ENGENHARIA ECONÔMICA E SISTEMA DE CUSTOS

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1 ENGENHARIA ECONÔMICA E SISTEMA DE CUSTOS
FEG – UNESP Marly Mizue Kaibara de Almeida 2011

2 Análise de custo-volume-lucro

3 Margem de contribuição
A margem de contribuição unitária é o preço de venda do produto menos seus custos variáveis. mc = p – cv Representa a parcela do preço que está disponível para a cobertura dos custos fixos e para a geração do lucro.

4 Exemplo Produto A Produto B p 10,00 20,00 cv 6,00 10,00 mc 4,00 10,00
Qual é o melhor produto? Produto A Produto B p 10,00 20,00 cv 6,00 10,00 mc 4,00 10,00 (%) 40 % 50 %

5 Exemplo Utilização diferenciada da estrutura de produção. Produto A Produto B p 10,00 20,00 cv 6,00 mc 4,00 (%) 40 % 50 % produção/hora 3 un. 1 un. mc / h 12,00 10,00

6 A B C P1 P2 Exemplo Qual é o melhor produto?
p = $750 / un v = $300 / un 10 min/un 50 min/un 5 min/un P2 p = $600 / un v = $300 / un 25 min/un 30 min/un 10 min/un mc1 = = $ 450 / unidade mc2 = = $ 300 / unidade

7 Produto P1 Produto P2 tempo gargalo 50 min 30 min mc / min 9,00 10,00
Exemplo Restrição do sistema: Operação B Produto P1 Produto P2 p 750,00 600,00 cv 300,00 mc 450,00 300,00 (%) 60 % 50 % tempo gargalo 50 min 30 min mc / min 9,00 10,00

8 Ponto de equilíbrio O ponto de equilíbrio é o nível de produção onde o lucro é nulo.

9 CF Qo = mc Ponto de equilíbrio
Qo = ponto de equilíbrio (unidades físicas) mc = margem de contribuição unitária CF = custos fixos

10 Ponto de equilíbrio RECEITA = p.Q CUSTOS = CF + v.Q Ro CF Qo $
QUANTIDADE $ RECEITA = p.Q CUSTOS = CF + v.Q Ro Qo CF

11 Ponto de equilíbrio Aumento nos custos fixos RECEITA = p.Q
QUANTIDADE $ RECEITA = p.Q CUSTOS' = CF' + v.Q Qo' Ro' CUSTOS = CF + v.Q Qo Ro

12 Ponto de equilíbrio Aumento no preço RECEITA' = p'.Q RECEITA = p.Q
QUANTIDADE $ RECEITA' = p'.Q RECEITA = p.Q Qo Ro CUSTOS = CF + v.Q Qo' Ro'

13 Ponto de equilíbrio Aumento nos custos variáveis RECEITA = p.Q
QUANTIDADE $ RECEITA = p.Q CUSTOS' = CF + v'.Q Qo' Ro' Qo Ro CUSTOS = CF + v.Q

14 Empresa A Empresa B mc 4,00 (%) 40 % 20 % Q o 75.000
Exemplo Empresa A Empresa B p 10,00 20,00 cv 6,00 16,00 CF mc 4,00 (%) 40 % 20 % Q o 75.000

15 Exemplo $ 1.500.000 750.000 75.000 QUANTIDADE Custos A Custos B
Receita B Custos B QUANTIDADE $ 75.000 Custos A Receita A

16 Empresa A Empresa M mc 8,00 4,00 (%) 80 % 40 % Q 8.750 7.500
Exemplo Empresa A Empresa M p 10,00 cv 2,00 6,00 CF 70.000 30.000 mc 8,00 4,00 (%) 80 % 40 % Q o 8.750 7.500

17 Exemplo

18 Ponto de equilíbrio contábil, financeiro e econômico
A diferença fundamental entre os três são os custos fixos considerados.

19 Pto Equil. contábil, financ. e eco econôm.
A diferença fundamental entre os três são os custos fixos considerados. Contábil: Custos contábeis. Econômico: São adicionados os custos de oportunidades e outros de gênero. Financeiro: Consideram-se apenas os custos não desembolsados.

