Contabilidade e Análise de Balanços Silvia Pereira de Castro Casa Nova Daniel Ramos Nogueira

Balanço Patrimonial ATIVOPASSIVO + PL ATIVO CIRCULANTEPASSIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTEPASSIVO NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo PATRIMÔNIO LÍQUIDO Investimentos Capital Social Imobilizado Reservas de Capital Intangível Reservas de Reavaliação Diferido Reservas de Lucros Ajustes de Avaliação Patrimonial Prejuízos Acumulados

Perguntas O que são Investimentos Permanentes? Quais os métodos de contabilização de investimentos em participações em outras empresas? Quais as principais diferenças entre os métodos? Quais seus efeitos? Quando se aplica cada método?

Indique o efeito dos erros abaixo cometidos pelo contador no Balanço Patrimonial na equação contábil “A= P + PL”: ATIVO PASSIVO PL Situação 2 Situação 3 Situação 1 Situação 4 Na empresa investidora quando contabilizou investimentos pelo método de custo ao invés de equivalência e a empresa investida teve lucro (lucro do período > dividendos) Na empresa investidora quando contabilizou investimentos pelo método de equivalência ao invés de custo e a empresa investida teve lucro Na empresa investidora quando contabilizou investimentos pelo método de custo ao invés de equivalência e a empresa investida teve prejuízo Na empresa investidora quando contabilizou investimentos pelo método de equivalência ao invés de custo e a empresa investida teve prejuízo

Perguntas O que é Ativo Intangível? O que era Ativo Diferido? O que é Ativo Imobilizado? Cite exemplos. Quais as características do Imobilizado? O que é Amortização?

Ativo Intangível Conceito Direitos que tenham por objeto bens incorpóreos Destinados à manutenção das atividades da empresa Servem a vários ciclos operacionais Geram benefícios econômicos futuros Exemplos: marcas, patentes, direitos autorais, direitos de concessão, gastos com pesquisa e desenvolvimento etc.

7 Três características devem ser atendidas para que o item seja identificado como um ativo intangível: Identifiability (exceção na “business combination”) Control Future economic benefits Características

Critérios de Reconhecimento Um ativo intangível deverá ser reconhecido se, e somente se: (a) it is probable that the expected future economic benefits that are attributable to the asset will flow to the entity; and (b) the cost of the asset can be measured reliably A mensuração inicial de um intangível será feita pelo seu custo.

9 Há três formas possíveis para a obtenção de um ativo intangível por uma entidade: Aquisição em separado Aquisição por meio de uma business combination Ativos intangíveis que são gerados internamente Reconhecimento

Quando não há vida útil definida: aplicação anual do teste de recuperabilidade (impairment) Quando há vida útil definida: amortização, pelo prazo da vida útil (e também está sujeito ao teste de impairment) Mensuração Contabilização Semelhante aos lançamentos do Ativo Imobilizado

Conceito  Aplicação de recursos em despesas que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social  Caracterizam-se como ativos intangíveis  Compreendem despesas incorridas no período de desenvolvimento, construção e implantação de projetos, anterior ao início de sua operação Exemplos mais comuns: Pesquisa e desenvolvimento de produtos Gastos pré-operacionais (construção e implantação da fábrica) Despesas de reorganização de empresas Despesas de implantação de projetos amplos de sistemas e métodos Diferido

Condição para o diferimento Deve haver razoável segurança da realização futura dos valores diferidos por meio de receitas que venham a ser geradas Caracterização dos componentes do diferido  Gastos que, em uma situação normal, seriam caracterizados como despesas, mas que não o são porque não há ainda a geração da receita correspondente para ser confrontada.  Não incluem bens corpóreos (estes são caracterizados como Imobilizado) Contabilização

Ativo Imobilizado e Amortizações Conceito Direitos que tenham por objeto bens corpóreos Destinados à manutenção das atividades da empresa Servem a vários ciclos operacionais Inclui os direitos decorrentes de operações que transfiram os benefícios, riscos e controle Exemplos: equipamentos, veículos, edifícios, plantas industriais etc.

