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EESC - FEG/UNESP - 2011 ENGENHARIA ECONÔMICA E SISTEMA DE CUSTOS FEG – UNESP Marly Mizue Kaibara de Almeida 2011.

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1 EESC - FEG/UNESP ENGENHARIA ECONÔMICA E SISTEMA DE CUSTOS FEG – UNESP Marly Mizue Kaibara de Almeida 2011

2 EESC - FEG/UNESP Análise de custo-volume-lucro

3 EESC - FEG/UNESP A margem de contribuição unitária é o preço de venda do produto menos seus custos variáveis. mc = p – cv Representa a parcela do preço que está disponível para a cobertura dos custos fixos e para a geração do lucro. Margem de contribuição

4 EESC - FEG/UNESP cv 6,0010,00 mc4,0010,00 Exemplo Qual é o melhor produto? Produto AProduto B p10,0020,00 (%)40 %50 %

5 EESC - FEG/UNESP Exemplo Utilização diferenciada da estrutura de produção. Produto AProduto B p10,0020,00 cv 6,0010,00 mc4,0010,00 (%)40 %50 % produção/hora3 un.1 un. mc / h12,0010,00

6 EESC - FEG/UNESP C C B BA A P1P1 P2 Exemplo p = $750 / un v = $300 / un p = $600 / un v = $300 / un 10 min/un 25 min/un30 min/un 50 min/un 5 min/un Qual é o melhor produto? mc 1 = = $ 450 / unidade mc 2 = = $ 300 / unidade

7 EESC - FEG/UNESP Exemplo  Restrição do sistema: Operação B Produto P1 Produto P2 p750,00600,00 cv300,00 mc450,00300,00 (%)60 % 50 % tempo gargalo 50 min30 min mc / min9,0010,00

8 EESC - FEG/UNESP O ponto de equilíbrio é o nível de produção onde o lucro é nulo. Ponto de equilíbrio

9 EESC - FEG/UNESP Q o = ponto de equilíbrio (unidades físicas) mc = margem de contribuição unitária CF = custos fixos Ponto de equilíbrio Q o = CF mc

10 EESC - FEG/UNESP Ponto de equilíbrio RECEITA = p.Q QUANTIDADE $ CF CUSTOS = CF + v.Q Qo Ro

11 EESC - FEG/UNESP Ponto de equilíbrio Aumento nos custos fixos RECEITA = p.Q QUANTIDADE $ CUSTOS = CF + v.Q Qo Ro CUSTOS' = CF' + v.Q Qo' Ro'

12 EESC - FEG/UNESP Ponto de equilíbrio Aumento no preço QUANTIDADE $ CUSTOS = CF + v.Q RECEITA = p.Q Qo Ro RECEITA' = p'.Q Qo' Ro'

13 EESC - FEG/UNESP Ponto de equilíbrio Aumento nos custos variáveis RECEITA = p.Q QUANTIDADE $ Qo Ro CUSTOS = CF + v.Q CUSTOS' = CF + v'.Q Qo' Ro'

14 EESC - FEG/UNESP Exemplo Empresa A Empresa B p10,0020,00 cv 6,0016,00 CF mc4,00 (%)40 %20 % Q o

15 EESC - FEG/UNESP Exemplo QUANTIDADE $ Custos A Receita A Receita B Custos B

16 EESC - FEG/UNESP Exemplo Empresa AEmpresa M p10,00 cv 2,00 6,00 CF mc8,004,00 (%)80 %40 % Q o

17 EESC - FEG/UNESP Exemplo

18 EESC - FEG/UNESP Ponto de equilíbrio contábil, financeiro e econômico A diferença fundamental entre os três são os custos fixos considerados.

19 EESC - FEG/UNESP Pto Equil. contábil, financ. e eco econôm. A diferença fundamental entre os três são os custos fixos considerados.  Contábil: Custos contábeis.  Econômico: São adicionados os custos de oportunidades e outros de gênero.  Financeiro: Consideram-se apenas os custos não desembolsados.