20 mc = 8 - 6 = $ 2,00 / unidade Exemplo preço de venda: $ 8 / unidade
custos variáveis = $ 6 / unidade custos fixos = $ / ano depreciação = $ / ano patrimônio líquido = $ taxa mínima de atratividade = 10% ao ano mc = = $ 2,00 / unidade

21 Ponto de equilíbrio Qc = = un. / ano 14.000 2 (Contábil)

22 Ponto de equilíbrio Qe = = un/ano 2 (Econô-mico)

23 Ponto de equilíbrio Qf = = un/ano 2 (Financeiro)

24 Ponto de fechamento O ponto de fechamento é o nível de produção abaixo do qual é vantajoso para a empresa o encerramento temporário de suas atividades.

25 CFelim Qf = mc Ponto de fechamento
Qf = ponto de fechamento (unidades físicas) mc = margem de contribuição unitária CFelim = custos fixos elimináveis

26 14.000 Qc = = 7.000 un. / ano 2 6.000 Qf = = 3.000 un. / ano 2 Exemplo
mc = $ 2 / unidade custos fixos = $ / ano CF elimináveis = $ / ano CF não elimináveis = $ / ano Qc = = un. / ano 14.000 2 Qf = = un. / ano 6.000 2

27 Empresas multiprodutoras
Cada produto deve cobrir seus custos diretos e a margem de contribuição que sobra propicia a cobertura dos custos indiretos fixos e a geração do lucro.

28 Produto A B C D Total MC 300 1200 400 100 2000 (%) 30 % 10 % 20 %
Exemplo Analisar a rentabilidade dos produtos. Produto A B C D Total receita 1000 4000 10000 (%) 10% 40% 100% CV 700 2800 3600 900 8000 MC 300 1200 400 100 2000 (%) 30 % 10 % 20 %

29 Exemplo Partic. Vendas C B 20% I II III IV 25% D A Rentabilidade

30 Empresas multiprodutoras
Aumentar margem de contribuição. Partic. Vendas Rentabilidade I II III IV Aumentar vendas.

31 Custo padrão Custos para controle

32 No que consiste o controle? Fixar um referencial.
Conhecer a realidade. Compará-la com o padrão, obtendo rapidamente os desvios. Determinar prontamente as causas. Rápida ação corretiva.

33 O método do custo padrão vai: Fixar um custo padrão.
Determinar o custo real. Levantar a variação (desvio). Analisar a variação, auxiliando na procura pelas causas.

34 Padrão de Matéria-Prima
Preço MPp = pcp . Qp pcp Quantidade Qp

35 Custos Reais de MP Preço Quantidade pcr Qr MPr = pcr . Qr

36 Variação de Matéria-Prima
Preço Quantidade pcr Qr pcp Qp VMP = MPp - MPr

37 pcr Qr Preço Quantidade pcp Qp MPpreço = Qp . (pcp- pcr)
Variação de Preço pcr Qr Preço Quantidade pcp Qp MPpreço = Qp . (pcp- pcr)

38 Variação de Quantidade
Preço MPquant = pcp . (Qp- Qr) pcr pcp Quantidade Qp Qr

39 Variações pcr Qr Preço Quantidade pcp Qp MPpreço ? MPquant

40 MPmista = (Qp - Qr). (pcr- pcp) pcr
Variação Mista Preço MPmista = (Qp - Qr). (pcr- pcp) pcr pcp Quantidade Qp Qr

41 Variações de Matéria-Prima
pcr Qr Preço Quantidade pcp Qp MPpreço MPquant

42 Método dos Centros de Custos, das Seções Homogêneas ou RKW

43 Característica Principal
Trabalha com custos indiretos, não apropiado para os custos diretos. Organização dividida em centros de custos, aos quais os custos são alocados através de bases de distribuição. Dos centros, os custos são repassados aos produtos.

44 Empresa A B C Exemplo Custos = $ 1.000,00 Distribuição $ 500,00
$ 300,00 $ 200,00

45 Exemplo A B C $ 500,00 $ 300,00 $ 200,00 $400 $100 $140 $60 $180 $120 Distribuição Produto P1 Produto P2 $ 340,00 $ 660,00

46 Formação dos Centros de Custos
Centros determinados por motivos de organização, localização, responsabilidade e homogeneidade. De acordo com o relacionamento com os produtos, os centros de custos podem ser classificados em Diretos e Indiretos.

47 Homogeneidade Um centro é homogêneo se o trabalho realizado nele independe do produto que o utiliza. Quanto mais homogêneos forem os centros (seções), melhor será a qualidade da distribuição dos custos.

