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Para a contabilidade financeira RELEMBRANDO... Custos Despesas Produto Estoques absorvem TODOS os custos.

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Apresentação em tema: "Para a contabilidade financeira RELEMBRANDO... Custos Despesas Produto Estoques absorvem TODOS os custos."— Transcrição da apresentação:

1 Para a contabilidade financeira RELEMBRANDO... Custos Despesas Produto Estoques absorvem TODOS os custos

2 Para onde ir! É preciso saber …

3 Fixos Variáveis Gastos Classificação volumétrica Não oscilam conforme produção e vendas Oscilam conforme produção e vendas Decisões Rotineiras

4 Consumo de matéria-prima em uma indústria Variável Seguro da planta industrial Fixo Comissões sobre vendas Variável Salários administrativos Fixo Fretes de insumos produtivos Variável Fretes de entregas Variável Classifique os gastos

5 Qual a classificação da conta de telefone da indústria? Já que apresenta um valor diferente todos os meses é um gasto …. FIXO!!! Classificação Volumétrica Não oscilam conforme produção e vendas Não oscilam conforme produção e vendas Para pensar …

6 Fábrica de Sorvetes Frio Delícia Ltda. Gastos produtivos: – Aluguel e salários: $1.000,00/mês; – Matéria-prima/embalagem: $8,00/Kg. Fixos Variáveis Um exemplo ilustrativo …

7 Dados do mercado – Preço de venda: $10,00/kg – Volume de vendas: 600 Kg/mês Outros dados …

8 Gráficos Estudando os …

9 Volume (Q) Gastos ($) Os gastos fixos Constantes

10 Volume (Q) Gastos ($) Crescentes Os gastos variáveis

11 Totais Unitários Uma curiosidade …

12 Volume (Q) Gastos ($) Qualquer cor de carro preto! Economias de Escala Os gastos fixos unitários

13 Volume (Q) Gastos ($) Constantes

14 Quantidade Gastos fixos Totais ($) Quantidade Gastos variáveis totais ($) Quantidade Gastos variáveis unitários ($) Quantidade Gastos fixos unitários ($) Uma síntese …

15 C usto V olume L ucro Variações nos volumes produzidos provocam diferentes consequências sobre custos e lucros Análise CVL

16 Restaurante Bom de Garfo Novo exemplo …

17 O restaurante Bom de Garfo apresenta os dados seguintes. – Pratos servidos: por mês – Custos fixos: $12.000,00 – Custos variáveis: $15.000,00 – Preço de venda: $10,00 por prato – Capacidade: pratos por mês Calcule o custo por prato. Analisando os números …

18 F $12.000,00 V $15.000,00 $27.000,00 ÷ 3000 $9,00 Custo do prato

19 Sabendo que o estabelecimento recebeu uma proposta para o fornecimento de refeições mensais a $6,00 por prato, discuta a viabilidade da proposta. Custo do prato = $9,00 Mas … distribuídos como? F = 12 mil, V = 15 mil E agora?

20 Quantidade $ Gastos fixos totais Quantidade $ Gastos variáveis totais Quantidade $ Gastos variáveis unitários Venda: $6,00 (-) GVu: -$5,00 (=) Ganho: $1,00 Margem de contribuição $5, Graficamente …

21 Na contabilidade gerencial, é de fundamental importância saber usar e analisar a … margem de contribuição !!! Um número mágico …

22 Um comerciante de calçados compra cada par em média por $80,00 Incorre em fretes e seguros no valor de $18,00 por par Vende cada par por $180,00 Paga comissões iguais a 5% do preço Recolhe impostos iguais a 20% do preço Qual a sua margem de contribuição? Calcule o que se pede...