Valor contábil do Ativo Imobilizado O custo do Ativo Imobilizado deve incluir todos os desembolsos necessários até o bem estar em condições de uso na atividade da empresa. Ex.: Valor pago + frete + seguro + instalações + etc.

Amortização Bens do imobilizado possuem vida útil limitada no tempo Produzem, em geral, um valor de venda no final da sua vida útil que é inferior ao valor investido na compra  VALOR RESIDUAL A diferença entre o valor da aquisição e o valor residual deve ser considerada como despesa durante a vida útil do bem  AMORTIZAÇÃO Amortização  processo de transformar em despesa a parte do investimento efetuado em um ativo que não é recuperada no momento da sua venda (é a transformação de parte de um desembolso efetuado no passado em despesa durante a vida útil do bem)

Amortização A amortização do investimento recebe nome específico em função do tipo de ativo em que foi feito o investimento: DEPRECIAÇÃO = é a “amortização” de custo de bens corpóreos EXAUSTÃO = é a “amortização” de custo de recursos naturais AMORTIZAÇÃO = é utilizada para os casos de bens incorpóreos

Conceito de depreciação Refere-se ao reconhecimento do consumo dos benefícios econômicos do ativo, que compreende os seguintes fatores: – Uso esperado do ativo pela entidade – Desgaste físico esperado – Obsoletismo técnico – Limites legais sobre o uso do ativo

Conceito de Depreciação A depreciação aloca, de forma sistemática, o custo dos ativos imobilizados aos períodos que se beneficiam de sua utilização. É um processo de alocação de custo. Não é perda de valor.

Depreciação - Passos 1.Determinar a vida útil do bem 2.Determinar o valor residual, se houver 3.Adotar um método de cálculo de depreciação 4.Contabilização Despesa de depreciação a Depreciação Acumulada (conta redutora de ATIVO)

Contabilização ATIVO Ativo Permanente Imobilizado Veículos (-) Depreciação Acumulada - Veículos PASSIVO e PL DRE (-) Desp. Depreciação BALANÇO PATRIMONIAL

Problemas da depreciação Estimação da vida útil  Causas físicas: uso, desgaste natural, ação da natureza etc.  Causas funcionais: obsolescência, bens substitutos aperfeiçoados, avanço tecnológico Métodos de cálculo  Método das quotas constantes (LINEAR)  Acelerada  Método por Fatores Limitantes  Outros métodos

Método Linear Distribui o custo do bem uniformemente em função do tempo. Tem sido o método mais utilizado no Brasil pela sua simplicidade de cálculo e aceitação pelas normas fiscais.

Efeitos nas Empresas Balanços em:Ano 1 Depósitos Bancários5.000 Estoques Máquinas (-) Depreciação Acumulada Total do Ativo Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados Receita de Vendas Custo da Mercadoria Vendida(80.000) Despesa de Depreciação Total do Passivo

Efeitos nas Empresas Balanços em:Ano 1 Depósitos Bancários5.000 Estoques Máquinas (-) Depreciação Acumulada(5.000) Total do Ativo Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados Receita de Vendas Custo da Mercadoria Vendida(80.000) Despesa de Depreciação(5.000) Total do Passivo

Efeitos nas Empresas Balanços em:Ano 1Ano 2 Depósitos Bancários Estoques Máquinas (-) Depreciação Acumulada(5.000)(10.000) Total do Ativo Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados Receita de Vendas Custo da Mercadoria Vendida(80.000) ( ) Despesa de Depreciação(5.000) Total do Passivo

