Orçamento de Vendas Janeiro Fevereiro Março Previsão de Vendas (Unidades) Preço Unitário – R$ Total de Vendas – R$ (Receita Bruta) Impostos (20%) Receita Líquida

Tabela de Orçamento de Vendas Janeiro Fevereiro Março Previsão de Vendas (Unidades) 3.000 3.500 4.000 Preço Unitário – R$ 80 Total de Vendas – R$ (Receita Bruta) 240.000 280.000 320.000 Impostos (20%) (48.000) (56.000) (64.000) Receita Líquida 192.000 224.000 256.000

Orçamento de Produção ou Fabricação Depois de completado o orçamento de vendas, a próxima fase é elaborar o orçamento de produção. O objetivo é assegurar um nível de produção suficiente para atender a demanda prevista de vendas. Deve-se observar fatores como: espaço de armazenagem, disponibilidade de mão-de-obra, prazo de entrega de materiais, capacidade dos equipamento, entre outros.

SOBANSKI (2000) assevera que, para elaborar o orçamento de fabricação, são necessários alguns requisitos: Planos de vendas; Características relativas à armazenagem dos materiais; Escala econômico de fabricação; Capacidade máxima de fabricação;

Duração e etapas do processo industrial; Lotes econômicos de fabricação; Utilização de mão-de-obra direta, em face de variação da fabricação; Arranjos entre os programas de fabricação de produtos de diferentes sazonalidades.

Elaborando o Orçamento de Produção A Empresa Brusque acredita que pode satisfazer às exigências de vendas futuras mantendo um estoque final de 10% do volume de vendas orçado para o próximo mês. O estoque final do mês de janeiro é de 350 unidades (10% x previsão de vendas do mês de fevereiro de 3.500 unidades). Elabore o orçamento de produção conforme tabela abaixo.

Elabore a Tabela de Orçamento de Produção Janeiro Fevereiro Março Abril Previsão de vendas (Unidades) (+) Estoque Final Total Previsão Necessária (-) Estoque Inicial Previsão de Produção (Unidades)

Tabela de Orçamento de Produção Janeiro Fevereiro Março Abril Previsão de vendas (Unidades) 3.000 3.500 4.000 4.500 (+) Estoque Final 350 400 450 500 Total Previsão Necessária 3.350 3.900 4.450 5.000 (-) Estoque Inicial 300 Previsão de Produção (Unidades) 3.050 3.550 4.050 4.550

Orçamento dos Custos de Matéria-Prima (MP) A área de produção elabora as necessidades de materiais e o setor de compras providências a aquisição das quantidades estimadas. O objetivo é comprar estes materiais no momento certo e ao preço certo. A elaboração deste orçamento requer o cumprimento das seguintes fases: Determinação das quantidades de matérias-primas exigidas para atendimento da fabricação e fornecimento das informações à área de compras;

Estabelecimento das políticas de estocagem de matérias-primas; Elaboração do programa de suprimentos, além de informação sobre qualidade, desperdício, entre outros; Determinação do custo estimado das matérias-primas necessárias à fabricação, incluindo o plano de investimentos e informações à área financeira.

Elaborando o Orçamento dos Custos de Matéria-Prima (MP) Por ter um bom relacionamento com seus fornecedores a Empresa Brusque estima uma necessidade de estoque de matéria-prima final de 10% da produção para o próximo mês. Cada unidade necessita de 2kg de matéria-prima, e o custo estimado por kg é de R$ 5,00. Elabore o orçamento dos custos de matéria-prima conforme tabela abaixo.

Elabore a Tabela de Orçamento dos Custos de Matéria-prima (MP) Janeiro Fevereiro Março Previsão de Produção (Unidades) Matéria-Prima por Unidade (kg) Total de Matéria-prima Necessária (kg) (+) Estoque MP Final (kg) Total Previsão MP Necessária (kg) (-) Estoque MP Inicial Previsão de MP (kg) Previsão Preço MP – R$ Total Custo MP

Tabela de Orçamento dos Custos de Matéria-prima (MP) Janeiro Fevereiro Março Previsão de Produção (Unidades) Matéria-Prima por Unidade (kg) Total de Matéria-prima Necessária (kg) (+) Estoque MP Final (kg) Total Previsão MP Necessária (kg) (-) Estoque MP Inicial 3.050 2 6.100 710 6.810 610 3.550 7.100 810 7.910 4.050 8.100 910 9.010 Previsão de MP (kg) 6.200 7.200 8.200 Previsão Preço MP – R$ 5 Total Custo MP 31.000 36.000 41.000

Orçamento dos Custos de Mão-de-Obra Direta - MOD São determinadas as horas necessárias para atender à fabricação estimada. Tem como procedimento a determinação do número de horas necessárias para produzir cada produto, taxas médias de remuneração por departamento, centro de custos ou operação. O orçamento de mão-de-obra direta contém a quantidade (horas) necessária para satisfazer às exigências de produção.