20 EESC - FEG/UNESP Exemplo preço de venda: $ 8 / unidade custos variáveis = $ 6 / unidade custos fixos = $ / ano depreciação = $ / ano patrimônio líquido = $ taxa mínima de atratividade = 10% ao ano mc = = $ 2,00 / unidade

21 EESC - FEG/UNESP Ponto de equilíbrio (Contábil) Q c = = un. / ano

22 EESC - FEG/UNESP Ponto de equilíbrio (Econô- mico) Q e = = un/ano

23 EESC - FEG/UNESP Ponto de equilíbrio ( Financeiro) Q f = = un/ano

24 EESC - FEG/UNESP O ponto de fechamento é o nível de produção abaixo do qual é vantajoso para a empresa o encerramento temporário de suas atividades. Ponto de fechamento

25 EESC - FEG/UNESP Q f = ponto de fechamento (unidades físicas) mc = margem de contribuição unitária CF elim = custos fixos elimináveis Ponto de fechamento Q f = CF elim mc

26 EESC - FEG/UNESP Exemplo mc = $ 2 / unidade custos fixos = $ / ano – CF elimináveis = $ / ano – CF não elimináveis = $ / ano Q f = = un. / ano Q c = = un. / ano

27 EESC - FEG/UNESP Empresas multiprodutoras Cada produto deve cobrir seus custos diretos e a margem de contribuição que sobra propicia a cobertura dos custos indiretos fixos e a geração do lucro.

28 EESC - FEG/UNESP Exemplo  Analisar a rentabilidade dos produtos. receita (%)10%40% 10%100% CV MC ProdutoABCDTotal (%)30 % 10 % 20 %

29 EESC - FEG/UNESP Exemplo Partic. Vendas Rentabilidade 25% 20% DA B I II IIIIV C

30 EESC - FEG/UNESP Empresas multiprodutoras Partic. Vendas Rentabilidade III IIIIV Aumentar margem de contribuição. Aumentar vendas.

31 EESC - FEG/UNESP Custo padrão Custos para controle

32 EESC - FEG/UNESP Controle No que consiste o controle?  Fixar um referencial.  Conhecer a realidade.  Compará-la com o padrão, obtendo rapidamente os desvios.  Determinar prontamente as causas.  Rápida ação corretiva.

33 EESC - FEG/UNESP Custo Padrão O método do custo padrão vai:  Fixar um custo padrão.  Determinar o custo real.  Levantar a variação (desvio).  Analisar a variação, auxiliando na procura pelas causas.

34 EESC - FEG/UNESP Padrão de Matéria-Prima MP p = pc p. Q p Quantidade Preço QpQp pc p

35 EESC - FEG/UNESP Custos Reais de MP MP r = pc r. Q r Preço Quantidade pc r QrQr

36 EESC - FEG/UNESP Variação de Matéria-Prima V MP = MP p - MP r Preço Quantidade pc r QrQr pc p QpQp

37 EESC - FEG/UNESP Variação de Preço pc r QrQr Preço Quantidade pc p QpQp MP preço = Q p. (pc p - pc r )

38 EESC - FEG/UNESP Variação de Quantidade pc r QrQr Preço Quantidade pc p QpQp MP quant = pc p. (Q p - Q r )

39 EESC - FEG/UNESP Variações pc r QrQr Preço Quantidade pc p QpQp MPpreço MPquant ?

40 EESC - FEG/UNESP Variação Mista pc r QrQr Preço Quantidade pc p QpQp MP mista = (Q p - Q r ). (pc r - pc p )

41 EESC - FEG/UNESP MP preço pc r QrQr Preço Quantidade pc p QpQp MP quant Variações de Matéria-Prima

42 EESC - FEG/UNESP Método dos Centros de Custos, das Seções Homogêneas ou RKW

43 EESC - FEG/UNESP Característica Principal  Trabalha com custos indiretos, não apropiado para os custos diretos.  Organização dividida em centros de custos, aos quais os custos são alocados através de bases de distribuição.  Dos centros, os custos são repassados aos produtos.

44 EESC - FEG/UNESP Exemplo Empresa Custos = $ 1.000,00 ABC Distribuição $ 500,00$ 300,00$ 200,00

45 EESC - FEG/UNESP ABC $ 500,00$ 300,00$ 200,00 Produto P1Produto P2 Exemplo Distribuição $140 $60 $180 $120 $400 $100 $ 340,00$ 660,00

46 EESC - FEG/UNESP Formação dos Centros de Custos  Centros determinados por motivos de organização, localização, responsabilidade e homogeneidade.  De acordo com o relacionamento com os produtos, os centros de custos podem ser classificados em Diretos e Indiretos.

47 EESC - FEG/UNESP Homogeneidade  Um centro é homogêneo se o trabalho realizado nele independe do produto que o utiliza.  Quanto mais homogêneos forem os centros (seções), melhor será a qualidade da distribuição dos custos.