23 Preço: $180,00 (-) Custo: ($80,00) (-) Frete e seguro: ($18,00) (-) Comissões (5%): ($9,00) (-) Impostos (20%): ($36,00) (=) Margem contrib: +$37,00 Calculando a contribuição

24 Ponto de equilíbrio A análise conjunta e o...

25 Gasto fixo Gasto variável Gasto total Receita total Break-even point Ponto de ruptura Ponto de equilíbrio contábil (PECq) Ponto de equilíbrio contábil (PEC$) Construindo um único gráfico

26 Volume (Q) Gastos ($) Gastos Totais Receitas Totais PECq Lucro Prejuízo Os gastos unificados …

27 PECq = Gastos Fixos Preço - GVun PEC$ = PECq x Preço Margem de Contribuição Unitária Ponto de equilíbrio contábil (PECq) Quantidade produzida e vendida para lucro contábil nulo A partir dele as operações começam a ser lucrativas Uma formulazinha básica …

28 Aluguel e salários: $1.000,00/mês Matéria-prima/embalagem: $8,00/Kg Preço de venda: $10,00 Volume de vendas: 600 Kg/mês PECq = Gastos Fixos Preço - GVun PECq = Gastos Fixos Preço - GVun = = 500Kg/mês PEC$ = PECq x Preço = 500 x 10 = $5.000,00/mês Margem de Contribuição Unitária Para a Fábrica de Sorvetes

29 Volume (Q) Un Monet ($) 500 $5.000, $6.000,00 Lucro = $200,00 No gráfico …

30 Mais de um produto precisar ser considerado? E se …

31 Muito simples!!! Use uma “média”!

32 Gastos mensais Salário do funcionário: $400,00 Encargos: $300,00 Outros: $500,00 Gastos unitários Pão: $0,20 Salsicha: $0,10 Molho e outros: $0,20 Hot Dogs Vira-Lata

33 PECq = Gastos Fixos Preço - GVun PECq = Gastos Fixos Preço - GVun = – 0,50 = 2400 Hot Dogs/mês PEC$ = PECq x Preço = 2400 x $1 = $2.400,00/mês Margem de Contribuição Unitária Calculando o PEC

34 Preço: $1,00 Custo: $0,70 100% das vendas de hot dog são acompanhadas de refrigerantes Resolveu vender refrigerante

35 ÍtemPreçoCusto Var Hot dog $1,00 $0,50 Refrigerante $1,00 $0,70 Lanche médio$2,00 $1,20 Um lanche “médio”

36 PECq = Gastos Fixos Preço - GVun PECq = Gastos Fixos Preço - GVun = – 1,20 = 1500 PEC$ = PECq x Preço = 1500 x $2 = $3.000,00/mês Margem de Contribuição Unitária Economias de escopo Calculando o PEC

37 Formação de Preços – Genérico Baseado nos Custos Baseado no consumidor Baseado na Concorrência

38 Formação de Preços Quantitativa Preço Nunca se esqueça !!!

39 Formação de Preços Quantitativa PREÇO BASE X TAXA DE MARCAÇÃO O que não estiver incluído na base, deve estar na taxa de marcação!

40 Definição do Preço Lucro Impostos Despesas Custos Taxa de Marcação

41 Definição do Preço BASE X TAXA DE MARCAÇÃO Preço

42 Componentes do Preço Lucro Impostos Despesas Custos Gastos Preço

43 Tributos incidentes sobre o preço ICMS * IPI Pis e Cofins* *Não devem ser incorporados ao custo, os impostos recuperáveis!

44 Definição da Taxa de Marcação Lucro Impostos Despesas Taxa de Marcação Base Custos Diretos Preço Custos Indiretos Fonte: Bruni, Adriano

45 Encontrando a taxa de marcação Fonte: Bruni, Adriano Base + Soma de percentuais x Preço = Preço ( Genérica) A base pode ser apresentada como a diferença entre o preço e a soma dos percentuais incidentes sobre o preço. Base = Preço – Soma dos Percentuais x Preço Colocando o PREÇO em evidência, temos que: Base = Preço ( 1 – Soma dos Percentuais) PARA CHEGARMOS NA EQUAÇÃO FINAL: Preço = [ 1/1 – Soma dos Percentuais)] x base