48 Exemplos de Seções Produtivas
Seções homogêneas e não homogêneas Seção composta por tornos similares. Seção de tornos de capacidades variadas. Teares do mesmo tipo, largura e velocidade. Teares de diferentes larguras, tipos e velocidades. Seção de prensas de mesmo tipo e tamanho. Prensas de várias capacidades.

49 Empresa A B C Exemplo Custos = $ 1.000,00 Distribuição $ 500,00
$ 300,00 $ 200,00

50 Exemplo A B C $ 200,00 $ 300,00 $ 500,00 $180 $120 $140 $100 $60 $400 Distribuição Produto P1 $ 340,00 Produto P2 $ 660,00

51 Centros de Custos Centros diretos: envolvem-se com os produtos. Há como encontrar “boas” bases de distribuição. Centros indiretos: não se envolvem com os produtos. Prestam apoio a outros centros. Seus custos não podem ser diretamente distribuídos aos produtos, mas sim a outros centros.

52 Empresa A B C Exemplo Custos = $ 1.000,00 Distribuição primária
$ 500,00 $ 300,00 $ 200,00

53 A B C 150 50 Exemplo $ 500,00 $ 300,00 $ 200,00 Distr. secundária
Produto P1 Produto P2

54 A B C $520 $130 $210 $140 Exemplo $ 650,00 $ 350,00 Distribuição
Produto P1 Produto P2 $ 340,00 $ 660,00

55 RKW - Etapas Separar os custos em itens. Dividir a empresa em centros de custos. Identificar os custos com os centros (distribuição primária). Redistribuir os custos dos centros indiretos aos diretos (distribuição secundária). Identificar os custos dos centros diretos com os produtos (distribuição final).

56 Distribuição Primária
As bases de distribuição primárias devem refletir a efetiva utilização dos recursos pelos centros.

57 Bases de Distribuição Primárias - Exemplos

58 Distribuição Secundária
As bases de distribuição secundárias devem refletir a efetiva utilização dos serviços dos centros indiretos pelos centros diretos.

59 Bases de Distribuição Secundárias - Exemplos

60 Matriz de Custos Distrib. primária Distrib. secundária Totais Itens de
Bases rateio Valor Centros comuns auxilia- res vendas Totais Distrib. primária produ-tivos

61 Distribuição Final A atividade de cada seção produtiva é medida por uma unidade de trabalho e, assim, os custos da seção podem ser acompanhados e alocados aos produtos.

62 Unidades de Trabalho - Exemplos

63 Homogeneidade Se uma seção é homogênea, os custos unitários dos elementos que constituem a seção são aproximadamente iguais ao custo unitário médio da seção. Então, a distribuição dos custos torna-se mais correta.

64 Exemplo de Seções Homogênea Não Homogênea Média = $ 5 / h
Torno universal Não Homogênea $ 5 / h $ 7 / h $ 12 / h Torno universal automático revólver Média = $ 5 / h Média = $ 8 / h

65 Exemplo Ilustrativo 1 centro comum: administração geral
1 centro auxiliar: manutenção 2 centros produtivos: usinagem e montagem 4 itens de custos: salários, depreciação, energia elétrica e materiais de consumo. 2 produtos: P1 e P2 (200 un. P1 e 100 un. P2)

66 Rateio Primário Bases de rateio Admin. geral Manut. Usin. Mont.
potência instal. (HP) valor dos equip. ($) mater. requisit. ($) 5 800 200 10 7.200 450 30 8.000 500 850 Item de custo Salários En. elétr. Deprec. Mat. cons. Valor ($) 5.000,00 500,00 1.000,00 2.000,00 Base de rateio Admin. geral Manu- tenção Usina- gem Mon- tagem direto 2.500,00 500,00 1.500,00 potência 50,00 100,00 50,00 300,00 valor - 50,00 450,00 500,00 requis. 850,00 200,00 450,00 500,00 1.400,00 2.800,00 1.500,00

67 Rateio Secundário número de empregados tempo de manutenção
Bases de rateio Manu- tenção Usina- gem Mon- tagem tempo de manut. (h) número de empr. - 5 108 15 12 30 Base de rateio Admin. geral Manu- tenção Usina- gem Mon- tagem Item de custo Salários En. elétr. Deprec. Mat. cons. direto 2.500,00 500,00 1.500,00 50,00 potência 100,00 300,00 - valor 450,00 850,00 Valor ($) 5.000,00 1.000,00 2.000,00 requis. 200,00 1.400,00 2.800,00 número de empregados 1.680,00 280,00 840,00 3.080,00 1.780,00 3.640,00 tempo de manutenção 178,00 1.602,00 3.258,00 5.242,00