48 EESC - FEG/UNESP Exemplos de Seções Produtivas  Seção composta por tornos similares.  Seção de tornos de capacidades variadas.  Teares do mesmo tipo, largura e velocidade.  Teares de diferentes larguras, tipos e velocidades.  Seção de prensas de mesmo tipo e tamanho.  Prensas de várias capacidades. Seções homogêneas e não homogêneas

49 EESC - FEG/UNESP Exemplo Empresa Custos = $ 1.000,00 ABC $ 500,00$ 300,00$ 200,00 Distribuição

50 EESC - FEG/UNESP Exemplo $140 $180 $120 $400 $100 Produto P1 $ 340,00 Produto P2 $ 660,00 $60 Distribuição ABC $ 500,00$ 300,00$ 200,00

51 EESC - FEG/UNESP Centros de Custos  Centros diretos: envolvem-se com os produtos. Há como encontrar “boas” bases de distribuição.  Centros indiretos: não se envolvem com os produtos. Prestam apoio a outros centros. Seus custos não podem ser diretamente distribuídos aos produtos, mas sim a outros centros.

52 EESC - FEG/UNESP Exemplo Empresa Custos = $ 1.000,00 Distribuição primária ABC $ 500,00$ 300,00$ 200,00

53 EESC - FEG/UNESP Exemplo ABC $ 500,00$ 300,00$ 200,00 Produto P1Produto P2 Distr. secundária

54 EESC - FEG/UNESP ABC $ 650,00$ 350,00 Produto P1Produto P2 Exemplo Distribuição $210 $140 $520 $130 $ 340,00$ 660,00

55 EESC - FEG/UNESP RKW - Etapas  Separar os custos em itens.  Dividir a empresa em centros de custos.  Identificar os custos com os centros (distribuição primária).  Redistribuir os custos dos centros indiretos aos diretos (distribuição secundária).  Identificar os custos dos centros diretos com os produtos (distribuição final).

56 EESC - FEG/UNESP Distribuição Primária  As bases de distribuição primárias devem refletir a efetiva utilização dos recursos pelos centros.

57 EESC - FEG/UNESP Bases de Distribuição Primárias - Exemplos

58 EESC - FEG/UNESP Distribuição Secundária  As bases de distribuição secundárias devem refletir a efetiva utilização dos serviços dos centros indiretos pelos centros diretos.

59 EESC - FEG/UNESP Bases de Distribuição Secundárias - Exemplos

60 EESC - FEG/UNESP Matriz de Custos Distrib. secundária Itens de custos Bases de rateio Valor Centros comuns Centros auxilia- res Centros de vendas Totais Distrib. primária Centros produ- tivos

61 EESC - FEG/UNESP Distribuição Final  A atividade de cada seção produtiva é medida por uma unidade de trabalho e, assim, os custos da seção podem ser acompanhados e alocados aos produtos.

62 EESC - FEG/UNESP Unidades de Trabalho - Exemplos

63 EESC - FEG/UNESP Homogeneidade  Se uma seção é homogênea, os custos unitários dos elementos que constituem a seção são aproximadamente iguais ao custo unitário médio da seção. Então, a distribuição dos custos torna-se mais correta.

64 EESC - FEG/UNESP Exemplo de Seções Homogênea $ 5 / h Torno universal Torno universal Torno universal Média = $ 5 / h Não Homogênea $ 5 / h $ 7 / h $ 12 / h Torno universal Torno automático Torno revólver Média = $ 8 / h

65 EESC - FEG/UNESP Exemplo Ilustrativo  1 centro comum: administração geral  1 centro auxiliar: manutenção  2 centros produtivos: usinagem e montagem  4 itens de custos: salários, depreciação, energia elétrica e materiais de consumo.  2 produtos: P1 e P2 (200 un. P1 e 100 un. P2)

66 EESC - FEG/UNESP Rateio Primário Item de custo Salários En. elétr. Deprec. Mat. cons. Valor ($) 5.000,00 500, , ,00 Base de rateio direto potência valor requis. Bases de rateioAdmin. geral Manut.Usin.Mont. potência instal. (HP) valor dos equip. ($) mater. requisit. ($) Admin. geral Manu- tenção Usina- gem Mon- tagem 2.500,00500, ,00500,00 50,00100,0050,00300,00 -50,00450,00500,00 850,00200,00450,00500, , , , ,00

67 EESC - FEG/UNESP Rateio Secundário Base de rateio Admin. geral Manu- tenção Usina- gem Mon- tagem Item de custo Salários En. elétr. Deprec. Mat. cons. direto2.500,00500, ,00500,00 50,00 potência50,00100,00300,00 -valor50,00450,00500,00 850,00 Valor ($) 5.000,00 500, , ,00requis.200,00450,00500, , , , ,00 número de empregados Bases de rateioManu- tenção Usina- gem Mon- tagem tempo de manut. (h) número de empr ,00280,00840, , , ,00 tempo de manutenção 178, , , ,00

