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Os custos e seus componentes
Capítulo Custos e Preços Os custos e seus componentes Adriano Leal Bruni
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Para aprender ainda mais ...
CAPÍTULO 2 a 4 CAPÍTULO 4
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Para conhecer meus livros e minhas aulas
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Distinguir os principais componentes contábeis dos custos
Objetivos do capítulo Distinguir os principais componentes contábeis dos custos Entender os principais desafios envolvidos na gestão de cada um dos componentes Compreender o mecanismo do rateio e suas soluções parciais
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Custos … muitos adjetivos Contabilidade financeira
Recordar é viver … Custos … muitos adjetivos Contabilidade financeira Registro Custos x Despesas Contabilidade gerencial Decisão Fixos x Variáveis Decisões de curto prazo e ênfase nos variáveis
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Componentes contábeis ...
1 2 3 MD Materiais Diretos Matéria-Prima Embalagem MOD Mão-de-Obra Dir Mensurada e identificada de forma direta CIF Custos Indiretos Custos que não são MD nem MOD Materiais diretos Mão-de-obra direta Custos indiretos de fabricação
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Sub-capítulo Matéria prima e embalagem Materiais Diretos
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Materiais diretos (MD)
Recursos consumidos de forma direta na elaboração do produto ou na prestação do serviço Indústria Matéria-prima Embalagem Comércio Mercadorias
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Um dos aspectos a considerar
Contabilização de Materiais Diretos Inventário contínuo Inventário periódico Pular para avaliação de materiais
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Fluxo de estoques de MDs
Inventário contínuo Estoque Inicial $$ Compras $$$ Disponível $$$$$ + = _ Retiradas $$$ = Estoque Final $$ Custo
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Para fixar a aprendizagem …
Registros da Fábrica de Empadinhas da Vovó Retiradas do estoque de farinha de trigo Data Qtde Valor . 01/ $400,00 02/ $450,00 05/ $280,00 Custo Soma 90 $1.130,00
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Inventário periódico Custo
Consumo de MDs Inventário periódico Estoque Inicial $$ Compras $$$ Disponível $$$$$ + = _ Estoque Final $$ = Retiradas $$$ Custo
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Em operações industriais …
Materiais Diretos Produtos Acabados Produtos em Processo
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Custo MDs + - = Materiais diretos Estoque Inicial $$ Compras $$$
Final $$ + - = Retiradas MD $$$ Custo MDs
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Importadora de Vinhos Chiquê
Estoque inicial: 20 garrafas $1.000,00 Compras: 10 garrafas $500,00 Estoque final: 5 garrafas $250,00 Disponibilidade 30 garrafas $1.500,00 Custo 25 garrafas $1.250,00
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Custo Fabril + + - = Produtos em processo Retiradas MD $$$ MOD $$
CIF $$$ Estoque Inicial $ Final $$$$$ + - = Retiradas Produtos em Processo $$$$ Custo Fabril
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CPV + - = Produtos elaborados Retiradas Produtos em Processo $$$$
Estoque Inicial $ Estoque Final $$ - = Retiradas Produtos Elaborados $$$ CPV
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Avaliação de Materiais Diretos
Outro aspecto … Avaliação de Materiais Diretos Programação MOD
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Financeira versus Gerencial …
Restaurante Sabores e Amores Ltda. Vinhos Encorpaddo Venda no mês de uma unidade por $45,00 Alíquota de IR igual a 20% Recebeu informação do fornecedor: o produto custará $50,00
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Os estoques … Janeiro 01 $20,00 Março $30,00 Junho $40,00
Mês de aquisição Quantidade Custo Unitário Janeiro 01 $20,00 Março $30,00 Junho $40,00
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Resultado Patrimônio Caixa As diferentes visões …
Um negócio deve dar lucro Patrimônio A riqueza dos proprietário precisa ser registrada e mensurada Caixa A parte mais sensível do negócio $ no bolso
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Formas de avaliar estoques e custos
PEPS – Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair UEPS – Último a Entrar, Primeiro a Sair CM – Custo Médio
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Os números da Sabores e Amores
PEPS UEPS CM Contabilidade Financeira PrEPS Gerencial Receita 45 45 45 45 (-) Custo (20) (40) (30) (50) (-) Despesas (0) (0) (0) (0) Resultado Patrimônio Caixa (=) Lucro operacional 25 5 15 (5) (-) Imposto de renda (5) (1) (3) - (=) Lucro líquido 20 4 12 (5) Estoques 70 50 60 (+) Entrada 45 45 45 45 (-) Saídas (5) (1) (3) (50) Próximo (=) Caixa gerado 40 44 42 (5)
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Clique para pular Pular para MOD
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Para fixar o aprendizado
A Mercantil Som Maior efetuou as seguintes compras do rádio Vitrola no primeiro semestre Mês Qtde Val Un Subtotal Jan , ,00 Fev , ,00 Mar , ,00 Soma ,00 Sabendo que em junho foram vendidas 6 unidades a $600,00 cada, calcule o resultado empregando os critérios PEPS, UEPS e Custo Médio.
