ORÇAMENTO POR ATIVIDADES Prof. Alessandro

INTRODUÇÃO Para entender melhor o orçamento por atividades é necessário fazer uma breve apresentação do Custeio Baseado em Atividades (ABC), que forma a base desse processo orçamentário.

CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES O custeio baseado em atividades aloca os custos indiretos às atividades e das atividades aos objetos de custo por meio de direcionadores. Martins (1996) define ABC como uma ferramenta que permite melhor visualização dos custos através da análise das atividades executadas na empresa e suas respectivas relações com os produtos e os serviços.

ORÇAMENTO POR ATIVIDADES O orçamento por atividades permite identificar os recursos alocados para cada atividade e como estas estão contribuindo para maximizar as oportunidades de seus produtos e clientes. Horngren, Foster e Datar (1997) asseveram que o orçamento por atividades centraliza a atenção no custo das atividades necessárias à fabricação e venda de bens e serviços.

CONCEITO O orçamento por atividades ou baseado em atividades é um plano quantitativo financeiro que direciona a empresa a focalizar atividades e recursos visando atingir objetivos estratégicos. É uma ferramenta para obter consenso e compromisso dos colaboradores com o objetivo de guiar a empresa por meio de metas essenciais, que envolvem receita, custo, qualidade, tempo e inovação.

IMPLEMENTAÇÃO DO ORÇAMENTO POR ATIVIDADES As oito etapas do orçamento envolvem uma série de atividades que acontecem um período de vários meses. O processo envolve todo o quadro funcional ou gerente das unidades inclusive marketing, engenharia, produção e áreas de serviço.

FASES DO ORÇAMENTO POR ATIVIDADES Essas oito etapas do orçamento por atividades são divididas em três fases distintas: contextualização, preparação e revisão e aprovação.

CONTEXTUALIZAÇÃO Esta fase é o guia na elaboração do orçamento. Ela contempla a avaliação do ambiente operacional atual da organização, a atualização e planejamento do produto e o lucro de longo prazo para refletir as mudanças do ambiente, os objetivos do orçamento anual baseado no plano de longo prazo revisando as previsões, metas e formatos exigidos a gerentes individuais com responsabilidade sobre o orçamento.

ELABORAÇÃO A fase requer análises detalhadas e estimativas de atividades e recursos necessários para atender às atividades.

Revisão e Aprovação Consiste em colocar à prova as previsões orçamentárias, com a finalidade de identificar problemas potenciais, definir o plano de ação e aprovar limites para os gastos. Nessa fase são pedidas revisões do orçamento ou este é aprovado. O orçamento por atividades flui dos produtos, serviços e clientes para os recursos em oito etapas.

1ª ETAPA : DETERMINAR A DEMANDA PARA CADA PRODUTO OU SERVIÇO A empresa começa com a estimativa do volume e do mix de produtos e vendas esperados. As estimativas também incluem os clientes que comprarão os produtos. O orçamento deve incluir o máximo de informações possíveis sobre a produção e o mercado.

ESTIMATIVA DA DEMANDA DE VENDAS Produto Demanda Estimada (Unidades/Mês) Preço Estimado (Mercado) Receita Total Estimativa Impostos (23,65%) P1 P2 P3 P4 P1 – 400.000 Unidades / Preço – R$ 35,00 P2 – 200.000 Unidades / Preço – R$ 32,00 P3 – 100.000 Unidades / Preço – R$ 30,00 P4 – 50.000 Unidades / Preço – R$ 25,00 Imposto Incidentes – 23,65%

ESTIMATIVA DA DEMANDA DE VENDAS Produto Demanda Estimada (Unidades/Mês) Preço Estimado (Mercado) Receita Total Estimativa Impostos (23,65%) P1 400.000 35,00 14.000.000 3.311.000 P2 200.000 32,00 6.400.000 1.513.600 P3 100.000 30,00 3.000.000 709.500 P4 50.000 25,00 1.250.000 295.625 P1 – 400.000 Unidades / Preço – R$ 35,00 P2 – 200.000 Unidades / Preço – R$ 32,00 P3 – 100.000 Unidades / Preço – R$ 30,00 P4 – 50.000 Unidades / Preço – R$ 25,00 Imposto Incidentes – 23,65%

2ª ETAPA – IDENTIFICAR A TAXA DE CONSUMO DA ATIVIDADE PELO OBJETO DE CUSTO (Direcionador da atividade) A etapa abrange a identificação da quantidade de cada direcionador necessária para produzir certo produto ou serviço ou atender ao cliente.

TAXA DE CONSUMO DA ATIVIDADE PELO OBJETO DE CUSTOS Produto / Atividade A1 (Direcionador/Horas) A2 (Direcionador/ Horas) A3 (Direcionador/Horas) A4 (Direcionador/Horas) P1 2 0,5 1 3 P2 5 P3 P4

3ª ETAPA: MULTIPLICAR A DEMANDA PROJETADA A terceira etapa identifica por meio do cálculo a quantidade total de trabalho necessária por atividade para atender à demanda projetada.

TAXA DE DEMANDA TOTAL DE CONSUMO DA ATIVIDADE Produto / Atividade Demanda Estimada (Unidades / mês) A1 (Direcionador) Horas A2 (Direcionador) Horas A3 (Direcionador) Horas A4 (Direcionador) Horas P1 P2 P3 P4 Exemplo – P1 (400.000 un/mês . A1 ou 2 horas) = 800.000

TAXA DE DEMANDA TOTAL DE CONSUMO DA ATIVIDADE Produto / Atividade Demanda Estimada (Unidades / mês) A1 (Direcionador) Horas A2 (Direcionador) Horas A3 (Direcionador) Horas A4 (Direcionador) Horas P1 400.000 800.000 200.000 1.200.000 P2 600.000 - 1.000.000 P3 100.000 300.000 P4 50.000 25.000 Exemplo – P1 (400.000 um/mês x A1 ou 2 horas) = 800.000

4ª ETAPA: PREVER A DEMANDA DE ATIVIDADES ORGANIZACIONAIS Para produzir os volumes anteriormente projetados para as vendas, são necessárias as seguintes atividades: comprar, montar, pintar e embalar.

IDENTIFICAÇÃO DAS ATIVIDADES NECESSÁRIAS Produto/Atividade A1 – Comprar A2 – Montar A3 – Pintar A4 – Embalar P1 X P2 P3 P4

5ª ETAPA: IDENTIFICAR A TAXA DE CONSUMO DOS RECURSOS Com o conhecimento da quantidade esperada de demanda de atividades, a equipe de orçamento estima então os recursos que devem ser supridos para a realização do nível de atividades demandado.

TAXA DE CONSUMO DOS RECURSOS

6ª ETAPA: MULTIPLICAR O TOTAL DAS ATIVIDADES REQUERIDAS Na sexta etapa, define-se a quantidade de trabalho, ou seja, os recursos necessários para atender às atividades.

QUANTIDADE TOTAL DE DIRECIONADORES DE RECURSOS NECESSÁRIOS Exemplo – P1 (400.000 un . 5 min) = 2.000.000

QUANTIDADE TOTAL DE DIRECIONADORES DE RECURSOS NECESSÁRIOS Exemplo – P1 (400.000 un . 5 min) = 2.000.000

NÚMERO DE EMPREGADOS NECESSÁRIOS PARA ATENDER ÀS ATIVIDADES Considerando que cada empregado trabalha 10.560 minutos/mês (8 horas/dia x 22 dias úteis x60 minutos) podemos estimas o número de empregados necessários para as atividades.

NÚMERO DE EMPREGADOS NECESSÁRIOS PARA ATENDER ÀS ATIVIDADES Considerando que cada empregado trabalha 10.560 minutos/mês (8 horas/dia x 22 dias úteis x60 minutos) podemos estimar o número de empregados necessários para as atividades.

7ª ETAPA: CONVERTER O TOTAL DOS RECURSOS REQUERIDOS Um empregado na empresa recebe R$ 528,00 e trabalha aproximadamente 10.560/ min/mês (8 horas x 22 dias x 60). O custo aproximado do empregado por minuto é em torno de R$ 0,05 para atividade de comprar, montar e embalar. A atividade de pintar tem um custo de 20% a mais (insalubridade). Os materiais formam um composto cujo valor pago aos fornecedores por peça é de R$ 0,01 MP1, R$ 0,05 MP2, R$ 0,10 MP3, R$ 0,40 MP4, R$ 2,50 MP5 e R$ 10,00 MP6.

COMPOSTO DE PEÇAS POR PRODUTO

TOTAL DOS RECURSOS NECESSÁRIOS (R$/mês) A caixa utilizada para embalar os produtos P1 e P2 é adquirida do fornecedor XYZ a R$ 0,10 cada. A tinta utilizada é comprada direto da fábrica a um preço de R$ 0,50/Litro.

TOTAL DOS RECURSOS NECESSÁRIOS (R$/mês) A caixa utilizada para embalar os produtos P1 e P2 é adquirida do fornecedor XYZ a R$ 0,10 cada. A tinta utilizada é comprada direto da fábrica a um preço de R$ 0,50/Litro.

8ª ETAPA: ACUMULAR O CUSTO TOTAL DOS RECURSOS EXIGIDOS P/ ATENDER A DEMANDA Para determinar o equilíbrio financeiro, comparam-se os objetivos gerais da empresa com os resultados, atingidos ou não: Se os objetivos são alcançados, recursos orçados estão em equilíbrio com os recursos disponíveis. Se não, devolva a 6ª etapa e modificam-se as taxas de recursos (quantidade) para alcançar equilíbrio financeiro.

ORÇAMENTO POR ATIVIDADES Elementos Básicos P1 P2 P3 P4 Demanda (Receita) Impostos Receita Líquida Custo das Atividades Comprar Montar Pintar Embalar Lucro Bruto

ORÇAMENTO POR ATIVIDADES Elementos Básicos P1 P2 P3 P4 Demanda (Receita) 14.000.000 6.400.000 3.000.000 1.250.000 Impostos (3.311.000) (1.513.600) (709.500) (295.625) Receita Líquida 10.689.000 4.886.400 2.290.500 954.375 Custo das Atividades Comprar (100.000) (40.000) (5.000) Montar (4.840.000) (2.860.000) (1.321.000) (659.000) Pintar (2.440.000) (1.280.000) (255.000) Embalar (340.000) (120.000) Lucro Bruto 2.969.000 526.400 929.500 35.375

VANTAGENS DO ORÇAMENTO POR ATIVIDADES Horngren, Foster e Datar (1997) asseveram que o orçamento por atividades revelou as seguintes vantagens: Capacidade de elaborar orçamentos mais realistas; Melhor identificação dos recursos necessários; Associação dos custos à produção; Vinculação mais clara dos custos com as responsabilidades do quadro funcional; e Identificação das folgas orçamentárias.

QUESTÕES DE FIXAÇÃO Quais são as funções do custeio baseado em atividades? Defina o que é orçamento por atividades. Quais são as etapas na elaboração do orçamento por atividades? Quais as vantagens do orçamento por atividade?