68 EESC - FEG/UNESP Unidades de Trabalho Pro- duto P1 P2 UsinagemMontagem tempo 0,9h 0,1h tempo 0,1h 1,4h UT 20h 140h UT 180h 10h Qtde 200un 100un Qtde 200un 100un 190 h 160 h A unidade de trabalho é o tempo em ambos os centros

69 EESC - FEG/UNESP Custos dos Produtos Custo unitário (usinagem) = $ 5.242,00 / 190 h = $27,59/h Custo unitário (montagem) = $ 3.258,00 / 160 h = $20,36/h Pro- duto P1 P2 UsinagemMontagem tempo 0,9h 0,1h tempo 0,1h 1,4h $/h 27,59 custo 24,83 2,76 $/h 20,36 custo 2,04 28,51 Custo unitário 26,87 31,27

70 EESC - FEG/UNESP CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES ACTIVITY-BASED COSTING (ABC)

71 EESC - FEG/UNESP Histórico  O ABC já era conhecido no início do século XX, segundo alguns autores.  Conhecido e usado na década de 60.  Divulgação extensiva nos anos 80 (Robert Kaplan e Robin Cooper).

72 EESC - FEG/UNESP Métodos Tradicionais  Os métodos “tradicionais” normalmente usam bases de rateio relacionadas com o volume de produção, como MOD e horas-máquina.  Muitos itens de custos importantes variam não de acordo com o volume de produção, mas sim com a complexidade do sistema produtivo.

73 EESC - FEG/UNESP Custos da Complexidade Fábrica AFábrica B  Qual fábrica tem maiores custos de movimentação, PCP, preparação de máquinas, controle de materiais, estoques, etc?  Por quê?

74 EESC - FEG/UNESP Lógica de Funcionamento  Atividades consomem recursos, gerando custos, e produtos utilizam as atividades, absorvendo seus custos. Produtos Atividades usam consomem Recursos

75 EESC - FEG/UNESP  Custos alo- cados às atividades e, após, aos produtos. Modelo do ABC CustosAtividadesProdutos Custeio do Processo Custeio dos Produtos

76 EESC - FEG/UNESP ABC - Etapas ¬Mapeamento das atividades. ­Alocação dos custos às atividades. ®Redistribuição dos custos das atividades indiretas às diretas. ¯Cálculo dos custos dos produtos.

77 EESC - FEG/UNESP Mapeamento das Atividades  Atividade é mais detalhada do que centro de custos.  Visão horizontal (processos).  Detalhamento depende dos objetivos.

78 EESC - FEG/UNESP Processo Macro atividade 1 Macro atividade 2 Macro atividade 3 Macro atividade 1 Atividade 1.1 Atividade 1.2 Atividade 1.3 Micro atividade Micro atividade Atividade

79 EESC - FEG/UNESP Processos x Departamentos

80 EESC - FEG/UNESP Alocação dos Custos às Atividades  Cálculo mais trabalhoso do que no RKW.  Muitos custos são diretos em relação aos centros de custos, mas indiretos em relação às atividades.  Rastreamento.

81 EESC - FEG/UNESP Exemplo - Função Comercial Dedicação dos funcionários às atividades. Atividades: - Vendas de produtos.- Atendimento a clientes. - Vendas de sistemas.- Reparos de produtos. - Vendas por representantes.- Cursos para clientes. Fun-AtividadesSA- cio-VendasSuporteSomaLA- nárioProdutosSistemasRepres.Atend.ReparosCursosRIO Ana João José Maria Total: 1200

82 EESC - FEG/UNESP Exemplo - Função Comercial Alocação dos itens de custos às atividades. ItemAtividades de VendasSuporteTOTAL CustoProdutosSistemasRepres.Atend.ReparosCursos Salários ,00Serv. Terc ,00 Comunic ,00 Viagens ,00Mat. Cons ,00Diversos ,00TOTAL ,00Percentual24%26%12%14%6%18%100 %

83 EESC - FEG/UNESP Redistribuição Secundária CUSTOSCUSTOS A1 A2 A3 An P1 P2 Pk Sistema de dois estágios

84 EESC - FEG/UNESP Redistribuição Secundária Sistema de múltiplos estágios CUSTOSCUSTOS AI1 AI2 AI3 AIn P1 P2 Pk AD1 ADi......

85 EESC - FEG/UNESP Custeio dos Produtos  Os custos das atividades são alocados aos produtos através de direcionadores de custos (Cost Drivers).

86 EESC - FEG/UNESP Direcionadores de Custos  Principais causas dos custos das atividades.  Representam as bases de geração de custos pelas atividades.  Conceito análogo às unidades de trabalho do método RKW.

