PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 26 (R1) Apresentação das Demonstrações Contábeis

Objetivo Definir a base para a apresentação das demonstrações contábeis, para assegurar a comparabilidade tanto com as demonstrações contábeis de períodos anteriores da mesma entidade quanto com as demonstrações contábeis de outras entidades.

O QUE SÃO DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS? Demonstrações Contábeis são uma representação estruturada da posição patrimonial e financeira e do desempenho de uma entidade; Preocupação com o fornecimento de informações com finalidades genéricas, destinadas a aplicações gerais;

CONJUNTO COMPLETO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado; Demonstração do Resultado Abrangente; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; Demonstração dos Fluxos de Caixa; Demonstração do Valor Adicionado, se exigido legalmente ou por algum órgão regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente; Notas Explicativas 13

COMO DEVEM SER PREPARADAS AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS? As demonstrações contábeis devem ser elaboradas no pressuposto da continuidade; A entidade deve preparar as suas DC’s, exceto a DFC, utilizando-se do Princípio da Competência; Pelo menos anualmente (inclusive informação comparativa); Caso seja alterada a data de encerramento de exercício social, a entidade deverá divulgar qual o período abrangido e a razão da mudança;

COMO DEVEM SER PREPARADAS AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS? No mínimo duas de cada uma das DC’s, bem como notas explicativas; As DC’s devem ser identificadas claramente e distinguidas de qualquer outra informação que porventura conste no mesmo documento publicado; o nome da entidade; se as demonstrações contábeis se referem a uma entidade individual ou a um grupo de entidades; a data-base e o respectivo período abrangido; a moeda de apresentação; o nível de arredondamento.

ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Elementos relacionados à mensuração da posição patrimonial e financeira Ativo Passivo Patrimônio Líquido Elementos relacionados à mensuração do desempenho Receita Despesas 16

ATIVO É um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos. PASSIVO É uma obrigação presente derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos; 17

PATRIMÔNIO LÍQUIDO É o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. 18

RECEITA São aumentos nos benefícios econômicos sob a forma de entrada de recursos, aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais. DESPESA São decréscimos nos benefícios econômicos sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais. 19

PATRIMÔNIO FLUXO DE CAIXA NO INÍCIO CAIXA NO FIM CAIXA .... MOSTRA A LIQUIDEZ FINANCEIRA DO PATRIMÔNIO FLUXO DE CAIXA (FINANCEIRO) DEM. RESULTADO (ECONÔMICO) CAIXA NO INÍCIO .... ... ------------------ PARTE DOS SÓCIOS NO INÍCIO CAIXA NO FIM .... ... ------------------ PARTE DOS SÓCIOS NO FIM MOSTRA SE O PATRIMÔNIO CRESCEU

SAÚDE DA EMPRESA A SAÚDE DA EMPRESA DEPENDE DOS DOIS COMPONENTES LIQUIDEZ FINANCEIRA (CAIXA) FLEXIBILIDADE Alteração na composição do patrimônio A SAÚDE DA EMPRESA DEPENDE DOS DOIS COMPONENTES CRESCIMENTO ECONÔMICO (LUCRO) Alteração no tamanho do patrimônio É o resultado obtido através da renda total gerada, menos os pagamentos contratualmente fixos, num dado período, podendo variar entre positivo (lucros) ou negativo (prejuízos).

BALANÇO PATRIMONIAL

PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO BALANÇO PATRIMONIAL PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO BALANÇO PATRIMONIAL Os ativos e passivos devem ser segregados em circulantes e não-circulantes, podendo ser apresentados por ordem de liquidez;

Quando o ativo deve ser classificado como circulante? espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade; está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado; espera-se que seja realizado até doze meses após a data do balanço; ou é caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidação de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses após a data do balanço. Todos os demais ativos devem ser classificados como não circulantes. 24

Quando o passivo deve ser classificado como circulante? espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; está mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado; deve ser liquidado no período de até doze meses após a data do balanço; ou a entidade não tem direito incondicional de diferir/adiar a liquidação do passivo durante pelo menos doze meses após a data do balanço. Todos os outros passivos devem ser classificados como não circulantes. 25

DUAS FACETAS DO PATRIMÔNIO APLICAÇÕES DE RECURSOS ONDE A EMPRESA APLICOU OS RECURSOS Ex.: Dinheiro em Caixa, Investimentos FONTE DE RECURSOS A QUEM PERTENCE O PATRIMÔNIO A) FONTES EXTERNAS: - Fornecedores - Empréstimos e Financiamentos B) FONTES INTERNAS: - Cap. dos Sócios - Lucros não Distribuídos

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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO

INFORMAÇÃO A SER APRESENTADA A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no período em duas demonstrações: Demonstração do Resultado do Período e Demonstração do Resultado Abrangente do Período; esta última começa com o Resultado Líquido e inclui os outros resultados abrangentes. 30

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Destinada a evidenciar a composição do resultado formado num determinado período de operações da Entidade; Elenca de forma ordenada as receitas e despesas referentes a um exercício. Confronto entre Receitas e Despesas Receitas > Despesas  Lucro Receitas < Despesas  Prejuízo 31

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE Ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior; Ganhos e Perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para a venda; Ganhos e Perdas Atuariais em planos de pensão; Mutações na Reserva de Reavaliação e do Custo Atribuído (quando legalmente permitidas); Parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operação de hedge de fluxo de caixa.

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Receitas Líquida de Vendas Custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos Lucro bruto do Exercício Despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial Resultado antes das receitas e despesas financeiras Despesas e receitas financeiras Resultado antes dos tributos sobre o lucro Despesa com tributos sobre o lucro Resultado líquido do período 33