Efeitos nas Empresas Balanços em:Ano 1Ano 2Ano 3 Depósitos Bancários Estoques Máquinas (-) Depreciação Acumulada(5.000)(10.000)(15.000) Total do Ativo Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados Receita de Vendas Custo da Mercadoria Vendida(80.000) ( )( ) Despesa de Depreciação(5.000) Total do Passivo

Efeitos nas Empresas Balanços em:Ano 1Ano 2Ano 3Final Depósitos Bancários Estoques Máquinas (-) Depreciação Acumulada(5.000)(10.000)(15.000) Total do Ativo Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados Receita de Vendas Custo da Mercadoria Vendida(80.000) ( )( ) Despesa de Depreciação(5.000) Total do Passivo

Fatores Limitantes a) Unidades Produzidas Depreciação do Período = Unidades Produzidas x Valor depreciável capacidade total de produção b) Horas de Produção Depreciação do Período = Horas Consumidas x Valor depreciável total de horas de produção

Exemplo A Empresa de Serviços Inês Periente S.A. iniciou suas atividades em 01/01/X1 com um capital inicial de $ Nesta data foram adquiridos os seguintes bens necessários ao desenvolvimento das atividades : Durante o ano de 19X1 a empresa realizou diversas atividades e o saldo de diversas contas são apresentados a seguir: Receitas de Serviços Despesas com Pessoal Custo dos Serviços Prestados Despesas Administrativas Os proprietários da empresa ficaram satisfeitos com o resultado da empresa que, na visão deles foi um lucro de $ Pede-se: Elabore a Demonstração de Resultados para o ano de 19X1 e analise a posição dos proprietários da empresa (Justifique sua posição).

Balanços em:19X1 s/ depr.c/ depr. Caixa Veículos (-) Depreciação Acumulada(12.000) Máquinas (-) Depreciação Acumulada(12.000) Total do Ativo Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados Receita de Vendas (-) Custo dos Serv. Prestados(32.000) (-) Despesas com Pessoal(18.000) (-) Despesas Administrativas(7.000) (-) Despesa de Depreciação(24.000) (+) Lucro Venda de Veículos Total do Passivo

Solução – Inês Periente

Exemplo Durante o ano de 19X2 a empresa realizou novas operações e o saldo de diversas contas são apresentados a seguir: Receita de Serviços Despesas com Pessoal Custo dos Serviços Prestados Despesas Administrativas No final de Dezembro de 19X2 a empresa vendeu um de seus veículos pelo valor de $20.000, sendo este veículo havia custado $ Os proprietários da empresa ficaram satisfeitos com o resultado da empresa pois, na visão deles, o lucro da empresa está sendo mantido em níveis aproximadamente constantes (desta vez o lucro calculado por eles foi de $40.000, incluindo o valor da venda do veículo). Pede-se: a) Elabore a Demonstração de Resultados para o ano de 19X2 e faça uma análise da evolução do resultado da empresa de 19X1 para 19X2. b) Procure identificar as causas da variação do resultado da empresa e responda se você faria algum investimento nesta empresa baseado apenas nestas informações disponíveis. (Justifique sua resposta)

Balanços em:19X1 s/ depr.c/ depr. Caixa Veículos (-) Depreciação Acumulada(12.000) Máquinas (-) Depreciação Acumulada(12.000) Total do Ativo Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados Receita de Vendas (-) Custo dos Serv. Prestados(32.000) (-) Despesas com Pessoal(18.000) (-) Despesas Administrativas(7.000) (-) Despesa de Depreciação(24.000) (+) Lucro Venda de Veículos Total do Passivo

Balanços em:19X119X2 s/ depr.c/ depr.s/ depr.c/ depr. Caixa Veículos (-) Depreciação Acumulada(12.000)(24.000) Máquinas (-) Depreciação Acumulada(12.000)(24.000) Total do Ativo Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados23.000(1.000) Receita de Vendas (-) Custo dos Serv. Prestados(32.000) (45.000) (-) Despesas com Pessoal(18.000) (20.000) (-) Despesas Administrativas(7.000) (10.000) (-) Despesa de Depreciação(24.000) (+) Lucro Venda de Veículos Total do Passivo

