Padrões são metas de desempenho. Todas as empresas de serviços, comerciais e industriais, podem usar padrões para avaliar e controlar operações. Por exemplo: metas de vendas para vendedores, quilometragem percorrida para motoristas, correspondências entregues por carteiros, lançamentos feitos por auxiliares de contabilidade etc.

O processo de estabelecer padrões normalmente requer o esforço conjunto de contadores, engenheiros e outras pessoas da gerência os engenheiros determinam os materiais diretos necessários estudando as especificações de material por produto e a estimativa de perda normal na produção. Estudos de tempo e movimento podem ser usados para determinar o tempo necessário em cada operação de fabricação. Estudos de engenharia podem também ser usados para determinar padrões de custo indireto de fabricação, como a quantidade de energia para operar as máquinas.

Padrões teóricos ou ideais (condições perfeitas de operação). Padrões normais (corretamente atingíveis)- permitem erros e dificuldades.

Nesta unidade discutiremos o uso do orçamento geral para fins de controle. A função do controle ou de avaliação do desempenho orçamentário compara o desempenho real com o orçado.

Ilustração: Custos de produçãoPreço-padrãoQuantidade-padrão por calça Custo padrão por Calça Materiais diretos$ 5 por jarda quadrada1,5 jarda quadrada$ 7,50 Mão-de-obra direta$ 9 por hora0,8 horas por calça7,20 Custos indiretos$ 6 por hora0,8 horas por calça4,80 Custo-padrão por calça$ 19,50

Suponha que Western Rider produziu e vendeu calças jeans XL. Os custos de material direto, mão-de- obra direta e indiretos de fabricação foram, respectivamente, $ , $ e $

O relatório de desempenho orçamentário exibido no quadro seguinte resume os custos reais, as quantidades-padrão do nível atual de produção atingido as diferenças entre as duas quantidades, as quais são chamadas de variações de custo. Uma variação de custo favorável ocorre quando o custo real é menor que o custo-padrão (em relação às quantidades atuais). Uma variação desfavorável ocorre quando o custo real excede o custo-padrão (em relação às quantidades reais).

Custos de produçãoCusto RealCusto-padrão em quantidade real (5.000 calças de jeans XL) Variação de custo: (Favorável) Desfavorável Materiais diretos$ $ $ Mão-de-obra direta Custos indiretos (1.600) Custo Total$ $ $ Custo real < Custo-padrão em quantidade real: Variação de custo favorável Custo real > Custo-padrão em quantidade real: Variação de custo desfavorável

Nas seções seguintes, ilustraremos como se separam as variações de quantidade e preço de materiais diretos, as variações de tempo e taxas de mão-de-obra direta e as variações controláveis e de volume de custos indiretos de fabricação. Variação Total do Custo de Produção Variação do Custo de Material Direto Variação do Custo de MO Direta Variação do Custo Ind. De Fabricação Variação do preço de Material Direto Variação da quantidade de Material Direto Variação da Taxa de Mão-de-obra Direta Variação de Tempo de Mão-de-obra Direta Variação Controlável de CI Variáveis Variação de Volume de CI Fixo

Jardas quadradas padrão por calça de jeans1,5Jarda quadrada Unidades reais produzidasX 5.000Calças de jeans Jardas quadradas padrão de tecido orçadas para produção real7.500Jardas quadradas Preço-padrão por jarda quadradaX $ 5,00 Custo-padrão de materiais diretos na produção real$ Quantidade real de tecido usada na produção7.300Jardas quadradas Preço real por jarda quadradaX 5,50 Total de custos reais de material direto$

Preço real por unidade $ 5,50Por jarda quadrada Preço-padrão por unidade 5,00Por jarda quadrada Variação de preço - desfavorável$ 0,50Por jarda quadrada Quantidade real de tecido utilizado X 7.300Jardas quadradas Variação de preço – desfavorável - Total$ 3.650

Quantidade real de tecido usada na produção7.300Jardas quadradas Quantidade-padrão na produção real7.500 Variação de quantidade – favorável(200)Jardas quadradas Preço-padrãoX $ 5,00 ($ 1.000)Favorável

Horas-padrão de mão-de-obra direta para calça de jeans XL0,80 Unidades reais produzidasX Horas-padrão de mão-de-obra direta orçadas para a produção real4.000 Taxa-padrão por hora de mão-de-obra diretaX 9,00 Custo-padrão de mão-de-obra na produção real$ Horas reais de mão-de-obra direta usadas na produção3.850 Taxa real por hora de mão-de-obra diretaX $ 10,00 Total de custo real de mão-de-obra direta$

Taxa real$ 10,00por hora Taxa-padrão9,00 Variação de taxa - desfavorável$ 1,00por hora X tempo real, horas D

Horas reais3.850Horas de mão-de-obra direta Horas-padrão na produção real4.000 Variação do tempo – favorável(150)Horas de mão-de-obra direta X taxa- padrão, $ 9,00 = ($ 1.350) F

Os custos indiretos de fabricação são mais difíceis de ser controlados que os custos diretos de materiais e de mão-de- obra. O motivo é que a relação entre os custos indiretos e o volume de produção não é fácil de determinar. Por exemplo, quando houver aumento de produção, os materiais diretos aumentarão.

Porcentagem da capacidade normal80%90%100%110% Unidades produzidas Horas de mão-de-obra direta Custo indireto de fabricação orçado: Custos Variáveis: Mão-de-obra indireta$ 8.000$ 9.000$ $ Luz e energia Materiais indiretos Total de custos variáveis$ $ $ $ Custos Fixos: Salário dos supervisores$ Depreciação de equipamento e fábrica4.500 Imposto predial e seguro2.000 Total de custos fixos$ Total de custos indiretos de fabricação$ $ $ $

No quadro, a taxa de custo indireto de fabricação de $ 6,00 é determinada com base no padrão corretamente atingível parra atividades a 100% da capacidade normal ou horas de mão-de- obra direta. Essa taxa pode ser subdividida em $ 3,60 por hora de custo indireto de fabricação variável ( ÷ horas) e $ 2,40 por hora de custo indireto de fabricação fixo ($ ÷ horas). Variações do custo indireto de fabricação padrão resultam de: 1) Custo indireto variável de fabricação real maior ou menor que o custo variável de fabricação orçado para a produção real. 2) Produção real em nível superior ou inferior a 100% da capacidade normal.

Custos indiretos variáveis de fabricação$ Custos indiretos fixos de fabricação Total de custos indiretos reais de fabricação$ Custo indireto variável real de fabricação$ Custo indireto variável de fabricação orçado para a quantidade real produzida (4.000 horas X $ 3,60) Variação - Favorável$ (4.000) Custos Reais Variação controlável:

A variação da quantidade para a Western Rider Inc. está exemplificada nos cálculos a seguir: