Auditoria Contábil Enfoque teórico, normativo e prático Inaldo da Paixão Santos Araújo Daniel Gomes Arruda Pedro Humberto Teixeira Barretto 1a edição |2008|

Capítulo 8 Papéis de Trabalho

Capítulo 8 Papéis de Trabalho Conceito Os papéis de trabalho representam o conjunto de documentos obtidos ou preparados pelo auditor, de forma manual, eletrônica ou por outros meios. Para o CFC: “Os papéis de trabalho constituem a documentação preparada pelo auditor ou fornecida a este na execução da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de evidências da auditoria, por intermédio de informações em papel, filmes, meios eletrônicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam”.

Regras básicas para elaboração de papéis de trabalho Capítulo 8 Papéis de Trabalho Regras básicas para elaboração de papéis de trabalho O auditor deve considerar as seguintes regras: Precisão; Concisão; Praticidade; Objetividade; Clareza; Lógica; Completitude. E as seguintes técnicas: Utilização de lápis; Layout; Verso dos papéis de trabalho.

Uso dos papéis do trabalho Capítulo 8 Papéis de Trabalho Uso dos papéis do trabalho Segundo o CFC, os papéis de trabalho possuem as seguintes finalidades: Ajudar, pela análise dos documentos de auditorias anteriores, ou pelos coligidos quando da contratação de uma primeira auditoria, no planejamento e execução da auditoria; Facilitar a revisão do trabalho de auditoria; Registrar as evidências do trabalho executado pata fundamentar o parecer do auditor independente. A Intosai enfatiza que os papéis de trabalho organizam e facilitam o acesso à documentação das evidências auditoriais.

Forma, conteúdo e extensão dos papéis de trabalho Capítulo 8 Papéis de Trabalho Forma, conteúdo e extensão dos papéis de trabalho Segundo o CFC, os fatores que podem afetar a forma e o conteúdo dos papéis de trabalho são: Natureza do trabalho; Natureza e complexidade da atividade da entidade; Natureza e condição dos sistemas contábeis e de controle interno da entidade; Direção, supervisão e revisão do trabalho executado pela equipe técnica; Metodologia e tecnologia utilizadas no cursos dos trabalhos.

Identificação dos papéis do trabalho Capítulo 8 Papéis de Trabalho Identificação dos papéis do trabalho Cada papel de trabalho deve ser adequadamente identificado: Cabeçalho, com a identificação dos auditores, do auditado e da área auditada; Referência para indexação; Data da realização do trabalho; Assinatura do responsável pela elaboração; Assinatura do responsável pela revisão; Título da área; Objetivo do papel do trabalho.

 Identificação dos papéis de trabalho Capítulo 8 Papéis de Trabalho Auditado: Data: Área: Exame: Moeda: Ref.:  Feito por: Data: Revisado por:

Descrição das informações dos papéis de trabalho Capítulo 8 Papéis de Trabalho Descrição das informações dos papéis de trabalho A descrição está dividida em três estágios: Compilação de informações; Arquivamento (pasta permanente e pasta corrente); Referenciação. Prazo: Conforme as normas de auditoria contábil, os papéis de trabalho devem ser arquivados pelo período mínimo de cinco anos.

Descrição das informações dos papéis de trabalho Capítulo 8 Papéis de Trabalho Descrição das informações dos papéis de trabalho A compilação de informações nos papéis de trabalho inclui demonstrativos e mapas de movimentação preparados pelos departamentos de contabilidade, financeiro, de pessoal, fiscal e operacionais, ou pelo auditor. Os papéis de trabalho devem ser devidamente referenciados para fins de arquivamento e organicidade. É utilizado o tipo de referência alfa-numérica, sendo as letras para representar o papel principal de cada área e a letras e números para representar o papel subsidiário.

Organização dos papéis de trabalho Capítulo 8 Papéis de Trabalho Organização dos papéis de trabalho Os papéis de trabalho devem ser organizados a fim de facilitar seu manuseio. Seu conjunto pode ser dividido em: Folha mestras ou sintéticas; Subsidiárias ou analíticas.

Organização dos papéis de trabalho Capítulo 8 Papéis de Trabalho Organização dos papéis de trabalho A pasta dos papéis de trabalho pode ser organizada da seguinte forma: Capa da pasta, com a identificação do auditor, do auditado, da auditoria, período de realização dos trabalhos; Índice dos papéis; Plano de auditoria; Programa de auditoria por área; Controle de tempo dos trabalhos; Notas do supervisor; Papéis de trabalho com as evidências por área examinada; Correspondências emitidas; Respostas recebidas devidamente referenciadas com os papéis de trabalho; Desenvolvimento das recomendações; Relatório de auditoria devidamente referenciado com os papéis de trabalho.

Organização dos papéis de trabalho Capítulo 8 Papéis de Trabalho Organização dos papéis de trabalho Para evidenciar os serviços realizados nos papéis de trabalho, os auditores utilizam letras e tiques explicativos: As letras são utilizadas para destacar exceções encontradas na aplicação dos procedimentos. Os tiques são sinais particulares que evidenciam os exames feitos ou a fonte de obtenção de informações.

Organização dos papéis de trabalho Capítulo 8 Papéis de Trabalho Organização dos papéis de trabalho São utilizadas, em vermelho, referências externas e internas. As letras e os tiques também devem ser grafados em vermelho. De forma prática, pode-se apresentar a sistemática de referenciação de papéis de trabalho da seguinte maneira (exemplo de folha mestra a seguir):

C }  Organização dos papéis de trabalho       Capítulo 8 Auditado: Companhia Estou Entendendo Data: 31/12/X1 Área: Caixas e bancos Exame: Folha Mestra Moeda: $ Ref.:  C SALDOS VARIAÇÃO CÓDIGOS 1.1.1 1.1.2 DESCRIÇÃO Caixa Bancos Total REF. C.1 20X1 200 230.000 230.200 20X0 7.500 115.000 122.500 % -97 100 88 2  REFERENCIAÇÃO EXTERNA    } Feito por: Data: Revisado por: 2 Conforme razão. Conforme papéis de trabalho do ano anterior. Somado.  Tiques 

Principais tipos de papéis de trabalho Capítulo 8 Papéis de Trabalho Principais tipos de papéis de trabalho Alguns dos itens que, segundo o CFC, os papéis de trabalho podem incluir: Informações sobre a estrutura organizacional e legal da entidade; Cópias ou excertos de documentos legais, contratos e atas; Informações sobre os setores de atividades, ambiente econômico e legal em que a entidade opera; Evidências do processo de planejamento, incluindo programas de auditoria e quaisquer mudanças nesses programas; Evidências do entendimento, por parte do auditor, dos sistemas contábil e de controle interno, e sua concordância quanto à sua eficácia e adequação; Evidências de avaliação dos riscos de auditoria; Evidências de avaliação e conclusões do auditor e revisão do trabalho da auditoria interna; Análises de transações, movimentação e saldos de contas; Análises de tendências, coeficientes, quocientes, índices e outros indicadores significativos; Registro da natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria e seus resultados.