Fundamentos de Contabilidade AULA 3 – DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Prof. Antonio Roberto da Costa

Aula 3 – Demonstrações Contábeis – Lei 11638/07 - Balanço Patrimonial – (BP) - Demonstração de Resultado do Exercício – (DRE) - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido(DMPL) - Demonstração do Fluxo de Caixa – (DFC) Vamos iniciar agora a aula 3 com as principais demonstrações contábeis de acordo com a lei 6.404/76 das sociedade por ações, que são o Balanço patrimonial, a Demonstração de Resultado do Exercício e a Demonstrações de Lucros e Prejuízos entre outros.

Informações Contábeis Coleta de dados Contabilidade Relatórios Contábeis Usuários da Contabilidade Administração Bancos Governo Fornecedores Sindicatos CONCEITO: As informações contábeis ou os dados coletados pela Contabilidade são apresentados periodicamente aos interessados,(que são os usuários internos e externos, como já vimos), de maneira resumida e ordenada, formando assim os relatórios, para as tomadas de decisões.

Prazos de Apresentação Os prazos são de acôrdo com o tipo de sociedade ou empresa. E de acôrdo com a legislação. O período de apresentação das demonstrações contábeis, geralmente é anual, mas depende de cada empresa, por exemplo, se a empresa for de capital aberto e consequentemente tiver ações na bolsa de valores, a publicação deve ser semestral ou trimestral, ao passo que outros relatórios para fins gerenciais podem ser semanais, quinzenais, ou seja, de acordo com sua necessidade. Lei das S.A.s  ao fim do período de 12 meses; Período  Chamado “Exercício Social ou Período Contábil”; Exercício Social X Ano Civil  Imposto de Renda (31.12); Exercício Social  Definido pelos proprietários; S.A.s de Capital Aberto (Ações em bolsa)  Publicação semestral; Fins Gerenciais  Relatórios (semanais, quinzenais, mensais...).

Outras Demonstrações Contábeis Outros Relatórios Contábeis: - Demonstração do Valor Adicionado(DVA) Notas Explicativas Parecer de Auditoria Balancete de Verificação

Exemplo Prático Balancete de verificação: Caixa e Bancos: 30.000, Veículos:34.000 Duplicatas a Pagar: 35.000, Capital Social: 24.100, Despesas com Telefone: 350, Receitas com vendas: 5.250,00 Pede-se: - Balancete de verificação e DRE - Balanço Patrimonial

Demonstração do Resultado do Exercício-DRE DICRIMINAÇÃO EXERCÍCIO ATUAL EXERCÍCIO ANTERIOR (+) RECEITA BRUTA (-) Deduções (=) RECEITA LÍQUIDA Custo das Vendas ou dos Serviços LUCRO BRUTO (OU PREJUÍZO) Despesas Operacionais de Vendas, Administrativas e Financeiras (deduzida a Receita) Outras Despesas ou Receitas Operacionais LUCRO OPERACIONAL (OU PREJUÍZO) Receitas não Operacionais Despesas não Operacionais (+/-) Ganhos ou Perdas LUCRO ANTES DO IR (OU PREJUÍZO) Provisão para o IR LUCRO DEPOIS DO IR (OU PREJUÍZO) Participações de Debêntures, Empregados e/ ou Adm., Partes Beneficiárias, Contribuições e Doações LUCRO LÍQUIDO (OU PREJUÍZO)  

Estrutura de Capital É importante dizer ainda que a equação fundamental do patrimônio é a seguinte: PL = A-P (Patr.Líquido = Ativo – Obrigações). E em relação ao passivo, é importante salientar que existem praticamente 2 tipos de capitais: O Capital de Terceiros, que corresponde à Obrigações, que são os investimentos feitos na empresa com recursos provenientes de terceiros como os fornecedores, por exemplo. E também o Capital Proprio, que corresponde ao Patrimônio Líquido que abrange o capital dos sócios e suas variações(lucros e reversas).

Representação Gráfica do Balanço Ativo Passivo e PL Bens Caixa e Bancos Veículos Estoque Direitos Títulos a receber ATIVO NÃO CIRCULANTE Máquinas Obrigações Fornecedores Impostos e Salários a Pagar Empréstimos Bancários PASSIVO NÃO CIRCULANTE Patrimônio Líquido Capital Subscrito Integralizado Balanço Patrimonial O Balanço é a representação gráfica do patrimônio de uma empresa. E ele é dividido em 2 partes: Do lado esquerdo nós temos o ATIVO, que representam os Bens e Direitos da empresa e do lado direito, temos o Passivo, que é representado pelas Obrigações e pelo Patrimônio Líquido. Lado Esquerdo Lado Direito

Exemplo de um Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO + PL Ativo Circulante Passivo Exigível Caixa $500 Fornecedores (máquina) Fundo de Investimentos $1.500 ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE Ativo Permanente Patrimônio Líquido Máquinas e Equipamentos Capital Social $2.000 ATIVO TOTAL $2.500 Neste exemplo, foi feita a abertura da empresa com um capital de 2.000,00, em dinheiro, logo depois foi comprado ações de outra empresa no valor de 1.500,00 em dinheiro e por último foi comprado máquinas a prazo no valor de 500,00. aumento tanto no Ativo como no passivo de 500,00, totalizando assim 2.500,00 tanto no ativo como no passivo, que devem ter sempre o mesmo valor, ou valores iguais. Vamos ver agora no próximo slide, como ficou a nova estrutura do Balanço patrimonial de acordo com a deliberação da CVM 488/2005.