Balanços em:19X119X2 (após a venda) s/ depr.c/ depr.s/ depr.c/ depr.s/ depr.c/ depr. Caixa Veículos (-) Depreciação Acumulada(12.000)(24.000)(16.000) Máquinas (-) Depreciação Acumulada(12.000)(24.000) Total do Ativo Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados23.000(1.000)23.000(1.000) Receita de Vendas (-) Custo dos Serv. Prestados(32.000) (45.000) (-) Despesas com Pessoal(18.000) (20.000) (-) Despesas Administrativas(7.000) (10.000) (-) Despesa de Depreciação(24.000) (+) Lucro Venda de Veículos Total do Passivo

Questões controversas O sistema que faz uma máquina operar, faz parte ou não do Imobilizado? Ele é corpóreo ou incorpóreo? E as benfeitorias em propriedades de terceiros?

Teste de Recuperabilidade Limitação do custo dos ativos ao seu valor econômico (valor que, pelo uso, possa ser obtido em termos de fluxos de caixa futuros) A entidade deve aplicar o teste de impairment para determinar se um item do ativo deve ser reduzido pelo valor recuperável: Impairment se aplica sempre que o valor contábil do ativo for maior que o seu valor recuperável Revisão deve ser feita a cada balanço Valor recuperável é o maior entre o valor líquido de venda (valor justo menos custo de venda) e o valor em uso (Valor Presente Líquido de fluxos futuros de caixa associados ao ativo)

Arrendamento é o processo pelo qual uma empresa pode obter o uso de certos ativos permanentes em troca deve fazer uma série de pagamentos periódicos contratados, os quais são dedutíveis para fins de imposto de renda. O arrendatário é o beneficiário dos serviços dos ativos sob contrato de arrendamento. O arrendador é o proprietário dos ativos que estão sendo arrendados. Arrendamento

Um arrendamento operacional é um acordo cancelável pelo qual o arrendatário concorda em fazer pagamentos periódicos ao arrendador, geralmente por cinco anos ou menos, visando obter os serviços de um ativo. Em geral, os pagamentos totais durante o prazo do contrato são inferiores ao custo inicial do ativo arrendado para o arrendador. Se o arrendamento operacional for mantido até a data de vencimento, o arrendatário devolverá o ativo arrendado ao arrendador, o qual poderá arrendá-lo novamente ou vendê- lo. Arrendamento Arrendamentos operacionais

Um arrendamento financeiro é um contrato de prazo mais longo do que o de um arrendamento operacional. Os arrendamentos financeiros não são canceláveis e obrigam o arrendatário a fazer pagamentos pelo uso de um ativo durante um período predeterminado. Os pagamentos totais durante o prazo do contrato são superiores ao custo inicial do ativo para o arrendador. Os arrendamentos financeiros são comumente usados para alugar terrenos, prédios e equipamentos de grande porte. Arrendamento Arrendamentos financeiros (ou de capital)

A diretriz FASB número 13 exige a divulgação explícita de obrigações decorrentes de arrendamento financeiro no balanço da empresa. O arrendamento deve ser apresentado como um arrendamento capitalizado, ou seja, o valor presente de todos os pagamentos é incluído como ativo e é criado um passivo correspondente. Um arrendamento operacional, por outro lado, não precisa ser capitalizado, mas deve ser divulgado nas notas explicativas do balanço. Como as conseqüências da não realização de pagamentos devidos em arrendamentos financeiros são as mesmas do não pagamento de amortização ou juros de dívidas, um analista financeiro deve tratar o arrendamento como análogo a uma dívida de longo prazo. Efeitos do arrendamento sobre financiamento futuro Arrendamento Fonte: Gitman, L. Princípios de Administração Financeira. 10ed.