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Para fixar o aprendizado
Mês Qtde Val Un Subtotal Jan , ,00 Fev , ,00 Mar , ,00 Soma ,00 Mês Qtde Val Un Subtotal Jan , ,00 Fev , ,00 Soma ,00 PEPS Mês Qtde Val Un Subtotal Mar , ,00 Fev , ,00 Soma ,00 UEPS Mês Qtde Val Un Subtotal Soma , ,00 CM PEPS UEPS Custo Médio Receita 3.600, , ,00 (-) Custo (=) Res (2.100,00) (2.600,00) (2.340,00) 1.500,00 1.000,00 1.260,00
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Um dos aspectos a considerar
Programação de Materiais Diretos
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Uma perda compensatória …
Estocar mais … Ressuprir mais …
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Uma perda compensatória …
Estocar versus Pedir
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N = Demanda/Quantidade = D/Q Perfil de demanda ou dente de serra
E dente de serra … Tempo Quantidade Estoque médio? Número de pedidos? Q Q/2 N = Demanda/Quantidade = D/Q Perfil de demanda ou dente de serra
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Consumo de água mineral
O exemplo do ... Consumo de água mineral
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Ressuprimentos Periódicos Mesma Quantidade por Pedido
Um exemplo didático Consumo de água em uma sala de aula Uma garrafa por dia 30 garrafas por mês Ressuprimentos Periódicos Mesma Quantidade por Pedido Q = 30 garrafas / pedido
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N = Demanda/Quantidade = D/Q = 30/30 = 1 pedido
No exemplo da água … Q = 30 Estoque médio? Tempo Quantidade Q Número de pedidos? Q/2 = 30 ÷ 2 = 15 garrafas N = Demanda/Quantidade = D/Q = 30/30 = 1 pedido
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Reduzindo a água comprada …
Q = 15 Tempo Quantidade Q Estoque médio? Número de pedidos? Q/2 = 15 ÷ 2 = 7,5 garrafas N = Demanda/Quantidade = D/Q = 30/15 = 2 pedidos
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Custos a considerar … Estocagem e Pedidos
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Depende do estoque médio
Custos a considerar … Custo de Estocagem Depende do estoque médio
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Componentes dos custos de estocagem
Gastos explícitos Depreciação dos materiais armazenados Energia Seguros Operação Gastos implícitos Custos de oportunidade Juros não recebidos
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Custo total de estocagem
Será função de: Estoque médio Custo unitário de estocagem Quantidade por pedido Q Estoque médio Q/2 Custo unitário de estocagem Ce Custo total de estocagem CTe = Ce . Q/2
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Custo total de estocagem
CTe = Ce . Q/2 (Q) CTe ($) Aumenta à medida que aumenta a quantidade comprada por pedido
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Quanto menor a quantidade do pedido, menor o custo total de estocagem
Concluindo … Quanto menor a quantidade do pedido, menor o custo total de estocagem
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Depende do número de pedidos
Custos a considerar … Custo de Pedidos Depende do número de pedidos
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Componentes dos custos de pedidos
Gastos explícitos Fretes Gastos administrativos com o pagamento Procesos operacionais envolvidos com a solitação Não envolve o pagamento dos materiais comprados
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Quantidade por pedido Q Demanda D Número de pedidos D/Q
Custo total de pedido Será função de: Número de pedidos Custo unitário de pedido Quantidade por pedido Q Demanda D Número de pedidos D/Q Custo unitário de pedido Cp Custo total de pedido CTp = Cp . D/Q
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Diminui à medida que aumenta a quantidade comprada
Custos de pedidos CTp = Cp . D/Q (Q) CTP ($) Diminui à medida que aumenta a quantidade comprada por pedido
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Quanto maior a quantidade do pedido, menor o custo total de pedidos