Balanço Patrimonial – Lei 11638/07 Nova Estrutura de acordo com a lei 11638/06 e MP 449/08 Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Exigibilidade Outras Provisões Ativo Não Circulante Liquidez Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Ativo Intangível De acordo com o pronunciamento Ibracon NPC 27 e deliberação CVM 488/2005 os grupos do Balanço Patrimonial tiveram uma pequena alteração, passando o Ativo, por exemplo, a ter apenas 2 grupos: Ativo Circulante e o Ativo Não Circulante em substituição ao Realizável a longo prazo e ao Ativo Permanente. Mas esta é uma nova estrutura em que as empresas ainda estão se adaptando gradativamente. Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Capital Social

Escrituração Contábil - Livro Diário e Livro Razão Lançamentos Contábeis: Método das Partidas Dobradas.(Débito e Crédito) Portanto a escrituração consiste em: Debitar e Creditar em duas ou mais contas a cada efeito econômico e, é conhecido como Lançamento no Diário e éfeito através de débitos e créditos que formam o método das partidas dobradas que será o tema de nossa próxima aula. Ou seja, os lançamentos no Livro Diário de cada efeito econômico tem como regra: que os somatórios dos Débitos sejam iguais as dos Créditos.Esse fenômeno é conhecido como: Método das Partidas Dobradas. Lembrando que contabilmente, ocorre o Débito, sempre que um valor entrar numa conta e Crédito é todo valor que sair de conta.

Exemplo de Lançamento Contábil: Livro Diário Lançamentos: É o método pelo qual se processa a escrituração. Os fatos administrativos são registrados através do lançamento, inicialmente no livro diário, mediante documentos que comprovem a legitimidade da operação (nfs, recibos, contratos, etc..). O lançamento, de acordo com o método das partidas dobradas, é feito em ordem cronológica(datas) e devem ter 5 elementos essenciais e seguir os seguintes passos: - local e data da ocorrência - conta a ser debitada - conta a ser creditada - Histórico - Valor

Exemplo de Livro Diário Exemplo de Lançamento no Livro Diário: Abertura de empresa no valor de 3.000,00 em dinheiro: Este é um exemplo prático do livro diário, onde se faz o lançamento contábil debitando a conta caixa e creditando a conta Patrimônio Líquido. Lembro que a letra “à” representa a conta credora, e a conta caixa sem a letra “a” representa a conta devedora.

Exemplo de Livro Razão: Razonete Exemplo de Lançamentos no Livro Razão: Este é um exemplo prático do livro razão, onde se faz o lançamento contábil debitando a conta caixa e creditando a conta Patrimônio Líquido, porém na forma de T, e que tem o nome de RAZONETE, e que vamos ver a seguir. No lado esquerdo destes razonetes temos os débitos e do lado esquerdo os créditos. E no final o valor que sobra, como por exemplo na conta caixa foi o valor de 4.100,00 tem o nome de SALDO que é a diferença entre débitos e créditos. Neste caso da conta caixa podemos dizer que o saldo é de 4.100,00 DEVEDOR, e no caso por exemplo de capital social que é de 3.000,00 podemos dizer que o saldo é CREDOR.

Escrituração Contábil Classificação das Contas: Conceito de Conta e Plano de Contas Contas Patrimoniais (Balanço) Contas de Resultado (DRE) - Conceito: Conta é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos e Obrigações e Patrimônio Liquido) e os elementos de resultados (Despesas e Receitas). - Contas Patrimoniais – São as contas que representam os Bens, Direitos, Obrigações e o Patrimonio Liquido. Dividem-se em Ativas e Passivas e são elas que representam o Patrimônio da empresa num dado momento, através do balanço Patrimonial. – Contas de Resultado – São aquelas que representam as Despesas e Receitas da empresa em um determinado período.

Plano de contas CÓDIGO CONTA 1 Ativo 1.1 Circulante Disponível 1.1.1 Caixa 1.1.2 Bancos conta movimento 1.1.3 ......................... 2 Passivo 2.1 2.1.1 Fornecedores 2.1.2 ICMS a recolher 2.1.3 ........................... 4 Demonstração do Resultado 4.1 Receita Bruta de Vendas 4.1.1 Vendas 4.1.2 ............................ Até o Resultado Líquido, o caixa é favorável. A liquidação de financiamentos e aquisição de novos investimentos provocaram o déficit no caixa da empresa Fonte: Marion