46 Exemplo ilustrativo! Fonte: Bruni, Adriano Base + Soma %. Preço = Preço Base = Preço - Soma %. Preço Base = Preço.(1- Soma %) Preço = Base ÷ (1- Soma %) Preço = Base x 1 ÷ (1- Soma %) Taxa de marcação

47 TAXA DE MARCAÇÃO TAXA DE MARCAÇÃO Soma % CALCULANDO A MARCAÇÃO!!

48 DescriçãoValor ou Percentual Aluguel, Condomínio, água, energia, telefone e outros $ ,00 por ano Comissão sobre vendas2% das vendas Lucro sobre as vendas3% das vendas ICMS, PIS e Cofins líquidos sobre as Vendas 12% das vendas Depreciação Diversas$6.000,00 por ano Sabendo que a empresa fatura $ ,00 por ano...

49 CALCULANDO A MARCAÇÃO!! DescriçãoValor ou Percentual Aluguel, Condomínio, água, energia, telefone e outros $ ,00/ ,00 = 20% Comissão sobre vendas2% das vendas Lucro sobre as vendas3% das vendas ICMS, PIS e Cofins líquidos sobre as Vendas 12% das vendas Depreciação Diversas$6.000,00/ = 3% Soma dos Percentuais40% do preço

50 Aplicando a fórmula... Taxa de marcação corresponde ao fator: [ 1/(1 – Soma dos percentuais)] = 1/(1- 0,40) = 1,6667

51 “É uma metodologia que surgiu como instrumento da análise estratégica de custos relacionados com as atividades que mais impactam o consumo de recursos de uma empresa”. Neves & Vicecont “É uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos Custeio ABC

52 Atividade – É uma combinação de recursos humanos, materiais, tecnológicos e financeiros para se produzirem bens e serviços. Levantamento das atividades relevantes dos departamentos DepartamentosAtividades ComprasControlar pedidos Desenvolver fornecedores AlmoxarifadoReceber materiais Movimentar materiais Adm. ProduçãoProgramar produção Controlar produção TransporteControlar distribuição Programar roteiro

53 Custeio ABC Atribuição de custos as atividades O custo da atividade compreende todos os sacrifícios de recursos necessários para desempenhá-la. – Custo da remuneração - salário + encargos + benefícios – Custo de uso das instalações – aluguel + imposto predial + água + luz – Custo de comunicações – telefone + fax + correio

54 Direcionador de custos é o fator que determina a ocorrência de uma atividade. Tipos – Direcionador de recurso – identifica a relação de consumo entre os recursos gastos e as atividades. – Direcionador de Atividade – identifica a relação de consumo entre as atividades e os portador final de custos. Custeio ABC Direcionadores de custos

55 Custeio ABC Levantamento das atividades relevantes dos departamentos DepartamentosAtividadesDirecionador ComprasControlar pedidos Desenvolver fornecedores Nº de pedidos Nº de fornecedores AlmoxarifadoReceber materiais Movimentar materiais Nº de recebimentos Nº de requisições Adm. ProduçãoProgramar produção Controlar produção Nº de produtos Nº de lotes TransporteControlar distribuição Programar roteiro Nº de entregas Nº de roteiros

56 Estrutura do Custeio ABC

57 Custeio ABC Etapas Identificação das atividades e seus respectivos custos Alocação do custo departamental ao custo da atividade Identificação dos direcionadores de custo (cost drivers) Divisão do custo da atividade pelo direcionador de custos

58 Cuidados na utilização do ABC Oscilações marginais nas variáveis É preciso dispor de um adequado sistema de coleta e tratamento de dados Aplicações fora dos limites impostos pelas restrições

59 Exemplo ProdutoVolume Produção Mensal Camisetas u Vestidos4.200 u Calças u ProdutoPreço de venda unitário Camisetas$ 10,00 Vestidos$ 22,00 Calças$ 16,00