Concluindo … Quanto maior a quantidade do pedido, menor o custo total de pedidos
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Custos da gestão de materiais
Estocagem Pedidos + LEC Lote Econômico de Compra (Q) CT ($) Ponto de mínimo custo CT CTe CTp LEC
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Lote Econômico de Compra
Quantidade comprada por pedido que torna o custo da gestão de materiais diretos mínimo
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Analisando matematicamente
Custo Total da Gestão de Materiais = Estocagem Pedidos + CT = Ce . Q/2 + Cp . D/Q Função polinomial Para obter o ponto de mínimo valor Derivada igual a zero
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Aplicando a matemática
CT = Ce . Q/2 + Cp . D/Q Colocando Q em evidência … CT = Ce/2 . Q1 + Cp.D . Q-1 Derivando e igualando a zero … 0 = (1).Ce/2 . Q1-1 + (-1).Cp.D . Q-1-1 Tchan … tchan ... tchan …
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Lote Econômico de Compra
Valor da quantidade comprada por pedido que torna mínimo os custos totais de gestão de materiais diretos
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Demanda não constante … Atrasos do fornecedor …
O mundo real e suas … Imperfeições!!! Demanda não constante … Atrasos do fornecedor …
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Sérios atrasos na entrega!
Um problema de Manaus … Sem chuva … Caminhão não embarca! Sérios atrasos na entrega!
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Ajustando ao mundo real
Demanda pode apresentar instabilidade ou entrega atrasar Fornecedor entrega com prazo não nulo Tempo Quantidade Q Estoque de segurança Ponto de pedido Prazo
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Q Gráfico finalizado Quantidade Estoque de segurança Tempo
Ponto de pedido Estoque de segurança Prazo
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Sub-capítulo Mão-de-obra Direta
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A importância da MO
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Conceito de mão-de-obra direta
Trabalho empregado de forma direta no produto ou serviço Salários Encargos Benefícios Mensuração objetiva
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O efeitos dos encargos sociais ...
Ao analisar os gastos com mão-de-obra, é preciso lembrar dos encargos e benefícios ... É verdade!
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Mão de Obra e Gastos “Diz-se que, no Brasil, o trabalhador ganha muito pouco e custa muito caro” Efeito dos encargos e benefícios sobre as folhas de pagamento
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Exemplo horista … “no osso”!
Semana não inglesa com trabalho em seis dias sem compensação dos sábados 44 horas semanais Jornada diária igual a 44/6 = 7,3333 horas/dia Remuneração … $100,00/hora
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(-) Repousos semanais remunerados -48 (-) Férias -30
Quantos dias em um ano? Número de dias por ano 365 (-) Repousos semanais remunerados -48 (-) Férias -30 (-) Feriados (em média) -12 (=) Número máximo de dias à disposição 275 Horas no ano = 275 x 7,3333 = 2.016
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Compondo os valores anuais
Variação: quase 50%
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Mais uns percentuaiszinhos …
Soma % 41,5%
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Síntese Salário base: $100,00 Variação: 108,39%
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Considerando salário mensal
Variação: 69%
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E no mundo … Real?
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Encargos na prática
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Acréscimo de 138,59%
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Para mensalistas ...
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Acréscimo igual a 84,78%
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Mão-de-obra direta Fixos ou Variáveis?