87 EESC - FEG/UNESP Direcionadores de Custos - Exemplos

88 EESC - FEG/UNESP Exemplo - Vendas por representantes  Custo = $ 205  Número de pedidos = 8  Custo unitário = 205 / 8 = $ 25,625 / pedido P1 P2 P3 Produto Pedidos 6,41 25,63 12,81 Custo unitárioCusto 25,62 51,25 128,13 Quantidade

89 EESC - FEG/UNESP Exercício Alocar os custos das atividades aos produtos.

90 EESC - FEG/UNESP Comentários  Melhor análise dos custos indiretos.  Modelo de apoio a decisões de longo prazo.  Melhor análise das despesas de estrutura (serviços).

91 EESC - FEG/UNESP Comentários  Mecânica semelhante à do RKW.  Diferenças fundamentais na ótica do princípio.  Normalmente, associado ao custeio ideal (eliminação de desperdícios).  Visão horizontal.

92 EESC - FEG/UNESP Análise do Processo  Análise detalhada das atividades.  Separação de atividades agregadoras ou não de valor.

93 EESC - FEG/UNESP Atividade Vendas por Representantes Alocação dos itens de custos às micro-atividades.

94 EESC - FEG/UNESP Análise dos Processos  Vendas / Suporte 1. Vendas de produtosAV 2. Vendas de sistemasAV 3. Vendas por representantesAV 4. Atendimento a clientesNAV 5. Reparos de produtos defeituososNAV 6. Cursos a clientesAV

95 EESC - FEG/UNESP Análise da Atividade  Vendas por Representantes 1. Cadastro de representantesNAV 2. Acompanhamento de representantesNAV 3. Atendimento aos representantesNAV 4. Recebimento de pedidosAV 5. Arquivamento de pedidosNAV 6. ViagensNAV 7. Burocracia internaNAV 8. Atividades de promoçãoNAV

96 EESC - FEG/UNESP ABM  Gerenciamento por atividades (Activity-Based Management).  Gestão da empresa focalizada nas atividades.

97 EESC - FEG/UNESP ABM Gerenciamento das atividades - planejamento - medidas de desempenho - ações corretivas ABC Custeio por atividades ABC e ABM

98 EESC - FEG/UNESP Exemplo Ilustrativo  1 departamento produtivo  2 Matérias-primas (M1, M2)  3 produtos (P1, P2, P3) M1 M2 P1 P2 P3

99 EESC - FEG/UNESP Exemplo Ilustrativo - Dados P1P2P3TOTAL Produção (unid.) MP ($/un)10, ,00 Horas MOD (h/un)0, MOD ($/un)6, ,00Horas-máquina0, CIF ($) ,00

100 EESC - FEG/UNESP Método RKW Rateio por horas-máquina TAXA = / 5200 = $42,96 / hmáq CIF P1 = CIF P2 = CIF P3 = (0,5).(42,96) = $21,48 Custo = MP + MOD + CIF C P1 = C P2 = C P3 = ,48 = $37,48

101 EESC - FEG/UNESP Análise das Atividades  Recebimento de materiais.  Movimentação de materiais.  Preparação de máquinas.  PCP  Operação

102 EESC - FEG/UNESP Direcionadores de Custos

103 EESC - FEG/UNESP Dados Complementares P1P2P3TOTAL Produção e vendas (unid.) Horas-máquina0, Lotes produzidos Ordens de produção Lotes de MP recebidos CIF ($): ,00 - Recebimento: - Movimentação: - Preparação de máquinas: - PCP: - Operação: , , , , ,00 MP1 MP2 20 un/lote 200 un/lote P1 P220 un/lote 200 un/lote

104 EESC - FEG/UNESP Custos Unitários das Atividades Recebimento = / 61= $900 / lote recebido Movimentação = / 70= $250 / lote processado Prepar. máq. = 7000 / 70= $100 / lote processado PCP = / 20 = $2.000 / ordem Operação = / 5200= $ 20 / h-máq.

105 EESC - FEG/UNESP Custeio dos Produtos CIF P1 = (50x x x x2000) / ,5x20 = $19,45 CIF P2 = (10x x x x2000) / ,5x20 = $92,50 CIF P3 = (1x x x x2000) / ,5x20 = $52,00 C P1 = ,45 = $ 35,45 C P2 = ,50 = $108,50 C P3 = ,00 = $ 68,00

106 EESC - FEG/UNESP ABC x RKW  Por quê o custo de P1 caiu?  Por quê o custo de P2 é maior do que o de P3?  O custo de P2 apresentou uma diferença de 189%.


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