Elaborando o Orçamento dos Custos de Mão-de-Obra Direta - MOD Na Empresa Brusque são necessárias duas horas de trabalho direto para produzir cada unidade. O valor da hora trabalhada, incluídos os encargos, é de R$ 10,00. Elabore o orçamento de mão-de-obra direta conforme tabela abaixo.

Elabore a Tabela de Orçamento dos Custos de Mão-de-Obra Direta - MOD Janeiro Fevereiro Março Previsão de Produção (Unidades) MOD por Unidade (Horas) Total de MOD Necessária (Horas) Previsão Valor Hora MOD – R$ Custo Total da MOD

Tabela de Orçamento dos Custos de Mão-de-Obra Direta - MOD Janeiro Fevereiro Março Previsão de Produção (Unidades) MOD por Unidade (Horas) Total de MOD Necessária (Horas) Previsão Valor Hora MOD – R$ 3.050 2 6.100 10 3.550 7.100 4.050 8.100 Custo Total da MOD 61.000 71.000 81.000

Orçamento dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) Os custos indiretos de fabricação abrangem todos os custos fabris que não podem ser classificados como mão-de-obra direta e matéria-prima. Fazem parte também dos custos indiretos de fabricação: seguros, aluguéis, serviços de terceiros, energia elétrica, água, entre outros. O orçamento de CIF estima os custos indiretos de fabricação esperados para o próximo período.

Elaborando o Orçamento dos Custos Indiretos de Fabricação - CIF A Empresa Brusque fez uma previsão de que parte dos custos indiretos vão variar, com base nas horas orçadas de mão-de-obra direta: materiais indiretos R$ 1,00, mão-de-obra indireta R$ 1,50, energia elétrica R$ 0,50 e manutenção R$ 0,20. Assim, para 6.100 horas de mão-de-obra indireta no valor de R$ 9.150 (6.100 x 1,50).

Elaborar a Tabela de Orçamento dos Custos Indiretos de Fabricação Janeiro Fevereiro Março Custos Variáveis Material Indireto Mão-de-Obra Indireta Energia Elétrica Manutenção Total Variável Custos Fixos Salários supervisão Depreciação Taxas e Seguros Total Fixos 20.000 4.500 3.000 5.700 33.200 Total CIF Horas MOD Taxa de Rateio do CIF = Total CIF / Total Horas MOD

Tabela de Orçamento dos Custos Indiretos de Fabricação Janeiro Fevereiro Março Custos Variáveis Material Indireto Mão-de-Obra Indireta Energia Elétrica Manutenção Total Variável Custos Fixos Salários supervisão Depreciação Taxas e Seguros Total Fixos R$ 6.100 9.150 3.050 1.220 19.520 20.000 4.500 3.000 5.700 33.200 7.100 10.650 3.550 1.420 22.720 8.100 12.150 4.050 1.620 25.920 Total CIF 52.720 55.920 59.120 Horas MOD Taxa de Rateio do CIF = Total CIF / Total Horas MOD = (167.760 / 21.300) = 7,88

Orçamento das Despesas de Vendas e Administrativas As despesas administrativas, de vendas, financeiras e de pessoal incluem todos os gastos necessários para gestão das operações da empresa e também os itens relativos a pessoal, viagens, telefone, correio, fax, material de escritório, depreciação de bens, seguros, taxas, energia elétrica e outros. Estas despesas estão relacionadas a alta administração, ao pessoal burocrático e aos gastos de expediente, incluindo custos comerciais, marketing, custos financeiros e tributários.

Elaborando o Orçamento das Despesas de Vendas e Administrativas A Empresa Brusque estabeleceu para as despesas variáveis uma política de comissões de vendas de R$ 3,00 e frete de R$ 1,00 por unidade. O cálculo das despesas variáveis por mês é baseado no número de unidade vendidas, estimadas no orçamento de vendas. No mês de janeiro é esperada uma venda de 3.000 unidades. Assim a despesa com comissões de venda é de R$ 9.000 (3.000 x R$ 3) e frete é R$ 3.000 (3.000 x R$ 1).

Elaborar a Tabela de Orçamento das Despesas de Vendas e Administrativas Janeiro Fevereiro Março Despesas Variáveis Comissões Vendas Frete Total Variável Despesas Fixas Propaganda Salários Vendas Salários Administração Depreciação Taxas e Seguros 5.000 3.000 12.500 1.500 1.000 Total Fixos 23.000 Total Despesas

Tabela de Orçamento das Despesas de Vendas e Administrativas Janeiro Fevereiro Março Despesas Variáveis Comissões Vendas Frete R$ 9.000 3.000 10.500 3.500 12.000 4.000 Total Variável 14.000 16.000 Despesas Fixas Propaganda Salários Vendas Salários Administração Depreciação Taxas e Seguros 5.000 12.500 1.500 1.000 Total Fixos 23.000 Total Despesas 35.000 37.000 39.000

QUESTÕES DE FIXAÇÃO 1 – Qual foi a primeira empresa a utilizar o orçamento empresarial? 2 – Qual o ponto de partida orçamento empresarial? 3 – Quais os fatores tipicamente utilizados para definir o orçamento de vendas? 4 – Quais os fatores que devem ser considerados na elaboração do orçamento de fabricação?