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$800,00 ÷ 160 = $5,00 por hora Fixo, variável ou ambos?
O gasto total com mão-de-obra é fixo. Porém, a parcela alocada aos produtos (mão-de-obra direta) é variável. Salários + Encargos Descrição Horas $ Custo total (F) 160 800,00 Bolo limão (V) 40 200,00 Bolo laranja (V) 100 500,00 Ociosidade (V) 20 100,00 $800,00 ÷ 160 = $5,00 por hora
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Tabela final Descrição Horas $ Custo total (F) 160 800,00 Bolo limão (V) 40 200,00 Bolo laranja (V) 100 500,00 Ociosidade (V) 20 100,00
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Mão-de-obra de produto específico
Pense direitinho … Salários Mensais ou Mão-de-obra Total FIXO! Mão-de-obra de produto específico VARIÁVEL!
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Custos Indiretos de Fabricação
Sub-capítulo Custos Indiretos de Fabricação
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Característica principal …
Sem mensuração objetiva
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Valores não apontados Depreciação industrial Salários de supervisores
Um balaio de gatos ... Depreciação industrial Salários de supervisores Aluguéis de fábricas Energia mensurada para a fábrica em geral Valores não apontados
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Custos indiretos A sua identificação aos produtos ou serviços motivam a existência da Contabilidade de Custos Se liga, ô ...
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Eu sou a mosca que pousou na sua sopa ... eu sou os gastos
Sim ... e daí?!? Eu sou a mosca que pousou na sua sopa ... eu sou os gastos indiretos !!!
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A relevância dos indiretos ...
Com o aumento da automatização dos processos e da diversidade de produtos ou serviços, sua complexidade se eleva
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Dividindo os indiretos ...
Segundo o Custeio por Absorção é preciso alocar todos os custos aos produtos Inclusive os indiretos Rateio: divisão dos gastos indiretos e alocação aos produtos ou serviços
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Entendendo a … Base de rateio Critério externo para efetuar a divisão ou aplicar a regra de três Exemplo comum: MOD Quanto mais trabalhoso um produto é, maior o consumo de CIFs
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Aplicando uma regra de três
Exemplo de rateio Custos indiretos: $700,00 Dois produtos: Alfa Gama Produto Alfa Gama Soma MD $ 250,00 450,00 700,00 MOD $ 300,00 200,00 500,00 Considerando $500,00 = 100% MOD % 60% 40% 100% Aplicando uma regra de três CIF $ 420,00 280,00 700,00 Custo $ 970,00 930,00 1.900,00
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Diferentes bases de rateio
Porém é possível usar … Diferentes bases de rateio Lei estabelece o custeio por absorção, que exige o rateio Porém, não diz como fazer o rateio!
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Possíveis bases de rateio
Mão-de-obra direta Custos diretos ou primários Quantidades produzidas Homens hora Horas máquina
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Custos indiretos ... e fixos?
Cuidado! Boa parte dos custos indiretos são geralmente fixos O rateio apenas aloca-os aos produtos Critérios questionáveis aprendizado tempo
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Para refletir um pouquinho …
Amenizando os problemas das divisões de custos indiretos … Centros de custos Custeio por atividades
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Um controle particularizado …
Centros de custos Unidades de registros de informações de receitas e gastos Centros de resultados Departamentos
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Custeio por departamentos
Custos são alocados em departamentos ou centros de custos Posteriormente são transferidos aos produtos ou serviços
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Dos departamentos aos produtos
É preciso transferir gradualmente os custos dos departamentos aos produtos Custos Produtos Serviços Departamentos
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Dos departamentos aos produtos
Planejamento e Controle da Produção Manutenção Produção Custos Produto A Produto B
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Dois aspectos a considerar
Centros de custos Dois aspectos a considerar Existência de um responsável Maior facilidade na associação de gastos indiretos
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Existência de um responsável
Os gastos com refeições aumentaram!!! Quem foi o irresponsável??? Chefe de Serviços Gerais e Administrativos ELE!!!