68 20h 180h 10h 190 h 160 h Unidades de Trabalho
A unidade de trabalho é o tempo em ambos os centros Pro- duto P1 P2 Usinagem Montagem tempo 0,9h 0,1h 1,4h Qtde 200un 100un UT 20h 140h 180h 10h 190 h 160 h

69 Custos dos Produtos Custo unitário (usinagem) = $ 5.242,00 / 190 h = $27,59/h Custo unitário (montagem) = $ 3.258,00 / 160 h = $20,36/h Pro- duto P1 P2 Usinagem Montagem Custo unitário 26,87 31,27 tempo 0,9h 0,1h $/h 27,59 custo 24,83 2,76 tempo 0,1h 1,4h $/h 20,36 custo 2,04 28,51

70 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES
ACTIVITY-BASED COSTING (ABC)

71 Histórico O ABC já era conhecido no início do século XX, segundo alguns autores. Conhecido e usado na década de 60. Divulgação extensiva nos anos 80 (Robert Kaplan e Robin Cooper).

72 Métodos Tradicionais Os métodos “tradicionais” normalmente usam bases de rateio relacionadas com o volume de produção, como MOD e horas-máquina. Muitos itens de custos importantes variam não de acordo com o volume de produção, mas sim com a complexidade do sistema produtivo.

73 Custos da Complexidade
Fábrica A Qual fábrica tem maiores custos de movimentação, PCP, preparação de máquinas, controle de materiais, estoques, etc? Por quê? Fábrica B

74 Lógica de Funcionamento
Atividades consomem recursos, gerando custos, e produtos utilizam as atividades, absorvendo seus custos. Recursos consomem usam Produtos Atividades

75 Custos Custeio do Processo Atividades Custeio dos Produtos Produtos
Modelo do ABC Custos alo-cados às atividades e, após, aos produtos. Custos Custeio do Processo Atividades Custeio dos Produtos Produtos

76 ABC - Etapas Mapeamento das atividades.
Alocação dos custos às atividades. Redistribuição dos custos das atividades indiretas às diretas. Cálculo dos custos dos produtos.

77 Mapeamento das Atividades
Atividade é mais detalhada do que centro de custos. Visão horizontal (processos). Detalhamento depende dos objetivos.

78 Processo Macro atividade 1 Atividade 1.1 1.2 1.3 Macro atividade 1 Macro atividade 2 Macro atividade 3 Micro atividade 1.2.1 1.2.2 Atividade 1.2

79 Processos x Departamentos

80 Alocação dos Custos às Atividades
Cálculo mais trabalhoso do que no RKW. Muitos custos são diretos em relação aos centros de custos, mas indiretos em relação às atividades. Rastreamento.

81 Exemplo - Função Comercial
Dedicação dos funcionários às atividades. Atividades: - Vendas de produtos. - Atendimento a clientes. - Vendas de sistemas. - Reparos de produtos. - Vendas por representantes. - Cursos para clientes. Fun- Atividades SA- cio- Vendas Suporte Soma LA- nário Produtos Sistemas Repres. Atend. Reparos Cursos RIO Ana 40 55 5 - 100 500 João 40 30 - 100 400 José - 70 10 20 100 200 Maria - 40 20 100 Total: 1200

82 Exemplo - Função Comercial
Alocação dos itens de custos às atividades. Item Atividades de Vendas Suporte TOTAL Custo Produtos Sistemas Repres. Atend. Reparos Cursos Salários 360 395 145 180 60 1200,00 Serv. Terc. - 200 200,00 Comunic. 20 120,00 Viagens 25 - 100,00 Mat. Cons. 10 20 70,00 Diversos 5 30,00 TOTAL 420 455 205 240 95 305 1720,00 Percentual 24% 26% 12% 14% 6% 18% 100 %

83 Redistribuição Secundária
Sistema de dois estágios C U S T O A1 A2 A3 An . P1 P2 Pk

84 Redistribuição Secundária
Sistema de múltiplos estágios C U S T O AI1 AI2 AI3 AIn . P1 P2 Pk AD1 ADi

85 Custeio dos Produtos Os custos das atividades são alocados aos produtos através de direcionadores de custos (Cost Drivers).

86 Direcionadores de Custos
Principais causas dos custos das atividades. Representam as bases de geração de custos pelas atividades. Conceito análogo às unidades de trabalho do método RKW.