60 Exemplo Tempo Despendido na Produção Corte e CosturaAcabamento UnitárioTotalUnitárioTotal Camisetas0,30 h5.400 h0,15 h2.700 h Vestidos0,70 h2.940 h0,60 h2.520 h Calças0,80 h h0,30 h3.900 h Total h9.120 h

61 Exemplo Custos Diretos por Unidade CamisetasVestidosCalças Tecido$ 3,00$ 4,00$ 3,00 Vestidos$ 0,25$ 0,75$ 0,50 Calças$ 0,50$ 1,00$ 0,75 Total$ 3,75$ 5,75$ 4,25

62 Dados Custos Indiretos Aluguel$ Energia Elétrica$ Sal Pessoal Supervisão$ Mão de Obra Indireta$ Depreciação$ Material de Consumo$ Seguros$ Total ,00 Despesas Administrativas$ Com Vendas$ Comissão$ Total$

63 Atribuição dos CIF Diretamente aos Produtos Custos de Mão de Obra Direta UnitárioTotal Camisetas$ 0,50$ Vestidos$ 1,00$ Calças$ 0,75$ Total$ Taxa de Aplicação dos CIF Custos Indiretos$ M.O.D. Totais$ Taxa Aplic. CIF$ 8,2789/$mod

64 Os Custos indiretos aplicados Aplicação dos CIF UnitárioTotal Camisetas$ 4,14$ Vestidos$ 8,28$ Calças$ 6,21$ Total$ CamisetasVestidosCalças Custos Diretos$ 3,75$ 5,75$ 4,25 Custos Indiretos$ 4,14$ 8,28$ 6,21 Custo Total$ 7,89$ 14,03$ 10,46 Preço de Venda$ 10,00$ 22,00$ 16,00 Lucro Bruto Unitário$ 2,11$ 7,97$ 5,54 Margem %21,1%36,2%34,6% Ordem de Lucratividade3º1º2º

65 Mapa de Rateio dos CIF aos Departamentos de Produção ApoioDe ProduçãoTotais ComprasAlmoxarifadoAdm. ProduçãoCorte e CosturaAcabamento Aluguel Energia Eletrica Salários Pes. Super Mão de Obra Indire Depreciação Material de Consumo Seguros Subtotal

66 ApoioDe ProduçãoTotais ComprasAlmoxarifadoAdm. ProduçãoCorte e CosturaAcabamento Subtotal Rateio de Compras(28.000) Subtotal Rateio Almoxarifado(34.350) Sub Total Rateio Adm Prod00(42.850) Total Deptos Prod Nº Horas Produtivas h9.120 h Custo por Hora $/h9,5395 $/h Mapa de Rateio dos CIF aos Departamentos de Produção

67 Custos indiretos Unitários Custos Indiretos Unitários Corte e CosturaAcabamentoTotal Camisetas$ 1,65$ 1,43$ 3,08 Vestidos$ 3,85$ 5,72$ 9,57 Calças$ 4,40$ 2,86$ 7,26 De acordo com as informações de tempo CamisetasVestidosCalças Custos Diretos$ 3,75$ 5,75$ 4,25 Custos Indiretos$ 3,08$ 9,57$ 7,26 Custo Total$ 6,83$ 15,32$ 11,51 Preço de Venda$ 10,00$ 22,00$ 16,00 Lucro Bruto Unitário$ 3,17$ 6,68$ 4,49 Margem %31,7%30,4%28,1% Ordem de Lucratividade1º2º3º

68 Levantamento das atividades relevantes dos departamentos DepartamentoAtividades ComprasComprar Materiais Desenvolver Fornecedores AlmoxarifadoReceber Materiais Movimentar Materiais Adm. ProduçãoProgramar Produção Controlar Produção Corte e CosturaCortar Costurar AcabamentoAcabar Despachar produtos Aplicando o custeio ABC no problema