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Associação de gastos indiretos
Aluguel Manutenção CIFs Sem Centros de Custos Rateio A B
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Melhoria nos critérios de alocação de gastos indiretos!!
Melhor associação CIFs Aluguel Manutenção Rateio Com Centros de Custos Rateio A B Melhoria nos critérios de alocação de gastos indiretos!!
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Outras informações importantes …
Rateando Sonhe Bem … Outras informações importantes … Aluguel ($300,00) Função da área utilizada CIFs Depreciação ($200,00) Função do imobilizado Outros ($100,00) Rateados em função das Un
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Departamentalizando os gastos
Aluguéis $300,00 … Aluguel Soneca Cochilo Descanso Total Área 200 300 500 1000 Percentual 20% 30% 50% 100%
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Departamentalizando os gastos
Depreciação $200,00 … Depreciação Soneca Cochilo Descanso Total Imobilizado 700 800 500 2000 Percentual 35% 40% 25% 100% Os outros no valor de $100,00 podem ser rateados com base na MOD
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Juntando as informações
Refinamos as informações sobre custos … Rateando o aluguel no valor de $300,00 Rateando a depreciação no valor de $200,00 Rateando outros no valor de $100,00
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Informações agrupadas
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Uma perda compensatória …
Benefício decorrente da informação sobre custos versus Gasto incorrido para a obtenção da informação
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Purificando a informação ...
Custeio Baseado em Atividades
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Atividades consomem recursos da empresa …
Uma constatação … Atividades consomem recursos da empresa …
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Usarei as atividades como direcionadoras dos custos !!!
Melhores divisões ... Usarei as atividades como direcionadoras dos custos !!!
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Custeio por atividades
Em ambientes competitivos, com múltiplos produtos e serviços, os sistemas tradicionais de custeio podem falhar Rateios ineficientes Bases volumétricas
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Direcionadoras de custos
Atividades podem ser empregadas como direcionadoras de custos Levantar atividades Recursos consumidos para a prestação das atividades Elaborar custeio Ele explica !!!
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Um caso didático Atacadão versus Varejinho
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Números principais Descrição Atacadão Varejinho Soma Custos diretos
18.000,00 32.000,00 50.000,00 Custos indiretos ,00
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Volumes transportados
Unidades transportadas Atac Varej Soma Q 640 160 800 % 80% 20% 100%
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Rateio volumétrico Descrição Atacadão Varejinho Soma Custos diretos
18.000,00 32.000,00 50.000,00 Unid transp (A) 640 160 800 Unid transp % 80% 20% 100% Custos indiretos ,00 28.000,00 ,00 Soma dos custos (B) ,00 60.000,00 ,00 Custo unitário (B/A) 203,13 375,00
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Rateio volumétrico Descrição Atacadão Varejinho Soma Custos diretos
18.000,00 32.000,00 50.000,00 Unid transp (A) 640 160 800 Unid transp % 80% 20% 100% Custos indiretos ,00 28.000,00 ,00 Soma dos custos (B) ,00 60.000,00 ,00 Custo unitário (B/A) 203,13 375,00
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Atacadão: maiores volumes
Diferenças básicas Atacadão: maiores volumes Varejinho: 1 unidade por entrega Atacadão: 16 unidades por entrega Custos indiretos das operações decorrem do número de atividades de entrega E não do volume transportado!
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Entregas … Entregas realizadas Atacadão Varejinho Soma Q 40 160 200 %
20% 80% 100%
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Análise das atividades
Descrição Atacadão Varejinho Soma Custos diretos 18.000,00 32.000,00 50.000,00 Entregas realizadas 40 160 200 Entregas realizadas % 20% 80% 100% Custos indiretos 28.000,00 ,00 ,00 Soma dos custos 46.000,00 ,00 ,00 Unidades transportadas 640 Custo unitário 71,88 900,00 Custo unitário (rateio tradicional) 203, ,00
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Resultados do capítulo
Distinguimos os principais componentes contábeis dos custos Entendemos os principais desafios envolvidos na gestão de cada um dos componentes Compreendemos o mecanismo do rateio e suas soluções parciais
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