87 Direcionadores de Custos - Exemplos

88 Exemplo - Vendas por representantes
Custo = $ 205 Número de pedidos = 8 Custo unitário = 205 / 8 = $ 25,625 / pedido P1 P2 P3 Produto 1 2 5 Pedidos Custo 25,62 51,25 128,13 Quantidade 4 2 10 6,41 25,63 12,81 Custo unitário

89 Alocar os custos das atividades aos produtos.
Exercício Alocar os custos das atividades aos produtos.

90 Comentários Melhor análise dos custos indiretos.
Modelo de apoio a decisões de longo prazo. Melhor análise das despesas de estrutura (serviços).

91 Comentários Mecânica semelhante à do RKW.
Diferenças fundamentais na ótica do princípio. Normalmente, associado ao custeio ideal (eliminação de desperdícios). Visão horizontal.

92 Análise do Processo Análise detalhada das atividades.
Separação de atividades agregadoras ou não de valor.

93 Atividade Vendas por Representantes
Alocação dos itens de custos às micro-atividades.

94 Análise dos Processos Vendas / Suporte 1. Vendas de produtos AV
2. Vendas de sistemas AV 3. Vendas por representantes AV 4. Atendimento a clientes NAV 5. Reparos de produtos defeituosos NAV 6. Cursos a clientes AV

95 Análise da Atividade Vendas por Representantes
1. Cadastro de representantes NAV 2. Acompanhamento de representantes NAV 3. Atendimento aos representantes NAV 4. Recebimento de pedidos AV 5. Arquivamento de pedidos NAV 6. Viagens NAV 7. Burocracia interna NAV 8. Atividades de promoção NAV

96 ABM Gerenciamento por atividades (Activity-Based Management).
Gestão da empresa focalizada nas atividades.

97 Gerenciamento das atividades
ABC e ABM ABM Gerenciamento das atividades - planejamento - medidas de desempenho - ações corretivas ABC Custeio por atividades

98 M1 P1 P2 M2 P3 Exemplo Ilustrativo 1 departamento produtivo
2 Matérias-primas (M1, M2) 3 produtos (P1, P2, P3) M1 M2 P1 P2 P3

99 Exemplo Ilustrativo - Dados
TOTAL Produção (unid.) 10.000 200 200 10.400 MP ($/un) 10,00 ,00 Horas MOD (h/un) 0,6 6.240 MOD ($/un) 6,00 62.400,00 Horas-máquina 0,5 5.200 CIF ($) ,00

100 Rateio por horas-máquina TAXA = 223400 / 5200 = $42,96 / hmáq
Método RKW Rateio por horas-máquina TAXA = / 5200 = $42,96 / hmáq CIFP1 = CIFP2 = CIFP3 = (0,5).(42,96) = $21,48 Custo = MP + MOD + CIF CP1 = CP2 = CP3 = ,48 = $37,48

101 Análise das Atividades
Recebimento de materiais. Movimentação de materiais. Preparação de máquinas. PCP Operação

102 Direcionadores de Custos

103 Dados Complementares P1 P2 20 un/lote 200 un/lote MP1 MP2 20 un/lote
TOTAL Produção e vendas (unid.) 10.000 200 10.400 Horas-máquina 0,5 5.200 Lotes produzidos 50 10 70 Ordens de produção 16 2 20 Lotes de MP recebidos 50 10 1 61 CIF ($): ,00 - Recebimento: - Movimentação: - Preparação de máquinas: - PCP: - Operação: 54.900,00 17.500,00 7.000,00 40.000,00 ,00

104 Custos Unitários das Atividades
Recebimento = / 61 = $900 / lote recebido Movimentação = / 70 = $250 / lote processado Prepar. máq. = 7000 / 70 = $100 / lote processado PCP = / 20 = $2.000 / ordem Operação = / 5200 = $ 20 / h-máq.

105 Custeio dos Produtos CIFP1 = (50x x x x2000) / ,5x20 = $19,45 CIFP2 = (10x x x x2000) / ,5x = $92,50 CIFP3 = (1x x x x2000) / ,5x = $52,00 CP1 = ,45 = $ 35,45 CP2 = ,50 = $108,50 CP3 = ,00 = $ 68,00

106 ABC x RKW Por quê o custo de P1 caiu? Por quê o custo de P2 é maior do que o de P3? O custo de P2 apresentou uma diferença de 189%.