69 Levantamento dos Custos das Atividades DepartamentoAtividadesCustos ComprasComprar Materiais Desenvolver Fornecedores Total AlmoxarifadoReceber Materiais Movimentar Materiais Total Adm. ProduçãoProgramar Produção Controlar Produção Total Corte e CosturaCortar Costurar Total AcabamentoAcabar Despachar produtos Total

70 Levantamento dos direcionadores de Atividades DepartamentoAtividadesDirecionadores ComprasComprar Materiais Desenvolver Fornecedores Nº de pedidos Nº de fornecedores AlmoxarifadoReceber Materiais Movimentar Materiais Nº Recebimentos Nº Requisições Adm. ProduçãoProgramar Produção Controlar Produção Nº de Produtos Nº de Lotes Corte e CosturaCortar Costurar Tempo de Corte Tempo de Costura AcabamentoAcabar Despachar produtos Tempo de Acabamento Apontamento de Tempo

71 Direcionadores de Custos das Atividades CamisetasVestidosCalçasTotais Nº de pedidos Nº de fornecedores Nº Recebimentos Nº Requisições Nº de Produtos 1113 Nº de Lotes Horas utilizadas para cortar h882 h2.600 h5.642 h Horas Utilizadas para costurar h2.058 h7.800 h h Horas utilizadas para acabar Apontamento de Tempo 25 h50 h25 h100 h

72 Calculando o Custo do Produto Custo Unitário do Direcionador = Custo da Atividade nº total de direcionadores Custo da atividade atribuído ao produto = custo unitário do direcionador x nº de direcionadores do produto Custo da atividade por unidade de produto = Custo da Atividade Atribuído ao produto Quantidade Produzida

73 Substituindo por valores! Custo Unitário do Direcionador = = 21,3333 $/Pedido 750 Custo da atividade atribuído ao produto = 21,3333 $/Pedido x 150 pedidos = $3.200 Custo da atividade por unidade de produto = $ = 0,1778 $/u u

74 Custos Unitários CamisetasVestidosCalças Comprar Materiais 0,17782,03170,3282 Desenvolver fornecedores 0,12121,55840,2517 Receber Materiais 0,13721,56830,2533 Movimentar Materiais 0,13172,11640,3647 Programar Produção 0,29631,26980,4103 Controlar Produção 0,10991,88440,3044 Cortar 0,61681,07941,0280 Costurar0,39301,06991,3101 Acabar 0,23030,92110,4605 Despachar Produtos 0,44723,83330,6192 Total 2,661417,33285,3305

75 Departamentalização com ABC CamisetasVestidosCalças Custos Diretos$ 3,75$ 5,75$ 4,25 Custos Indiretos$ 2,66$ 17,33$ 5,33 Custo Total$ 6,41$ 23,08$ 9,58 Preço de Venda$ 10,00$ 22,00$ 16,00 Lucro Bruto Unitário$ 3,59($ 1,08)$ 6,42 Margem %35,9%-4,9%40,1% Ordem de Lucratividade2º3º1º

76 Porque Os produtos deixaram de ser lucrativos? a)Alta proporção de custos indiretos nas atividades de apoio; e b)Diversidade de produtos, notadamente no que se refere à complexidade e a diferentes volumes de produção.

77 Para Fixar!! a)O ABC é uma ferramenta que permite melhor visualização dos custos através da análise das atividades executadas dentro da empresa e sua respectivas relações com os produtos. b)Extremamente necessária a definição das atividades relevantes dentro dos departamentos, bem como dos direcionadores de recursos que irão alocar os diversos custos incorridos às atividades. c) Custeadas as atividades, a relação entre estas e os produtos são definidas pelos direcionadores de atividades, que levam o custo de cada atividade aos produtos ( unidade, linhas ou famílias)

78 A empresa produz mensalmente cadeiras, mesas e esquadrias

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